Мудрый Экономист

Учет готовой продукции

"Аудит и налогообложение", 2012, NN 11, 12; 2013, NN 1, 2

При достаточной трудоемкости учета готовой продукции большинство производственных компаний выбирает учет по нормативной (плановой) себестоимости. Нормативными документами по учету готовой продукции предлагается вариант выбора учета либо по учетной цене (нормативной/плановой), либо по фактической себестоимости.

Однако существуют "ловушки", на которые не обращают внимания. Например, в Приказе Минфина России от 28.12.2001 N 119н указано, что независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. То есть независимо от выбранного метода учета готовая продукция в бухгалтерской отчетности должна быть отражена именно по фактической себестоимости. И это является логичным, так как все статьи в бухгалтерской отчетности отражают фактическое состояние, поэтому готовая продукция не может выражаться в учетной цене.

Посмотрим, как можно объединить учет готовой продукции по учетной цене (что упрощает общий порядок учета) и при этом отражать в бухгалтерской отчетности готовую продукцию по фактической себестоимости.

Учет готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости

Готовая продукция, оприходованная на склад, оценивается по плановой себестоимости. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции осуществляется с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.п.) производится также по нормативной (учетной) стоимости.

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости.

Дт 40 Кт 20 - отражаются фактические расходы по производству готовой продукции;

Дт 43 Кт 40 - отражается нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 40 - списываются отклонения в полной сумме, приходящиеся на произведенную готовую продукцию (либо Дт 90 Кт 40, либо Дт 90 Кт 40 сторно).

При использовании данных проводок производится отражение готовой продукции в бухгалтерской отчетности по нормативной (учетной) стоимости.

Согласно п. 206 Приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Учет готовой продукции по фактической стоимости

Учет готовой продукции по фактической стоимости можно осуществлять, используя стоимость готовой продукции по нормативной (учетной) стоимости плюс (минус) отклонения. Сумма отклонений между нормативной (учетной) стоимостью формируется на субсчете 43/2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Выявляются отклонения путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 20 "Основное производство".

Отклонения формируются на счете 43/2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" следующим образом:

Дт 20 Кт 02, 04, 10, 16, 21, 25, 60, 69, 70, 71 и др. - отражаются фактические расходы по производству готовой продукции;

Дт 43/1 Кт 20 - отражается нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 43/1 - списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дт 43/2 Кт 20 - выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (если фактическая себестоимость меньше нормативной (учетной), то запись производится сторно);

Дт 90 Кт 43/2 - списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (запись может быть произведена и сторно в зависимости от соотношения фактической и нормативной (учетной) стоимостью готовой продукции). Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее нормативной (учетной) стоимости.

