Мудрый Экономист

Третий не всегда лишний

"Главная книга", 2006, N 22

(Особенности оплаты товаров третьим лицом)

На рынке или в магазине покупатель платит сам за себя. Но в отношениях между организациями может быть и другая ситуация. Например, приобретая товар, покупатель может расплатиться не сам, а попросить сделать это своего должника.

Давайте посмотрим, какие есть особенности и ограничения при оплате третьим лицом и как правильно оформить документы, чтобы уплаченные деньги были зачтены продавцом.

Может ли платить третье лицо

Покупатель может попросить другую фирму оплатить свои долги перед продавцом <1>. Причем не важно, будет это оплата уже поставленных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) либо предоплата по счету. Воспользоваться таким способом можно в случае, если у покупателя временно нет денежных средств.

Сразу заметим, что третье лицо, в общем-то, не обязано платить деньги за кого-то другого. Поэтому обычно организации обращаются с такой просьбой к тем фирмам, которые являются или их должниками, или "дружественными" организациями.

         Товары (работы, услуги)---------------------------------¬
---------------------->¦ Покупатель (должник) ¦
¦ L----------T----------------------
---------+--------------¬ ¦ Поручение на оплату
¦ Продавец (кредитор) ¦ ¦ товаров (работ,
L------------------------ ¦/ услуг) продавцу
/¦ ---------------------------------¬
¦ Деньги ¦ Третье лицо ¦
L----------------------+ Чаще всего должник покупателя ¦
¦либо "дружественная" организация¦
L---------------------------------

Примечание

Отметим, что исполнение обязательства третьим лицом по поручению должника-покупателя не является переводом долга. Ведь при переводе долга меняется лицо, обязанное выполнить какое-либо обязательство по сделке <2>, а при оплате третьим лицом должник остается прежним. Третье лицо просто перечисляет деньги кредитору (продавцу) по чужим обязательствам.

В общем случае покупателю не требуется получать согласие продавца на оплату третьим лицом. Конечно, возможны и ограничения: например, в договоре между продавцом и покупателем может быть четко закреплено, что обязательство не может быть исполнено третьим лицом. В некоторых случаях обязанность лично оплатить свой долг может следовать из закона или иного нормативного акта <3>.

Примечание

Напомним, что каждый налогоплательщик должен самостоятельно платить налоги <4>. При этом платежка должна быть оформлена от имени плательщика налога и налог должен быть уплачен именно за счет его средств. То есть заплатить налог по платежке, оформленной от имени представителя <5>, нельзя. В таком случае деньги поступят в бюджет, но налог не будет считаться уплаченным и на лицевом счете налогоплательщика эта сумма не отразится <6>.

Одна организация перечисляет налог за другую только в том случае, если на нее Налоговым кодексом возложены обязанности налогового агента <7>.

К сведению

Тем не менее арбитражные суды признают уплаченными налоги и налоговые санкции, перечисленные в бюджет за налогоплательщиков третьими лицами. Подробнее об этом - в рубрике "Суд решил", журнал "Главная книга", 2006, N 20, с. 68; 2006, N 8, с. 76.

<1> Статья 313 ГК РФ.
<2> Статья 391 ГК РФ.
<3> Пункт 1 ст. 313 ГК РФ.
<4> Статья 45 НК РФ; Определение Конституционного суда от 22.01.2004 N 41-О.
<5> Статьи 26, 29 НК РФ.
<6> Пункт 2 разд. 5 Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утв. Приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@; п. 1 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, утв. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.
<7> Статья 24, п. 2 ст. 45 НК РФ.

Оформляем документы

Если организация хочет, чтобы вместо нее заплатил кто-либо другой, нужно направить третьему лицу письмо-поручение с соответствующей просьбой. Конечно, если сумма платежа достаточно большая, можно составить договор поручения на оплату. Но это займет дополнительное время. Обычно достаточно просто письма. В нем надо указать:

Такое письмо должен подписать руководитель организации-покупателя и поставить на нем печать. Желательно, чтобы письмо подписал и главный бухгалтер (если в фирме принято, что финансовые документы подписывает также и главный бухгалтер).

