Мудрый Экономист

Как считать площадь автостоянки для целей ЕНВД

"Главная книга", 2013, N 2

С 2013 г. применение ЕНВД стало добровольным <1>. Но для многих этот режим выгоден, поэтому они остались именно на нем. Давайте посмотрим, можно ли как-то уменьшить ЕНВД по услугам автостоянки. Ведь в зависимости от того, как определяется ее площадь, изменяется количество квадратных метров, с которых нужно платить налог <2>. А следовательно, его сумма может оказаться больше или меньше.

<1> Пункт 1 ст. 346.28 НК РФ.
<2> Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ.

Когда применяется ЕНВД "со стоянки"

ЕНВД можно уплачивать <3>:

(или) при предоставлении мест под стоянку автотранспорта (то есть при передаче в аренду мест на автопарковке);

(или) при оказании услуг по хранению автотранспорта на платных стоянках (кроме штрафных).

Даже если для ведения такой деятельности вы используете арендованный участок земли, вы можете платить по ней ЕНВД <4>.

А вот ваш арендодатель будет платить "вмененный" налог, только если в договоре аренды указано, что участок предоставлен под стоянку автотранспорта <5>. Если же "формат" использования площади в договоре не прописан, то деятельность арендодателя под вмененку не подпадает. Поскольку в этом случае он занимается сдачей в аренду земельных участков, а не машино-мест <6>.

По аналогичным причинам не относится к "вмененной" и деятельность по предоставлению площадей, на которых хранятся автомобили на продажу, то есть являющиеся товаром <7>.

Таким образом, очень многое зависит от того, как составлены документы. Сдача площадей в аренду без указания целей их использования не означает ведения деятельности по сдаче мест под автостоянку. Это утверждение верно, даже если в аренду сдается частями здание стоянки. Однажды в такой ситуации суд счел, что арендодатель не получал доходов от платных стоянок и, соответственно, не должен был платить ЕНВД <8>.

<3> Подпункт 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
<4> Письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-11/320.
<5> Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-11-11/178.
<6> Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/325.
<7> Письма Минфина России от 21.11.2012 N 03-11-06/3/79, от 07.07.2008 N 03-11-04/3/314.
<8> Постановление ФАС УО от 30.07.2012 N Ф09-9385/11.

Что такое площадь стоянки и как ее считать

По НК площадь стоянки - это общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка. И определяется она по правоустанавливающим и инвентаризационным документам <9>. При буквальном прочтении НК получается, что, даже если стоянка многоуровневая, платить налог нужно с площади участка под ней. Однако Минфин считает, что в налоговой базе нужно учитывать совокупную площадь всех ее этажей <10>.

Кроме того, в НК идет речь о площади, именно используемой для оказания платных услуг. То есть, с одной стороны, вмененщик должен ориентироваться на квадратные метры, указанные в документах. А с другой - налоговую базу порой можно рассчитывать с меньшей площади, если стоянка - это не только машино-места, но на ней расположены еще и другие объекты <11>. Рассмотрим возможные ситуации.

Ситуация 1. Вмененщик использует под стоянку большую площадь, чем указано в документах. Тогда, по мнению Минфина, нужно платить налог с фактически используемой территории <12>. Однако будем реалистами: о таком несоответствии площадей налоговики смогут узнать только в ходе выездной проверки и только при проведении осмотра. Даже тогда они смогут зафиксировать у себя текущее положение дел на стоянке, а что было ранее - для них все равно останется неизвестным.

Ситуация 2. Вмененщик использует под стоянку меньшую площадь, чем указано в документах. Минфин говорит, что для расчета ЕНВД нужно брать площадь по документам <13>. И именно в этом вопросе контролеры и вмененщики чаще всего не могут достичь взаимопонимания. Что же может уменьшать полезную площадь стоянки?

1. На стоянке есть подъездные пути и проезды, пункт охраны. Вмененщики нередко решают не учитывать при расчете ЕНВД площади, занимаемые такими объектами. Но это неправильно. Так же считают суды и Минфин <14>. Ведь стоянка представляет собой единый комплекс, который без обслуживающей инфраструктуры работать не может <15>.

2. На стоянке есть дополнительные объекты, и в документах отмечено, что они предназначены для других целей (например, для хранения товаров). Площадь таких построек не нужно учитывать при расчете ЕНВД <16>.