Пример. Январь

Февраль

 Наименование
операции
 Числовые данные 
   Плановая  
(нормативная)
стоимость
за единицу
Фактическая
стоимость
за единицу
  Сумма,  
руб.
Бухгалтерские
проводки
    Примечание   
 Единица 
продукции
 Сумма,
руб.
 Сумма, руб. 
   Сумма,  
руб.
 Дебет
Кредит
                                              Январь                                                
Остаток ГП на
01.01.2013
   2 000 
 30 000
      15     
 30 000   
 43/1 
Вводится     
остаток
отклонений,
приходящийся
на остаток ГП
на складе
    500   
 43/2 
Остаток ГП на
01.01.2013 с
учетом
отклонений (с
учетом
остатка
отклонений,
введенного на
01.01.2013)
   2 000 
 30 500
43/1 +
43/2
Изготовили   
продукцию за
январь
(плановая
(учетная)
стоимость ГП)
  11 000 
165 000
      15     
165 000   
 43/1 
  20  
Фактические  
затраты на
изготовление
готовой
продукции
  11 000 
231 000
     21    
231 000   
  20  
  02, 
04,
10,
16,
21,
25,
60,
69,
70, 71
и др.
Реализовано  
готовой
продукции
(отражена
плановая
(нормативная)
стоимость)
  12 000 
180 000
      15     
180 000   
  90  
 43/1 
Выявленные   
отклонения
(списываются
на сч. 20)
 66 000   
 43/2 
  20  
Выявление        
отклонений.
Сравнение
оборотов по сч.
20. Экономический
смысл - отражение
по сч. 43 ГП по
фактической
стоимости. То
есть если
фактическая
стоимость больше
нормативной,
то отклонения
должны увеличить
ГП, отраженную по
сч. 43
(следовательно,
бухгалтерская
запись проводится
по дебету сч. 43)
Списываются  
отклонения,
приходящиеся
на
реализованную
продукцию
 61 385   
  90  
 43/2 
См. метод расчета
отклонений
(алгоритм расчета
отклонений,
приходящихся на
реализованную
продукцию)
Проверка     
Расчет       
фактической
цены единицы
продукции
     20,12
Алгоритм расчета 
(остаток ГП на
начало месяца +
изготовлено
ГП за месяц) :
(остаток на
начало месяца,
кол. +
изготовлено ГП).
За январь:
(30 500 +
231 000) : (2000
+ 11 000)
Остаток на   
сч. 43/1 на
конец месяца
   1 000 
 15 000   
Проверка:        
1-й вариант - по
оборотам,
отраженным по сч.
43/1;
2-й вариант -
путем умножения
остатков в
количественном
выражении на
нормативную цену
за единицу
(1000 x 15)
Остаток на   
счете 43/2 на
конец месяца
  5 115   
Итого ГП на  
складе с
учетом
отклонений
   1 000 
 20 115   
Остаток ГП по    
фактической
стоимости.
Цена единицы ГП -
20,12 руб.
(20 115 : 1000)
Стоимость    
списанной ГП
на счет
реализации
(оборот по
дебету 90)
  12 000 
241 385   
ГП списана на    
счет реализации
по фактической
стоимости. Цена -
20, 12 руб.
(241 385 :
12 000)
Остаток по   
сч. 20
      0   
Остаток по счету 
20 должен быть
равен нулю, так
как продукция из
цеха передана на
склад ГП. Это
является
дополнительной
проверкой
                                              Февраль                                               
Остаток ГП на
01.02.2013
   1 000 
 15 000
 15 000   
 43/1 
Остаток      
отклонений,
приходящийся
на остаток ГП
на складе на
начало месяца
  5 115
  5 115   
 43/2 
Остаток ГП на
01.02.2013 с
учетом
отклонений
 20 115
 20 115   
43/1 +
43/2
Изготовили   
продукцию за
февраль
(плановая
(учетная)
стоимость ГП)
   9 000 
135 000
      15     
135 000   
 43/1 
  20  
Фактические  
затраты на
изготовление
готовой
продукции
   9 000 
126 000
     14    
126 000   
  20  
  02, 
04,
10,
16,
21,
25,
60,
69,
70, 71
и др.
Реализовано  
готовой
продукции
(отражена
плановая
(нормативная)
стоимость)
   7 000 
105 000
      15     
105 000   
  90  
 43/1 
Выявленные   
отклонения
списываются
на сч. 20
 -9 000   
 43/2 
  20  
Выявление        
отклонений.
Сравнение
оборотов по сч.
20. Экономический
смысл - отражение
ГП (сч. 43) по
фактической
стоимости. Запись
производится
сторно
Списываются  
отклонения,
приходящиеся
на
реализованную
продукцию
 -2 719   
  90  
 43/2 
См. метод расчета
отклонений
(алгоритм расчета
отклонений,
приходящихся на
реализованную
продукцию).
Запись
производится
сторно
Проверка     
Расчет       
фактической
цены единицы
продукции
     14,61
Алгоритм расчета 
(остаток ГП на
начало месяца +
изготовлено
ГП за месяц) :
(остаток на
начало месяца,
кол. +
изготовлено ГП в
кол).
За февраль:
(20 115 +
126 000) :
(1000 + 9000)
Остаток на   
сч. 43/1 на
конец месяца
   3 000 
 45 000   
Проверка:        
1-й вариант - по
оборотам,
отраженным по сч.
43/1;
2-й вариант -
путем умножения
остатков в
количественном
выражении на
нормативную цену
за единицу
(3000 x 15)
Остаток на   
сч. 43/2 на
конец месяца
 -1 165   
Итого ГП на  
складе с
учетом
отклонений
   3 000 
 43 835   
Остаток ГП по    
фактической
стоимости. Цена
единицы ГП -
14, 61 руб.
(43 835 : 3000)
Стоимость    
списанной ГП
на счет
реализации
(оборот по
дебету 90)
   7 000 
102 281   
ГП списана на    
счет реализации
по фактической
стоимости по цене
14,61 руб.
(102 281 : 7000)
Остаток по   
сч. 20
      0   
Остаток по       
сч. 20 должен
быть равен нулю,
так как продукция
из цеха передана
на склад ГП. Это
является
дополнительной
проверкой