Пример. Письмо-поручение третьему лицу

-----------------------------------------------------------------¬
¦ ООО "Золотой песок" ¦
¦ ¦
¦ 28.09.2006 исх. N 34¦
¦ Москва ¦
¦ Генеральному директору¦
¦ ООО "Стройка"¦
¦ Золотареву М.В.¦
¦ ¦
¦ В счет частичного погашения вашего долга перед нашей¦
¦организацией по договору N 28-с от 15.09.2006 на сумму 100 000¦
¦руб. прошу перечислить 47 200 руб. ООО "Щит". ¦
¦ Реквизиты получателя: ¦
¦ ООО "Щит" ¦
¦ ИНН 7734054354, КПП 771001001 ¦
¦ р/с 40702810500000715894 ¦
¦ Банк получателя: АКБ "Промсвязьбанк" (ЗАО), ¦
¦ БИК 044583119, к/с 30101810600000000119 ¦
¦ В графе "Назначение платежа" платежного поручения прошу ¦
¦ указать: ¦
¦ "Оплата компьютера по договору от 20.09.2006 N 189/3 за ООО¦
¦"Золотой песок" - 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. (на¦
¦основании письма N 34 от 28.09.2006)". ¦
¦ При невозможности перечисления денежных средств ООО "Щит"¦
¦просьба об этом сообщить в кратчайший срок. ¦
¦ После перечисления денежных средств просьба передать ООО¦
¦"Золотой песок" копию платежного поручения с отметкой банка об¦
¦исполнении. ¦
¦ В случае перечисления указанной суммы на расчетный счет ООО¦
¦"Щит" остаток вашего долга составит 52 800 руб. ¦
¦ ¦
¦ Синявин ¦
¦ Генеральный директор ---------------- Синявин Н.А. ¦
¦ ООО "Золотой песок" ¦
¦ М.П. ¦
L-----------------------------------------------------------------

Получение согласия третьего лица в письменном виде в общем-то не требуется: сам по себе факт оплаты и будет подтверждением того, что оно согласно заплатить за покупателя <8>.

На основании полученного письма третье лицо составляет платежное поручение <9> на перечисление денег продавцу. В поле 24 "Назначение платежа" этой платежки надо обязательно указать, что оплата производится за покупателя. Кроме того, в этом же поле должны быть указаны реквизиты письма-поручения.

Пример. Заполнение платежного поручения на оплату товара третьим лицом

                                                         --------¬
¦0401060¦
______________________ ______________________ L--------
Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.
243 29.09.2006 -----¬
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N ----- ---------- ----------------- ¦ ¦
Дата Вид платежа L-----
Сумма ¦Сорок семь тысяч двести рублей 00 коп.
прописью¦
¦
--------+-------T-------------T--------T--------------------------
ИНН 7705067231 ¦КПП 771001001¦Сумма ¦47 200 - 00
----------------+-------------+ ¦
ООО "Стройка" +--------+--------------------------
¦Сч. N ¦
Плательщик ¦ ¦
------------------------------+--------+--------------------------
------------------------------------------------------------------
ООО "Щит"
---------¬ ------------¬
Получатель ¦Код ¦ ¦Рез. поле ¦
--------------T------T---T----+------T-+------+------T----+---T---
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------+------+---+-----------+---------------+--------+---
Оплата компьютера по договору от 20.09.2006 N 189/3 за ООО
"Золотой песок" - 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. (на
Основании письма N 34 от 28.09.2006).
Назначение платежа
__________________________________________________________________
Подписи Отметки банка
Синявин
-------------------------
М.П.
Белов
-------------------------

Для некоторых организаций платежи, полученные от третьих лиц, - редкость. Получая их, бухгалтеры опасаются, что организация отгрузит товар, закроет задолженность покупателя, а потом третье лицо потребует свои деньги назад, сославшись на то, что платежка была просто неправильно заполнена.

В таком случае надо знать, что если в платежке указано, за кого именно произведен платеж, указаны название и номер договора, счета, накладной и т.д., то полученные деньги однозначно должны быть зачтены в счет погашения долга покупателя.

Но, желая обезопасить себя, продавец часто просит письмо от покупателя. Такое условие лучше внести в договор.

Например, в договоре можно закрепить, что покупатель обязан письменно уведомить продавца об оплате его задолженности третьим лицом.

Примечание

При получении оплаты от третьих лиц по экспортному контракту попросите иностранного покупателя заключить с третьим лицом договор поручения на перечисление денег и передать вам его копию <10>. Ее нужно будет представить в налоговую инспекцию вместе с комплектом документов, подтверждающих нулевую ставку НДС <11>. В противном случае инспекция может отказать в возмещении НДС. Экспортная декларация (форма по КНД 1151002 <12>) при получении оплаты за иностранного покупателя от третьего лица заполняется в обычном порядке.