В судах вмененщикам также удавалось доказать, что в налоговую базу не надо включать:

А иногда налоговики при проверках и сами не учитывают площадь под постройками в общей площади <20>.

В то же время бессмысленно пытаться не учитывать при расчете налоговой базы площадь объектов (строений), которые независимо от их назначения все равно используются для хранения автотранспорта <21>.

3. Часть стоянки не используется, хотя и предназначена для стоянки машин. Например, на ней ведется ремонт или места пустуют из-за временного низкого спроса. По мнению контролирующих органов, ЕНВД в такой ситуации рассчитывается опять же со всей площади <22>. Потому что в НК ничего не сказано о делении площади на используемую для стоянки и предназначенную для использования. И если с отсутствием спроса все понятно, то с ремонтом и строительством получается так: сами затеяли - сами и налог платите. В таком ключе один раз высказался и суд <23>.

4. Часть стоянки не используется по объективным причинам. КС РФ в свое время сказал, что при расчете "вмененного" налога не учитывается та площадь, которая "объективно не может быть использована предпринимателем" для получения доходов <24>. Например, если земельный участок не может быть весь использован под стоянку из-за специфики рельефа. И суд встал на сторону налогоплательщика, когда часть площади была покрыта кустарником. В качестве доказательств в суд были представлены фотографии стоянки <25>.

<9> Статья 346.27 НК РФ.
<10> Письма Минфина России от 15.05.2009 N 03-11-11/81, от 06.02.2012 N 03-11-06/3/6.
<11> Статья 346.27 НК РФ.
<12> Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-11-05/126.
<13> Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-06/3/296.
<14> Письма Минфина России от 17.01.2012 N 03-11-11/2, от 29.06.2011 N 03-11-11/105.
<15> Постановления ФАС СЗО от 14.06.2011 N А05-8091/2010; ФАС ВСО от 23.03.2011 N А19-22489/09, от 01.06.2011 N А19-1119/10; ФАС МО от 24.07.2012 N А41-43637/11, от 19.10.2011 N А41-32091/10; ФАС ДВО от 29.09.2010 N Ф03-6384/2010.
<16> Письма Минфина России от 17.01.2012 N 03-11-11/2, от 29.06.2011 N 03-11-11/105.
<17> Постановление ФАС МО от 03.11.2011 N А41-32094/10.
<18> Постановление ФАС УО от 17.07.2012 N Ф09-5687/12.
<19> Постановление ФАС ПО от 30.06.2009 N А12-17245/2008.
<20> Постановление ФАС ПО от 02.11.2010 N А65-3322/2010.
<21> Постановление ФАС МО от 01.11.2011 N А41-14317/10.
<22> Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-06/3/6.
<23> Постановление ФАС ЦО от 29.07.2010 N А62-8735/2009.
<24> Пункт 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 19.03.2009 N 381-О-О.
<25> Постановление ФАС СЗО от 24.01.2012 N А05-2833/2011.

Как считать площадь, если часть используется под бесплатную стоянку

Иногда организации предоставляют места под стоянку бесплатно. Так, например, по Закону о социальной защите инвалидов на всех стоянках обязательно должно быть выделено не менее 10% мест (но не менее одного места) для парковки транспорта инвалидов, с которых плата не взимается <26>. При этом на такие бесплатные места площадь стоянки для расчета налога не уменьшается <27>. И контролирующие органы не обращают внимания на то, что под ЕНВД подпадает деятельность по организации платных стоянок.

Если же ваша стоянка бесплатная в течение нескольких часов, а по истечении определенного времени владельцы автомобилей платят деньги за дальнейшее пребывание, то ЕНВД тоже должен рассчитываться по обычным правилам (несмотря на то что, возможно, большую часть времени доход со своей стоянки вы не получаете).

Рассказываем руководителю

Даже если некоторые места на автостоянке предоставляются бесплатно, это не уменьшит "вмененный" налог.

* * *

Как обычно, при решении вопросов с расчетом налогов все упирается в документы. Поэтому будьте внимательны при составлении договоров и обязательно знакомьтесь со всеми документами на объект недвижимости, который будете использовать.

<26> Статья 15 Закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ.
<27> Письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-11-06/3/28, от 03.11.2011 N 03-11-11/278.

Н.Г.Бугаева

Экономист