Расчет отклонений

       N п/п       
             Наименование            
 Январь
Февраль
         1         
Остаток ГП на начало месяца          
(нормативная (учетная) стоимость)
 30 000
 15 000
         2         
Остаток отклонений на начало месяца  
    500
  5 115
         3         
Изготовили продукции за месяц        
(плановая (учетная) стоимость ГП)
165 000
135 000
         4         
Выявленные отклонения за месяц       
 66 000
 -9 000
         5         
Реализовано (нормативная (учетная)   
стоимость) ГП
180 000
105 000
Расчет:            
(стр. 2 + стр. 4) :
(стр. 1 + стр. 3) x
стр. 5
Отклонения, приходящиеся на          
реализованную продукцию
 61 385
 -2 719

Учет при формировании обычной продукции в сувенирную

Учет готовой продукции (ГП) при формировании обычной продукции в сувенирную при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" производится по нормативной (плановой) себестоимости:

Дт 40 Кт 43 - передана ГП (без сувенирной упаковки) для преобразования в сувенирную продукцию по плановой (нормативной) себестоимости;

Дт 20 Кт 10/2 - списаны сувенирная упаковка, прочие расходы в процессе преобразования ГП;

Дт 43 Кт 40 - оприходована продукция в сувенирной упаковке по плановой (нормативной) себестоимости.

При учете ГП по фактической себестоимости записи будут такими:

Дт 43/3 Кт 43/1 - передана ГП (без сувенирной упаковки) для преобразования в сувенирную продукцию по плановой (нормативной) себестоимости.

Передача ГП для формирования сувенирной готовой продукции отражается по нормативной (учетной) стоимости.

При этом рекомендуется ввести счет 43/3 "Склад сувенирной готовой продукции";

Дт 20 Кт 10/2 - списаны сувенирная упаковка, прочие расходы в процессе преобразования ГП;

Дт 43/3 Кт 20 - списаны фактические расходы по изготовлению сувенирной продукции;

Дт 43/1 Кт 43/3 - оприходована продукция в сувенирной упаковке по нормативной (учетной) себестоимости. Сувенирная продукция по нормативной (учетной) себестоимости;

Дт 43/2 Кт 43/3 - выявленные отклонения при формировании сувенирной продукции. Отклонения фактической стоимости от нормативной (учетной) отражаются на счете 43/2.

Если фактическая себестоимость выше чем нормативная (учетная), то запись производится по Дт 43/2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

Если фактическая себестоимость ниже нормативной (учетной), то проводится запись: Дт 43/2 сторно.

Пример. На начало месяца остаток отклонений, приходящийся на остаток готовой продукции, - 500 руб.

Нормативная (учетная) стоимость на единицу оригинальной продукции - 15 руб.

Остаток ГП на начало месяца по нормативной (учетной) стоимости - 30 000 руб. (количество - 2000).

Произведено готовой продукции за месяц по нормативной (учетной) стоимости, равной 165 000 руб. (количество - 11 000).

Фактическая стоимость на единицу продукции - 21 руб.

Фактические затраты на изготовление ГП за месяц - 231 000 руб. (количество - 11 000).

Часть готовой продукции направляется для формирования сувенирной по нормативной (учетной) стоимости в количестве 5000.

Нормативная (учетная) стоимость на единицу сувенирной продукции - 16 руб.