<8> Статья 438 ГК РФ.
<9> Приложение 3 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".
<10> Подпункт 2 п. 1 ст. 165 НК РФ.
<11> Пункт 1 ст. 165 НК РФ.
<12> Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 28.12.2005 N 163н.

Налоговый и бухгалтерский учет оплаты третьим лицом Учет у продавца

Налог на прибыль и налог при "упрощенке"

Для тех, кто для целей налогообложения прибыли определяет доходы и расходы по методу начисления, не имеет значения, кто плательщик - третье лицо или покупатель. Ведь выручка включается в налоговую базу по прибыли в момент отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ).

Продавец, получив деньги от покупателя (не важно, непосредственно от него самого или от третьего лица), в общем случае не включает эти деньги в налоговую базу по налогу на прибыль.

Но если продавец определяет выручку по кассовому методу (для целей налогообложения прибыли или для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения), то при получении денег от третьего лица эта сумма учитывается как доход, увеличивающий налоговую базу <13>.

НДС

Сейчас налоговая база по НДС исчисляется "по отгрузке", поэтому получение денег за уже реализованные товары не увеличивает налоговую базу по этому налогу.

А вот если платеж приходит от третьего лица в качестве аванса покупателя, то продавец должен включить эту сумму в налоговую базу по НДС <14>. Причем независимо от условий договора.

Во избежание претензий со стороны налоговиков нужно сразу включать в налоговую базу по НДС деньги, поступившие от третьего лица в качестве аванса от покупателя, даже если от него не получено подтверждающее письмо. Если же деньги придется отправить назад третьему лицу, НДС можно будет принять к вычету как налог с авансов, возвращенных покупателям <15>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете получение оплаты от третьего лица можно показать несколькими способами.

Первый способ

Поступление от третьего лица оплаты за уже реализованные покупателю товары (работы, услуги).

----------------------T--------------------T---------------------¬
¦Содержание операции ¦Дебет ¦Кредит ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Поступление от ¦Счет 51 "Расчетный ¦Счет 62 "Расчеты с ¦
¦третьего лица оплаты ¦счет" ¦покупателями и ¦
¦за реализованные ¦ ¦заказчиками" ¦
¦покупателю товары ¦ ¦ ¦
¦(работы, услуги) ¦ ¦ ¦
L---------------------+--------------------+----------------------

Поступление от третьего лица денег в счет аванса от покупателя.

----------------------T--------------------T---------------------¬
¦Содержание операции ¦Дебет ¦Кредит ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Поступление денег от ¦Счет 51 "Расчетный ¦Счет 62 "Расчеты с ¦
¦третьего лица ¦счет" ¦покупателями и ¦
¦ ¦ ¦заказчиками" ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Начислен НДС с суммы ¦Субсчет "НДС с ¦Субсчет "Расчеты по ¦
¦полученного аванса ¦авансов" счета 76 ¦НДС" счета 68 ¦
¦ ¦"Расчеты с прочими ¦"Расчеты по налогам и¦
¦ ¦дебиторами и ¦сборам" ¦
¦ ¦кредиторами" ¦ ¦
L---------------------+--------------------+----------------------

Этот способ удобен тем организациям, у которых в договорах с покупателями нет особых условий признания платежа третьего лица погашением задолженности покупателя. Если потом выяснится, что покупатель не представил организации письмо о том, что его долг оплачивает третье лицо, полученные деньги можно будет вернуть назад и сделать обратную проводку.

При использовании счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" можно сразу отразить поступившие от третьего лица деньги на карточке расчетов с организацией-покупателем. Однако такая упрощенная схема проводок не отражает реального положения вещей: ведь деньги на расчетный счет фактически поступили не от покупателя, а от третьего лица. В случае проведения встречных проверок вашей организации (как продавца) могут возникнуть вопросы. По данным бухучета у вас нет отношений с третьим лицом, но фактически вы все-таки получали от него деньги.

Именно поэтому некоторые организации пользуются вторым способом.

Второй способ

Поступление от третьего лица оплаты за уже реализованные покупателю товары (работы, услуги).

