Мудрый Экономист

Пени по авансам начислят за каждый месяц, но по итогам отчетного периода

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 44

(Комментарий к Решению ВАС РФ от 11.10.2006 N 8540/06 <О начислении пеней при просрочке уплаты ежемесячных авансов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование> (с. 2 приложения "Официальные документы"))

Пеней по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование можно не опасаться, если компания своевременно перечисляет квартальные авансы. Просрочка ежемесячных платежей в таком случае не станет поводом для пеней. Но их можно начислять по каждому ежемесячному платежу, если компания просрочит квартальный аванс. Такова новая и весьма неожиданная позиция Высшего Арбитражного Суда РФ, которую он высказал в Решении от 11.10.2006 N 8540/06.

Пеней за ежемесячные авансы можно было избежать

Напомним, чиновники финансового и налогового ведомств считают, что пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансов нужно начислять, как только компания просрочила платеж. Как по ЕСН, так и по страховым взносам дата уплаты ежемесячного аванса - не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, по которому вносится платеж. Поэтому при просрочке пени надо начислять с 16-го числа следующего месяца. Такую точку зрения Минфин России высказал в Письме от 01.02.2005 N 03-05-02-03/6, и ФНС России присоединилась к этой позиции (Письмо от 30.01.2006 N ГВ-6-05/91@).

Компании до сих пор полагали, что пени нужно платить только за просрочку квартальных авансов. Ведь как по ЕСН, так и по страховым взносам отчетный период наступает поквартально (квартал, полугодие, девять месяцев). И только по итогам отчетного периода определяется окончательная сумма аванса, которую компания должна перечислить в бюджет. В то же время Пленум ВАС РФ в п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 разъяснил, что пени на аванс можно начислять, только если его начисляют именно по итогам отчетного периода. А ежемесячные авансы начисляют на основе промежуточных данных. Поэтому пени за просрочку ежемесячных платежей начислять нельзя.

Судебная практика была неоднозначна. Но в большинстве случаев судьи все-таки вставали на сторону компаний (Постановления Федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6677/2006(27306-А46-31), Уральского округа от 16.08.2006 N Ф09-7070/06-С2, Поволжского округа от 03.05.2005 N А12-35571/04-С29, Дальневосточного округа от 05.10.2006 N Ф03-А73/06-2/3318). Хотя были решения и в пользу точки зрения инспекторов (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.09.2006 N А26-876/2006-29).

Тем не менее были достаточно веские основания полагать, что в Высшем Арбитражном Суде РФ склоняются к тому, что пени надо начислять только по итогам отчетных периодов. Ведь именно такую позицию Президиум ВАС РФ изложил в п. 9 Обзора арбитражной практики о пенсионном страховании (Информационное письмо от 11.08.2004 N 79). Суд счел правильной калькуляцию пеней по взносам в ПФР по итогам отчетных периодов, а не ежемесячных авансов. Именно потому, что ежемесячные авансы перечисляют до окончания отчетного периода. Из таких разъяснений можно было сделать вывод, что подобной позиции судьи придерживаются и в отношении ЕСН. Ведь порядок расчетов по этому налогу аналогичен расчетам по пенсионным взносам.

Главное - вовремя внести квартальный аванс

Очевидно, понадеявшись на то, что судьи подтвердят приверженность собственным разъяснениям, компания обжаловала в Высшем Арбитражном Суде РФ спорные положения упомянутых выше Писем ФНС и Минфина. Однако вердикт оказался не совсем таким, как можно было ожидать. Формально судьи подтвердили свою прежнюю позицию: до окончания отчетного периода начислять пени на ежемесячные авансы оснований нет. Но сделали существенное уточнение. Если компания своевременно не перечислит квартальный аванс (по ЕСН и страховым взносам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом), пени надо начислять по каждому ежемесячному авансу. То есть с 16-го числа месяца, следующего за тем, за который надо перечислить ежемесячный аванс.

На цифрах. Компания не перечислила ежемесячные авансы за январь и февраль 2006 г. и только по итогам отчетного периода (первого квартала) внесла аванс до 20 апреля 2006 г. В таком случае пени платить не придется.

А если компания перечислит аванс, предположим, 21 апреля 2006 г., то пени по авансам по ЕСН и страховым пенсионным взносам ей начислят за январь - с 16 февраля по 20 апреля 2006 г., а за февраль - с 16 марта по 20 апреля 2006 г.

В итоге судьи признали: если компания просрочит квартальный платеж, пени на ежемесячные авансы надо начислять по-старому. То есть по каждому платежу. Именно так инспекторы теперь обязаны будут рассчитывать пени при просрочке авансов по ЕСН и страховым пенсионным взносам.

Необходимо сделать важную оговорку: со следующего года пени будут начисляться в случае опоздания любого авансового платежа (п. 3 ст. 58 НК РФ в новой редакции). Но инспекторы еще три года будут использовать разъяснения ВАС РФ при проверках (п. 4 ст. 89 НК РФ в новой редакции).

А.Грибков

Исполнительный директор

ООО "Тэра-Консалт"