                     Расчет с отклонениями по формированию сувенирной готовой продукции                    
    Плановые   
(нормативные)
      Факт     
   Плановая  
(нормативная)
цена
за единицу
Факт за
единицу
 Сумма,
руб.
 Бухгалтерские
проводки
   Примечания  
Единица
 Сумма,
руб.
Единица
 Сумма,
руб.
 Сумма, руб. 
 Сумма,
руб.
 Дебет
 Кредит
Остаток ГП    
по нормативной
(учетной)
стоимости
  2 000
 30 000
      15     
 30 000
 43/1 
Остаток       
отклонений,
приходящийся
на остаток ГП
на складе
    500
 43/2 
Остаток ГП    
с учетом
отклонений
  2 000
 30 500
 30 500
43/1 +
43/2
Изготовлено   
продукции
за месяц
(нормативная
(учетная)
стоимость ГП)
 11 000
165 000
      15     
165 000
 43/1 
   20  
Фактическая   
себестоимость
произведенной
продукции
 11 000
231 000
   21  
231 000
  20  
02, 04,
10, 16,
21, 25,
60, 69,
70, 71
и др.
Выявленные    
отклонения
списываются
на сч. 20
 66 000
 43/2 
   20  
Выявление      
отклонений.
Сравнение
оборотов
по сч. 20.
Если
фактическая
себестоимость
больше
нормативной,
то отклонения
должны
увеличить ГП,
отраженную
по сч. 43
(следовательно,
запись
производится
по Дт 43/2).
Если
фактическая
себестоимость
ниже
нормативной
(учетной), то
производится
запись: Дт 43/2
сторно
Часть ГП      
передается на
склад ГП для
формирования
сувенирной ГП
  5 000
 75 000
      15     
 75 000
 43/3 
  43/1 
Передача ГП для
формирования
сувенирной ГП
отражается
по нормативной
(учетной)
стоимости.
Обратите
внимание:
при расчете
необходимо
учитывать
остаток на
начало месяца.
Расчет:
количество x
нормативную
цену за единицу
(5000 x 15).
Так как
формирование
сувенирной ГП
производится
на складе ГП,
рекомендую
открыть
сч. 43/3 "Склад
сувенирной
готовой
продукции"
Списана       
сувенирная
упаковка,
использованная
в процессе
преобразования
ГП
  6 000
  20  
  10/2 
Отражаются     
фактические
расходы по
формированию
сувенирной ГП
Списаны       
расходы по
изготовлению
сувенирной
продукции
  6 000
 43/3 
   20  
Оприходована  
продукция
в сувенирной
упаковке
по нормативной
(учетной)
себестоимости
  5 000
 80 000
      16     
 80 000
 43/1 
  43/3 
Сувенирная     
продукция
по нормативной
(учетной)
себестоимости.
Расчет:
количество x
нормативную
учетную цену
за единицу
(5000 x 16)
Выявленные    
отклонения при
формировании
сувенирной ГП
  1 000
 43/2 
  43/3 
Отклонения     
фактической
стоимости
от нормативной
(учетной)
отражаются
на сч. 43/2.
Если
фактическая
себестоимость
выше, чем
нормативная
(учетная),
то запись
производится
по Дт 43/2.
Если
фактическая
себестоимость
ниже
нормативной
(учетной), то
производится
запись: Дт 43/2
сторно
Проверка      
Остаток       
на сч. 43/1
на конец
месяца
 13 000
200 000
Проверка:      
1-й вариант -
по оборотам,
отраженным
по сч. 43/1;
2-й вариант -
путем умножения
остатков в
количественном
выражении
на нормативную
цену за единицу
оригинальной
продукции
(кол-во
(8000) x 15
(цена за
единицу)) +
сувенирная
продукция
(кол-во
(5000) x 16
(цена за
единицу))
Остаток       
на сч. 43/2
на конец
месяца
 67 500
Расчет: остаток
отклонений на
начало месяца
(500) +
отклонения при
производстве ГП
за месяц
(66 000) +
отклонения при
формировании
сувенирной ГП
(1000)
Остаток       
на сч. 43/3
на конец
месяца
      0
В случае если  
нет переходящих
остатков
на складе
сувенирной ГП,
то остаток
должен быть
равным нулю.
Расчет:
поступила ГП
на склад
сувенирной ГП
(75 000) +
расходы по
формированию
сувенирной ГП
(6000) -
передано
на склад ГП
(80 000) -
отклонения при
формировании
сувенирной ГП
(1000)
Итого ГП      
на складе
с учетом
отклонений
 13 000
267 500
Остаток ГП по  
фактической
себестоимости
(сч. 43/1 +
43/2 + 43/3)
Остаток       
по сч. 20
      0
Остаток по     
сч. 20 должен
быть равен
нулю, так как
сувенирная ГП
передана
со склада
сувенирной ГП
на склад ГП.
Это является
дополнительной
проверкой

Большинство производственных компаний ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Однако независимо от выбранного метода учета готовая продукция (ГП) в бухгалтерской отчетности должна быть отражена по фактической себестоимости, так как все статьи в бухгалтерской отчетности отражают фактическое состояние, поэтому готовая продукция не может выражаться в учетной цене.