----------------------T--------------------T---------------------¬
¦Содержание операции ¦Дебет ¦Кредит ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Поступление денег от ¦Счет 51 "Расчетный ¦Счет 76 "Расчеты с ¦
¦третьего лица ¦счет" ¦разными дебиторами и ¦
¦ ¦ ¦кредиторами" (субсчет¦
¦ ¦ ¦"Прочие дебиторы и ¦
¦ ¦ ¦кредиторы" или ¦
¦ ¦ ¦субсчет "Невыясненные¦
¦ ¦ ¦платежи") ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Поступившая от ¦Счет 76 "Расчеты с ¦Счет 62 "Расчеты с ¦
¦третьего лица сумма ¦разными дебиторами и¦покупателями и ¦
¦засчитывается в тот ¦кредиторами" ¦заказчиками" ¦
¦же день в счет ¦(субсчет "Прочие ¦ ¦
¦погашения долга ¦дебиторы и ¦ ¦
¦покупателя на ¦кредиторы" или ¦ ¦
¦основании ¦субсчет ¦ ¦
¦подтверждающего ¦"Невыясненные ¦ ¦
¦письма ¦платежи") ¦ ¦
L---------------------+--------------------+----------------------

Поступление от третьего лица денег в счет аванса от покупателя.

----------------------T--------------------T---------------------¬
¦Содержание операции ¦Дебет ¦Кредит ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Поступление денег от ¦Счет 51 "Расчетный ¦Счет 76 "Расчеты с ¦
¦третьего лица ¦счет" ¦разными дебиторами и ¦
¦ ¦ ¦кредиторами" (субсчет¦
¦ ¦ ¦"Прочие дебиторы и ¦
¦ ¦ ¦кредиторы" или ¦
¦ ¦ ¦субсчет "Невыясненные¦
¦ ¦ ¦платежи") ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Поступившая от ¦Счет 76 "Расчеты с ¦Счет 62 "Расчеты ¦
¦третьего лица сумма ¦разными дебиторами и¦с покупателями и ¦
¦засчитывается в тот ¦кредиторами" ¦заказчиками" ¦
¦же день в счет ¦(субсчет "Прочие ¦ ¦
¦поступления аванса ¦дебиторы и ¦ ¦
¦покупателя ¦кредиторы" или ¦ ¦
¦ ¦субсчет ¦ ¦
¦ ¦"Невыясненные ¦ ¦
¦ ¦платежи") ¦ ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Начислен НДС с суммы ¦Субсчет "НДС с ¦Субсчет "Расчеты по ¦
¦полученного аванса ¦авансов" счета 76 ¦НДС" счета 68 ¦
¦ ¦"Расчеты с прочими ¦"Расчеты по налогам и¦
¦ ¦дебиторами и ¦сборам" ¦
¦ ¦кредиторами" ¦ ¦
L---------------------+--------------------+----------------------

Пример. Учет у продавца

Условие

ЗАО "Трейдер" занимается оптовой торговлей бытовой техникой. В договорах, заключаемых с дилерами, закреплено, что если оплата производится за покупателя третьим лицом, то она засчитывается в счет уменьшения долга покупателя только после того, как от покупателя получено письмо с просьбой зачесть поступившую от третьего лица сумму в счет погашения задолженности за товар.

Для бухгалтерского учета сумм, поступивших от третьих лиц за покупателей, ЗАО "Трейдер" использует субсчет 76-6 "Прочие дебиторы и кредиторы".

10 октября 2006 г. ЗАО "Трейдер" отгрузило партию товара ООО "Пятачок" на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.).

В ЗАО "Трейдер" товары учитываются по покупным ценам. Цена приобретения товаров, отгруженных ООО "Пятачок", составила 50 000 руб.

12 октября 2006 г. на счет ЗАО "Трейдер" поступило 106 200 руб. в счет оплаты товара, отгруженного ООО "Пятачок": от ООО "Сом" - 47 200 руб., от ООО "Звезда" - 59 000 руб. В платежных поручениях указано, что эти деньги перечислены за ООО "Пятачок", выделена сумма НДС и указаны реквизиты договора, накладной на отгрузку товара и счета.

13 октября 2006 г. ООО "Пятачок" предоставило ЗАО "Трейдер" письмо с просьбой зачесть суммы, перечисленные ООО "Сом" и ООО "Звезда", в счет погашения долга.

Решение

------------------------T------T------T-------T------------------¬
¦Содержание операции ¦Дт ¦Кт ¦Сумма ¦Пояснения ¦
+-----------------------+------+------+-------+------------------+
¦ На дату отгрузки товара (10 октября 2006 г.) ¦
+-----------------------T------T------T-------T------------------+
¦Товар отгружен в адрес ¦62 ¦90-1 ¦106 200¦В бухучете выручка¦
¦ООО "Пятачок" ¦ ¦ ¦ ¦отражается на дату¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отгрузки товаров ¦
+-----------------------+------+------+-------+------------------+
¦Начислен НДС со ¦90-2 ¦68-НДС¦ 16 200¦ ¦
¦стоимости отгруженных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(106 200 / 118% x 18%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+------+-------+------------------+
¦Списана стоимость ¦90-2 ¦41 ¦ 50 000¦Товары учитываются¦
¦отгруженных товаров ¦ ¦ ¦ ¦на счете 41 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Товары" по цене ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦их приобретения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦без НДС и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦списываются в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦момент их отгрузки¦
+-----------------------+------+------+-------+------------------+
¦ На дату получения денег от третьего лица (12 октября 2006 г.) ¦
+-----------------------T------T------T-------T------------------+
¦Получены деньги от ООО ¦51 ¦76-6 ¦ 47 200¦Деньги, полученные¦
¦"Сом" за ООО "Пятачок" ¦ ¦ ¦ ¦от третьих лиц, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учитываются на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦субсчете 76-6 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Прочие дебиторы и¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредиторы" ¦
+-----------------------+------+------+-------+------------------+
¦Получены деньги от ООО ¦51 ¦76-6 ¦ 59 000¦ ¦
¦"Звезда" за ООО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦"Пятачок" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+------+-------+------------------+
¦Деньги, полученные от ¦76-6 ¦62 ¦106 200¦ ¦
¦ООО "Сом" и ООО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦"Звезда", зачтены в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет погашения долга ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ООО "Пятачок" за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отгруженные товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------+------+------+-------+-------------------
<13> Пункт 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
<14> Пункт 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
<15> Пункт 5 ст. 171 НК РФ.

Учет у покупателя

Налог на прибыль и налог при "упрощенке"

Как правило, третье лицо на момент перечисления денег за покупателя продавцу является должником покупателя. Посмотрим, как такая оплата повлияет на налоговую базу по налогу на прибыль.

Большинство организаций определяют выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления. Поэтому погашение задолженности третьего лица за отгруженные ему товары (работы, услуги) путем перечисления денег на счет продавца, как правило, не влияет ни на размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), ни на расходы покупателя.

А вот если покупатель определяет доходы и расходы по кассовому методу (для целей налогообложения прибыли или для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения), то при перечислении должником - третьим лицом денег на счет продавца надо в тот же день учесть перечисленную сумму в качестве полученной выручки <16>. Разумеется, если третье лицо отдает долг именно за отгруженные товары (оказанные услуги или выполненные работы), а не возвращает, например, заемные деньги.

Покупатели, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, могут учесть в расходах сырье, материалы, работы, услуги и другие затраты, которые оплачены продавцу третьим лицом <17>. Ведь при кассовом методе расходы признаются после их фактической оплаты.

Примечание

Напомним, что при кассовом методе в расходы списывается стоимость только тех покупных товаров, которые оплачены поставщикам, отгружены покупателям и оплачены покупателями <18>. Подробнее об этом можно прочитать в статье "Алгоритм списания товаров при УСНО", см. журнал "Главная книга", 2006, N 16, с. 33.

Бывает, что третье лицо на момент платежа продавцу за покупателя само ничего покупателю не должно. Например, между третьим лицом и покупателем есть договор на поставку товаров. И третье лицо соглашается перечислить деньги продавцу в счет оплаты товаров, которые в скором времени покупатель должен продать третьему лицу.

Итак, если третье лицо - это потенциальный клиент, который на момент перечисления денег не был должником покупателя, то такую оплату покупатель должен рассматривать не только как погашение долга перед своим продавцом, но и как получение аванса от своего клиента - третьего лица.

"Упрощенцам" суммы полученных авансов тоже нужно включать в налоговую базу. Так же придется поступить и организациям, определяющим доходы и расходы по налогу на прибыль кассовым методом.

Если никакого договора на поставку товаров нет, то перечисленные третьим лицом продавцу деньги можно рассматривать как получение займа покупателем и не включать в налоговую базу.

НДС

Вычет НДС по приобретенным товарам

Вычет НДС по приобретаемым сейчас товарам (работам, услугам) не зависит от их оплаты поставщикам. Главное, чтобы товары были получены от поставщика, использовались в деятельности, облагаемой НДС, и имелся счет-фактура.