Посмотрим, как можно объединить учет ГП по учетной цене и при этом отражать в бухгалтерской отчетности ГП по фактической себестоимости при разукомплектовании сувенирной продукции в обычную.

Разукомплектование сувенирной продукции в обычную отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 43/3 Кт 43/1 - передана ГП в сувенирной упаковке для разукомплектования по плановой (нормативной) себестоимости. Передача ГП для разукомплектования сувенирной готовой продукции отражается по нормативной (учетной) стоимости;

Дт 10/2 Кт 20 - оприходована сувенирная упаковка, использованная ранее в производстве ГП б/у сувенирной упаковки;

Дт 20 Кт 43/3 - восстановлены расходы, которые ранее использовались для формирования сувенирной продукции;

Дт 43/1 Кт 43/3 - оприходована разукомплектованная продукция по нормативной (учетной) себестоимости на складе ГП;

Дт 43/2 Кт 43/3 - выявленные отклонения: если фактическая себестоимость выше, чем нормативная (учетная), запись производится по Дт 43/2 сторно, если фактическая себестоимость ниже нормативной (учетной), запись - Дт 43/2.

Пример. В остатке готовой продукции на начало месяца есть как оригинальная продукция, так и сувенирная.

Остаток на начало месяца оригинальной продукции - 2000 единиц на сумму 30 000 руб. и остаток отклонений, приходящийся на оригинальную продукцию, - в размере 500 руб.

Остаток на начало месяца сувенирной продукции - 5000 единиц на сумму 80 000 руб. и остаток отклонений, приходящийся на оригинальную продукцию, - 1000 руб.

Нормативная (учетная) стоимость на единицу оригинальной продукции - 15 руб.

Нормативная (учетная) стоимость на единицу сувенирной продукции - 16 руб.

Произведено готовой продукции за месяц по нормативной (учетной) стоимости - 165 000 руб. (количество 11 000).

Фактическая стоимость на единицу продукции, изготовленной в текущем месяце, - 21 руб.

Фактические затраты на изготовление готовой продукции за месяц - 231 000 руб. (количество 11 000).



Сувенирная готовая продукция направляется для разукомплектования по нормативной (учетной) стоимости в количестве 5000 единиц.

Весь остаток сувенирной продукции направляется на разукомплектование (данный пример рассмотрен в упрощенном порядке с целью прозрачности расчетов и возможности сверки (проверки)). В случае если на разукомплектование направляется только часть сувенирной продукции, алгоритм расчета и бухгалтерские записи аналогичны. Тот же учет и алгоритм применяются, если на разукомплектование направляется сувенирная продукция, находящаяся не на остатках, а сформированная в текущем месяце.

                     Расчет (с отклонениями) по разукомплектованию сувенирной готовой продукции                     
  Нормативная  
(учетная)
      Факт     
   Плановая  
(нормативная)
цена
за единицу
  Факт 
за
единицу
 Сумма 
   Проводки   
     Примечания    
Единица
 Сумма 
Единица
 Сумма 
    Сумма    
 Сумма 
 Дебет
 Кредит
Остаток ГП по      
нормативной
(учетной) стоимости
ГП
  2 000
 30 000
      15     
 30 000
 43/1 
Остаток отклонений,
приходящийся
на остаток ГП
на складе
    500
 43/2 
Остаток ГП по      
нормативной
(учетной) стоимости
сувенирной ГП
  5 000
 80 000
      16     
 80 000
 43/1 
Остаток отклонений,
приходящийся
на остаток ГП
на складе
  1 000
 43/2 
Остаток сувенирной 
ГП с учетом
отклонений
  7 000
111 500
43/1 +
43/2
Изготовлено        
продукции за месяц
(нормативная
(учетная) стоимость
ГП)
 11 000
165 000
      15     
165 000
 43/1 
   20  
Фактическая        
себестоимость
изготовленной
продукции
 11 000
231 000
   21  
231 000
  20  
02, 04,
10, 16,
21, 25,
60, 69,
70, 71
и др.
Выявленные         
отклонения
списываются
на сч. 20
 66 000
 43/2 
   20  
Выявление          
отклонений.
Сравнение оборотов
по сч. 20. Если
фактическая
себестоимость
больше нормативной,
то отклонения
должны увеличить
ГП, отраженную
по сч. 43
(следовательно,
запись проводится
по Дт 43/2). Если
фактическая
себестоимость ниже
нормативной
(учетной), то
проводится запись
Дт 43/2 сторно
Часть ГП           
передается на
разукомплектование
  5 000
 80 000
      16     
 80 000
 43/3 
  43/1 
Передача ГП для    
разукомплектования
отражается по
нормативной
(учетной)
стоимости.
Расчет:
количество x
нормативную цену
на единицу
(5000 x 16)
Оприходована       
сувенирная
упаковка,
использованная
ранее в
производстве ГП
б/у сувенирной
упаковки
  6 000
 10/2 
   20  
Расходы, которые   
ранее
использовались
для формирования
сувенирной
продукции
  6 000
  20  
  43/3 
Уменьшается сумма  
сувенирной
продукции на сумму
разукомплектования
Оприходована       
разукомплектованная
продукция по
нормативной
(учетной)
себестоимости
  5 000
 75 000
      15     
 75 000
 43/1 
  43/3 
Разукомплектованная
продукция по
нормативной
(учетной)
себестоимости.
Расчет:
количество x
нормативную
(учетную) цену за
единицу
оригинальной
продукции
(5000 x 15)
Выявленные         
отклонения
 -1 000
 43/2 
  43/3 
Отклонения         
фактической
себестоимости от
нормативной
(учетной). Если
фактическая
себестоимость выше,
чем нормативная
(учетная), то
запись производится
по Дт 43/2 сторно.
Если фактическая
себестоимость ниже
нормативной
(учетной), то
проводится запись
Дт 43/2
Проверка           
Остаток на сч. 43/1
на конец месяца
 18 000
270 000
Проверка:          
1-й вариант - по
оборотам,
отраженным по сч.
43/1;
2-й вариант -
путем умножения
остатков в
количественном
выражении на
нормативную цену
за единицу:
18 000 x 15 (так
как в остатках ГП
только оригинальная
продукция и нет
сувенирной)
Остаток на сч. 43/2
на конец месяца
 66 500
Расчет: остаток    
отклонений на
начало месяца
(1500) + отклонения
при производстве
ГП за месяц
(66 000) -
отклонения при
разукомплектовании
сувенирной ГП
(1000)
Остаток на сч. 43/3
на конец месяца
      0
В случае если нет  
переходящих
остатков на складе
сувенирной ГП,
остаток должен
быть равным нулю
Итого ГП на складе 
с учетом отклонений
 18 000
336 500
Остаток ГП по      
фактической
стоимости
Остаток по сч. 20  
      0
Остаток по сч. 20  
должен быть равен
нулю

Если по состоянию на 1 января 2013 г. остаток готовой продукции (ГП) состоит из продукции, произведенной в декабре 2012 г., то остаток отклонений на 1 января 2013 г. формируется следующим образом.

Допустим, что нормативная (учетная) стоимость (например, 15 руб. на единицу продукции) готовой продукции ниже (меньше) фактической (например, 17 руб. на единицу продукции). В этом случае производятся записи:

 N 
п/п
  Наименование 
Количество
 Сумма,
руб.
Бухгалтерские
записи
     Примечания     
 Дебет
Кредит
 1.
Произведено    
готовой
продукции за
декабрь по
нормативной
(учетной)
стоимости
   6 000  
 90 000
 43/1 
  40  
 2.
Фактическая    
себестоимость
(фактические
расходы) на
произведенную
готовую
продукцию
   6 000  
102 000
  40  
  20  
 3.
Сумма          
отклонений
между
нормативной
(учетной) и
фактической
стоимостью ГП -
всего
   6 000  
 12 000
Общая сумма  
отклонений за
декабрь
(стр. 2 -
стр. 1)
 4.
Реализовано ГП 
в декабре по
нормативной
(учетной)
стоимости
   4 000  
 60 000
  90  
 43/1 
 5.
Остаток ГП на  
31.12.2012
по нормативной
(учетной)
стоимости
   2 000  
 30 000
Остаток по   
сч. 43/1
"Готовая
продукция по
нормативной
(учетной)
стоимости"
(стр. 1 -
стр. 4)
 6.
Расчет суммы   
отклонений,
приходящихся на
01.01.2013
  4 000
 43/2 
  84  
Расчет:             
стр. 3 отклонения
(сумма) : стр. 3
отклонения
(количество) x
стр. 5 остаток ГП по
нормативной
(учетной) стоимости
(количество).
Обратите внимание:
ввод остатка
отклонений (сч. 43/2
"Отклонения
фактической
себестоимости
готовой продукции от
учетной стоимости")
и соответствующие
записи в
бухгалтерском учете
(Дт 43/2 Кт 84)
производятся датой
31.12.2012 после
сдачи баланса (то

есть по аналогии с



методикой отражения

переоценки по

основным средствам)

7.

Сумма



отклонений,

которые

приходятся на

реализованную

продукцию в



декабре

12 000

90

40

Стр. 3



Проверка

8.

Расчет

фактической

цены единицы

продукции

17

Расчет:

(остаток ГП на

начало месяца по

фактической

стоимости +

изготовлено ГП за

месяц по фактической

стоимости) :

(остаток на начало

месяца

(количество) +

изготовлено ГП

(количество)). В

рассматриваемом

примере:

102 000 руб. :

6000 = 17 руб.

9.

Остаток на

сч. 43/1 на

31.12.2012

30 000

В связи с тем что в

бухгалтерской

отчетности за

2011 г. применялся

"старый" порядок

отражения ГП (то

есть по нормативной

себестоимости), то

на 31.12.2012

отражается ГП по

нормативной

(учетной) стоимости.

Проверочный расчет:

остаток ГП на складе

по состоянию на

31.12.2012 x

нормативную

(учетную) цену на

единицу продукции.

В рассматриваемом

примере:

2000 x 15 руб.

10.

Вводится

остаток на

сч. 43/2

4 000

Обратите внимание:

ввод остатка

отклонений (сч. 43/2

"Отклонения

фактической

себестоимости

готовой продукции от

учетной стоимости")

и соответствующие

записи в

бухгалтерском учете

(Дт 43/2 Кт 84)

производятся датой

31.12.2012 после

сдачи баланса. Таким

образом, остаток по

счету 43/2

отражается как

входящий остаток в

бухгалтерской

отчетности

(бухгалтерском

балансе) за 2013 г.

(то есть по аналогии

с переоценкой

основных средств)

11.

Итого ГП на

складе с учетом

отклонений.

Отражается как

входящий

остаток в

бухгалтерской

отчетности

(бухгалтерском

балансе) за

2012 г.

34 000

Стр. 9 + стр. 10.

Проверочный расчет:

остаток ГП на складе

по состоянию на

31.12.2012 x

фактическую цену на

единицу продукции.

В рассматриваемом

примере:

2000 x 17 руб.

Если нормативная (учетная) стоимость (например, 15 руб. на единицу продукции) готовой продукции выше (больше) фактической (например, 13 руб. на единицу продукции), то производятся следующие записи:

N

п/п

Наименование

Количество

Сумма,

руб.

Бухгалтерские

записи

Примечания

Дебет

Кредит

1.

Произведено

готовой

продукции за

декабрь по

нормативной

(учетной)

стоимости

6 000

90 000

43/1

40

2.

Фактическая

себестоимость

(фактические

расходы) на

произведенную

готовую

продукцию

6 000

78 000

40

20

3.

Сумма

отклонений

между

нормативной

(учетной) и

фактической

стоимостью ГП -

всего

6 000

-12 000

Общая сумма

отклонений за

декабрь

(стр. 2 -

стр. 1)

4.

Реализовано

ГП в декабре

по нормативной

(учетной)

стоимости

4 000

60 000

90

43/1

5.

Остаток ГП на

31.12.2012

по нормативной

(учетной)

стоимости

2 000

30 000

Остаток по

сч. 43/1

"Готовая

продукция по

нормативной

(учетной)

стоимости"

(стр. 1 -

стр. 4)

6.

Расчет суммы

отклонений,

приходящихся на

01.01.2013

-4 000

43/2

84

Расчет:

стр. 3 отклонения

(сумма) : стр. 3

отклонения

(количество) x

стр. 5 остаток ГП по

нормативной

(учетной) стоимости

(количество).

Обратите внимание:

ввод остатка

отклонений (сч. 43/2

"Отклонения

фактической

себестоимости

готовой продукции от

учетной стоимости")

и соответствующие

записи в

бухгалтерском учете

(Дт 43/2 Кт 84

(сторно))

производятся датой

31.12.2012 после

сдачи баланса

7.

Сумма

отклонений,

которые

приходятся на

реализованную

продукцию

в декабре

-12 000

90

40

Стр. 3

Проверка

8.

Расчет

фактической

цены единицы

продукции

13

Расчет:

(остаток ГП на

начало месяца по

фактической

стоимости +

изготовлено ГП за

месяц по фактической

стоимости) :

(остаток на начало

месяца

(количество) +

изготовлено ГП

(количество)).

В рассматриваемом

примере:

78 000 руб. :

6000 = 13 руб.

9.

Остаток на

сч. 43/1 на

31.12.2012

30 000

В связи с тем что в

бухгалтерской

отчетности за

2011 г. применялся

старый порядок

отражения ГП, то на

31.12.2012 ГП

отражается по

нормативной

(учетной) стоимости.

Проверочный расчет:

остаток ГП на складе

по состоянию на

31.12.2012 x

нормативную

(учетную) цену на

единицу продукции.

В рассматриваемом

примере:

2000 x 15 руб.

10.

Вводится

остаток на

сч. 43/2

-4 000

Обратите внимание:

ввод остатка

отклонений (сч. 43/2

"Отклонения

фактической

себестоимости

готовой продукции от

учетной стоимости")

и соответствующие

записи в

бухгалтерском учете

(Дт 43/2 Кт 84

(сторно))

производятся датой

31.12.2012 после

сдачи баланса. Таким

образом, остаток по

счету 43/2

отражается как

входящий остаток в

бухгалтерской

отчетности

(бухгалтерском

балансе) за 2012 г.

11.

Итого ГП на

складе с учетом

отклонений.

Отражается как

входящий

остаток в

бухгалтерской

отчетности

(бухгалтерском

балансе) за

2012 г.

26 000

Стр. 9 + стр. 10.

Проверочный расчет :

остаток ГП на складе

по состоянию на

31.12.2012 x

фактическую цену на

единицу продукции.

В рассматриваемом

примере:

2000 x 13 руб.

Если остаток готовой продукции по состоянию на 1 января 2013 г. состоит из продукции, произведенной как в 2012 г., так и в предыдущие годы, то для расчета и формирования остатка отклонений, приходящегося на остаток готовой продукции на 1 января 2013 г., рекомендую следующий алгоритм:

  1. произвести группировку остатков готовой продукции по годам производства;
  2. рассчитать сумму отклонений, приходящихся на остаток готовой продукции;
  3. отклонения, приходящиеся на остаток готовой продукции, отразить в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 43/2 Кт 84 или Дт 43/2 Кт 84 (сторно).

Пример.

Год

выпуска

готовой

продукции

Остаток

(количество)

готовой

продукции

на 31.12

соответствующего

года

Произведено готовой продукции

за соответствующий год

Итого сумма

отклонений

за соответствующий

год (гр. 5 -

гр. 4), руб.

Сумма

отклонений,

приходящихся

на остаток

готовой

продукции

соответствующего

года (гр. 6 :

гр. 3 x гр. 2),

руб.

Бухгалтерские

проводки

Количество

Произведено

готовой

продукции

за год

по нормативной

(учетной)

стоимости,

руб.

Фактическая

себестоимость

(фактические

расходы)

на произведенную

готовую продукцию

за соответствующий

год, руб.

Дебет

Кредит

2011

2 000

6 000

90 000

102 000

12 000

4 000

43/2

84

2010

9 000

5 000

90 000

85 000

-5 000

-9 000

43/2

84

2009

3 000

4 000

70 000

80 000

10 000

7 500

43/2

84

2008

1 500

5 500

77 000

66 000

-11 000

-3 000

43/2

84

Итого

15 502

20 503

327 004

333 005

6 006

-493

Ввод остатка отклонений (счет 43/2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости") и соответствующие записи в бухгалтерском учете (Дт 43/2 Кт 84 или Дт 43/2 Кт 84 (сторно)) производятся датой 31.12.2012 после сдачи баланса (то есть по аналогии с методикой отражения переоценки по основным средствам).

Согласно п. 207 Приказа Минфина России от 28.12.2001 N 119н в случае перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Такой пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

  1. сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; этаже сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";
  2. сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, то есть сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым (43/1 и 43/2).

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Т.Нефедова

Руководитель

службы внутреннего аудита