Заметим, что счета-фактуры выставляются продавцом в обычном порядке (не позднее 5 рабочих дней после отгрузки товара) независимо от того, заплатил сам покупатель или третье лицо.

Вычет НДС по товарам, приобретенным до 2006 г.

Однако до сих пор у организаций могут быть долги за товары, которые получены от поставщиков до 2006 г.

Напомним, что до 1 января 2008 г. организации, которые платили до 2006 г. НДС "по оплате", могут принять к вычету НДС по товарам, которые были получены до 1 января 2006 г., только после их оплаты поставщикам.

В случае оплаты таких товаров третьим лицом нужно обратить внимание на некоторые тонкости. Покупатель может смело принять к вычету НДС за приобретенные до 2006 г. товары, оплаченные третьим лицом, если оно было его должником. Для вычета нужна платежка с выделенной суммой НДС, документы на приобретение товаров и счет-фактуру продавца <19>.

<16> Пункт 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
<17> Пункт 3 ст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<18> Письма Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94.
<19> Пункты 1, 2 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.03.2004 N 04-03-11/28.

НДС с авансов

Если третье лицо перечисляет деньги вашему продавцу в счет аванса под предстоящую от вас поставку товара, то надо начислить НДС с этой суммы как с суммы полученных авансов <20>.

Бухгалтерский учет

После того как третье лицо, которое является должником организации за отгруженные товары (работы, услуги), перечислит деньги продавцу, покупатель должен уменьшить сумму задолженности третьего лица перед собой и погасить свой долг перед продавцом. Это отражается проводкой Дт 60 (продавец) - Кт 62 (третье лицо).

Если деньги за организацию перечисляет третье лицо, которое ничего не было должно организации, эта сумма является, по сути, либо предоставленным займом (в этом случае обычно составляется отдельный договор), либо авансом в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг).

Предоставление займа подобным образом будет отражаться проводкой Дт 60 (продавец) - Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (заимодавец).

Во втором случае получение аванса от своего покупателя - третьего лица путем перечисления денег продавцу в бухучете можно отразить следующим образом.

----------------------T--------------------T---------------------¬
¦Содержание операции ¦Дебет ¦Кредит ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Перечисленные третьим¦Счет 60 "Расчеты с ¦Счет 62 "Расчеты с ¦
¦лицом продавцу деньги¦поставщиками и ¦покупателями и ¦
¦зачтены в счет ¦подрядчиками" ¦заказчиками" ¦
¦получения аванса от ¦ ¦ ¦
¦клиента - третьего ¦ ¦ ¦
¦лица ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Начислен НДС с ¦Счет 62 "Расчеты с ¦Счет 68 "Расчеты по ¦
¦полученного аванса ¦покупателями и ¦налогам и сборам" ¦
¦ ¦заказчиками" ¦(субсчет "Расчеты по ¦
¦ ¦ ¦НДС") ¦
L---------------------+--------------------+----------------------

Пример. Учет у покупателя

Условие

Воспользуемся данными предыдущего примера.



ООО "Пятачок" получило 10 октября 2006 г. от ЗАО "Трейдер" партию товара на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). Вместе с расчетными документами получен счет-фактура.

В этот же день ООО "Пятачок" направило своему должнику-покупателю ООО "Сом" письмо-поручение с просьбой перечислить на расчетный счет ЗАО "Трейдер" 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

Недостающую сумму 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.) ООО "Пятачок" попросило перечислить на расчетный счет ЗАО "Трейдер" своего потенциального клиента ООО "Звезда" (в качестве аванса под предстоящую поставку товаров от ООО "Пятачок").

11 октября 2006 г. ООО "Сом" и ООО "Звезда" перечислили нужные суммы на счет ЗАО "Трейдер". В тот же день ООО "Сом" и ООО "Звезда" предоставили копии платежного поручения с отметкой банка в бухгалтерию ООО "Пятачок".

Решение

В бухучете ООО "Пятачок" эти операции отражаются так.

------------------------T-------T------T------T------------------¬
¦Содержание операции ¦Дт ¦Кт ¦Сумма ¦Пояснения ¦
+-----------------------+-------+------+------+------------------+
¦ На дату отгрузки товара (10 октября 2006 г.) ¦
+-----------------------T-------T------T------T------------------+
¦Получен товар от ЗАО ¦41 ¦60 ¦90 000¦Товары учитываются¦
¦"Трейдер" ¦ ¦ ¦ ¦на счете 41 по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦цене их ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретения без ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦
+-----------------------+-------+------+------+------------------+
¦Выделен НДС со ¦19 ¦60 ¦16 200¦ ¦
¦стоимости приобретенных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(90 000 руб. x 18%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-------+------+------+------------------+
¦Принят к вычету НДС по ¦68-НДС ¦19 ¦16 200¦Вычет производится¦
¦приобретенным товарам ¦ ¦ ¦ ¦на основании ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦счета-фактуры ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦поставщика по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отгруженным ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦товарам ¦
+-----------------------+-------+------+------+------------------+
¦ На дату перечисления денег должниками (11 октября 2006 г.) ¦
+-----------------------T-------T------T------T------------------+
¦ООО "Сом" перечислило ¦60 ¦62 ¦59 000¦Деньги, ¦
¦деньги в счет погашения¦ ¦ ¦ ¦перечисленные в ¦
¦задолженности перед ЗАО¦ ¦ ¦ ¦адрес поставщика, ¦
¦"Трейдер" ¦ ¦ ¦ ¦уменьшают долг ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦покупателя ООО ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Сом" перед ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦организацией ¦
+-----------------------+-------+------+------+------------------+
¦ООО "Звезда" ¦60 ¦62 ¦47 200¦Деньги, ¦
¦перечислило деньги ЗАО ¦ ¦ ¦ ¦перечисленные в ¦
¦"Трейдер" в счет аванса¦ ¦ ¦ ¦адрес поставщика, ¦
¦за товары, покупаемые у¦ ¦ ¦ ¦зачтены как аванс ¦
¦ООО "Пятачок" ¦ ¦ ¦ ¦от покупателя ООО ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Звезда" ¦
+-----------------------+-------+------+------+------------------+
¦Начислен НДС с суммы ¦76-НДС ¦68-НДС¦ 7 200¦НДС, начисленный с¦
¦аванса, полученного ¦с ¦ ¦ ¦полученных авансов¦
¦организацией от ООО ¦авансов¦ ¦ ¦можно учитывать на¦
¦"Звезда" ¦ ¦ ¦ ¦отдельном субсчете¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦76-НДС с авансов ¦
L-----------------------+-------+------+------+-------------------
<20> Подпункт 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.

Учет у третьего лица

Налоговый учет



Перечисление третьим лицом денег за своего кредитора-покупателя его продавцу не влияет на увеличение налоговой базы по налогам.

Единственный момент, заслуживающий внимания, - вычет НДС по товарам, полученным от покупателя до 2006 г. и оплаченным путем перечисления денег его продавцу. Для такого вычета нужны счет-фактура, платежка и письмо-поручение на перечисление денег.

Бухгалтерский учет

----------------------T--------------------T---------------------¬
¦Содержание операции ¦Дебет ¦Кредит ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Перечисление денег ¦Счет 76 "Расчеты с ¦Счет 51 "Расчетный ¦
¦сторонней ¦разными дебиторами и¦счет" ¦
¦организации - ¦кредиторами" ¦ ¦
¦продавцу ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------------------+---------------------+
¦Уменьшение долга ¦Счет 60 "Расчеты с ¦Счет 76 "Расчеты с ¦
¦перед кредитором ¦поставщиками и ¦разными дебиторами и ¦
¦покупателем, за ¦подрядчиками" ¦кредиторами" ¦
¦которого перечислены ¦ ¦ ¦
¦деньги ¦ ¦ ¦
L---------------------+--------------------+----------------------

Но можно сделать и проще. Перечисление денег продавцу и уменьшение долга перед своим кредитором можно отразить проводкой дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - кредит 51 "Расчетный счет". Но в этом случае, как уже рассматривалось выше, могут возникнуть сложности при встречных проверках.

Вывод

Оплата товаров третьим лицом - довольно простая операция, которая не влечет каких-либо сложностей с расчетом налогов. И обычно она не вызывает претензий со стороны проверяющих.

Для того чтобы перечисление денег третьим лицом было зачтено как оплата задолженности покупателя, достаточно иметь правильно оформленные первичные документы: письмо на перечисление средств и платежное поручение.

К сведению



О налоговых последствиях сделок по прощению долга вы можете прочитать в журнале "Главная книга", 2006, N 19, с. 21.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер