Компьютер в сборе: особенности приобретения и принятия к учету
"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 5
Компьютеры являются неотъемлемой частью современного общества, и представить себе деятельность казенного учреждения без использования этих универсальных технических средств невозможно. Несмотря на то что финансовые ведомства дают многочисленные разъяснения о порядке учета компьютерной техники, у многих бухгалтеров продолжают возникать вопросы. Как учитываются комплектующие к компьютеру (монитор, процессор, системный блок, клавиатура, мышь): в составе одного инвентарного объекта или как самостоятельные объекты? Как отразить в учете приобретение компьютера в полной комплектации и по частям - для дальнейшей сборки? На какую статью КОСГУ следует отнести приобретение компьютера в сборе, а также отдельных его запасных частей и комплектующих? Ответы на эти и другие вопросы читайте в нашей статье.
Компьютер - один или несколько инвентарных объектов?
Компьютер, собранный в полной комплектации, необходимо учитывать как основное средство. Это вытекает из п. п. 38, 39, 41 Инструкции N 157н <1>, согласно которым материальный объект принимается к учету в качестве основного средства, если выполняются следующие требования:
- срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;
- он представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, являющихся единым целым и предназначенных для выполнения определенной работы.
К сведению. Комплексом конструктивно сочлененных предметов являются один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Компьютер в сборе отвечает требованиям, указанным выше, и в зависимости от определенных обстоятельств может представлять собой и единый объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, и комплекс конструктивно сочлененных предметов, функционирующих как единое целое.
Согласно п. 45 Инструкции N 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Для справки. Срок полезного использования объекта основных средств - это период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях) (п. 44 Инструкции N 157н).
Приведем позицию Минфина и арбитражных судов по поводу принятия к учету компьютера в качестве одного или нескольких инвентарных объектов.
Компьютер как единый инвентарный объект основных средств. В многочисленных Письмах - от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166 - чиновники Минфина России придерживались позиции, что компьютер представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, функционирующих как единое целое, поскольку комплектующие, являющиеся составными частями данного объекта, не могут выполнять свои функции по отдельности. Следовательно, компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект, а комплектующие (монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т.д.) - как материальные запасы.
Комплектующие компьютера как самостоятельные инвентарные объекты. Другую позицию занимали арбитражные суды в Постановлениях ФАС ПО от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42, ФАС УО от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3, ФАС ПО от 26.01.2010 N А65-8600/2009, указывая, что компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей одинаков. Следовательно, если для отдельных комплектующих (монитора, системного блока, клавиатуры, мыши и т.д.), входящих в состав комплекса конструктивно сочлененных предметов, установлены разные сроки полезного использования, они учитываются как отдельные, самостоятельные инвентарные объекты.
Сроки полезного использования для каждой составной части компьютера устанавливаются на основании решения постоянно действующей в учреждении комиссии по поступлению и выбытию активов.
Компьютеры, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ), относятся к электронно-вычислительной технике (код ОКОФ 14 3020000).
Назовем основные составные части компьютера, которые могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты с отдельным инвентарным номером:
- процессор (код ОКОФ 14 3020260);
- устройства и блоки питания (код ОКОФ 14 3020320);
- монитор (код ОКОФ 14 3020350);
- клавиатура, мышь (код ОКОФ 14 3020360).
Подводя итог вышесказанному, отметим, что позиция чиновников идет вразрез с принятыми решениями судов, поэтому окончательное решение об учете компьютеров в качестве одного или нескольких инвентарных объектов должно быть принято непосредственно самим учреждением, а выбранный способ нужно закрепить в учетной политике.
Принятие к учету компьютера в полной комплектации
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н (далее - Указания N 171н), расходы по приобретению компьютера в полной комплектации необходимо относить на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.
Компьютеры принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств по их первоначальной (фактической) стоимости и учитываются на счете 0 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения" (п. 23 Инструкции N 157н, п. 5 Инструкции N 162н <2>).
<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.К сведению. Первоначальная стоимость объектов основных средств - это сумма фактических вложений в их приобретение, изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (п. 23 Инструкции N 157н).
Первоначальная стоимость компьютерной техники формируется на счете 0 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения" и включает в себя следующие расходы (п. 30 Инструкции N 162н, п. 47 Инструкции N 157н):
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
- затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, изготовлением объекта основного средства.
Согласно п. 34 Инструкции N 157н принятие к бухгалтерскому учету основных средств осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного первичными учетными документами, утвержденными Приказом N 173н <3>, а именно актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001).
<3> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".Что касается инвентарного номера, присвоенного в учете компьютеру, то его необходимо обозначать на всех его конструктивно сочлененных предметах (мониторе, клавиатуре, мыши, системном блоке и т.д.) (п. 46 Инструкции N 157н). Таким образом, если компьютер поставлен на учет как единый самостоятельный инвентарный объект, всем его обособленным элементам присваивается одинаковый инвентарный номер.
Внутреннее перемещение компьютерной техники между материально ответственными лицами (например, со склада в эксплуатацию) оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).
В соответствии с п. 44 Инструкции N 157н начисление амортизации на компьютеры, относящиеся к основным средствам, производится с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Компьютерная техника относится ко второй амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от двух до трех лет. Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп, производится в соответствии с максимальными сроками полезного использования, установленными для этих групп, - отсюда следует, что срок полезного использования компьютера составляет три года (36 месяцев).
Обратите внимание! Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Согласно п. 92 Инструкции N 157н начисление амортизации на компьютерную технику стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно производится в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
На компьютер стоимостью более 40 000 руб. амортизация начисляется линейным способом начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. п. 85, 86 Инструкции N 157н).
Сумму начисленной на компьютерную технику амортизации необходимо отражать на счете 0 104 34 000 "Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения" (п. 18 Инструкции N 162н).
Пример 1. Согласно ЛБО, выделенным на текущий финансовый год, казенное учреждение заключило следующие договоры:
- поставки компьютера в комплекте на сумму 43 000 руб. (в том числе НДС);
- на оказание транспортных услуг по доставке компьютера в учреждение на сумму 600 руб. (в том числе НДС);
- на установку программного обеспечения на сумму 1500 руб. (в том числе НДС).
Согласно Инструкции N 162н в бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Приняты бюджетные обязательства | 1 501 13 310 | 1 502 11 310 | 43 000 |
Приняты бюджетные обязательства | 1 501 13 222 | 1 502 11 222 | 600 |
Приняты бюджетные обязательства | 1 501 13 226 | 1 502 11 226 | 1 500 |
Получен от поставщика компьютер | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 43 000 |
Оказаны услуги по доставке | 1 106 31 310 | 1 302 22 730 | 600 |
Оказаны услуги по установке | 1 106 31 310 | 1 302 26 730 | 1 500 |
Приняты денежные обязательства | 1 502 11 310 | 1 502 12 310 | 43 000 |
Приняты денежные обязательства | 1 502 11 222 | 1 502 12 222 | 600 |
Приняты денежные обязательства | 1 502 11 226 | 1 502 12 226 | 1 500 |
Погашена задолженность перед | 1 302 31 830 | 1 304 05 310 | 43 000 |
Погашена задолженность за оказанные | 1 302 22 830 | 1 304 05 222 | 600 |
Погашена задолженность за оказанные | 1 302 26 830 | 1 304 05 226 | 1 500 |
Принят к учету компьютер в комплекте | 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | 45 100 |
Передан компьютер в комплекте | 1 101 34 310 | 1 101 34 310 | 45 100 |
Начислена амортизация | 1 401 20 271 | 1 104 34 410 | 1 252,78 |
Согласно п. п. 54, 55 Инструкции N 157н аналитический учет компьютерной техники необходимо вести в инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0504031), открываемых на соответствующие объекты основных средств, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества. Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).
Принятие к учету комплектующих (составных частей) для дальнейшей сборки компьютера
Согласно Указаниям N 171н расходы по приобретению комплектующих для дальнейшей сборки компьютерной техники следует относить:
- на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ - если составные части компьютера принимаются к учету в качестве единого инвентарного объекта;
- на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ - если каждая составная часть компьютера принимается к учету как отдельный, самостоятельный инвентарный объект.
Порядок отражения в учете каждой составной части компьютера, которая принимается к учету как отдельный, самостоятельный инвентарный объект, аналогичен порядку принятия к учету компьютера в полной комплектации.
Расскажем более подробно об отражении в учете составных частей, которые принимаются к учету в составе материальных запасов.
Комплектующие (составные части) компьютера принимаются к учету в составе материальных запасов по фактической стоимости и учитываются на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" (п. 23 Инструкции N 157н, п. 21 Инструкции N 162н).
Первоначальная стоимость комплектующих к компьютеру формируется на счете 0 106 34 000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" и включает в себя следующие расходы (п. 30 Инструкции N 162н, п. 102 Инструкции N 157н):
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
- суммы, уплачиваемые за доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;
- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Передача со склада комплектующих и запасных частей для дальнейшего изготовления хозяйственным способом компьютера отражается в учете требованием-накладной (ф. 0315006). Фактические вложения в объект основных средств (компьютер в сборе) при его изготовлении собираются на счете 0 106 31 000 (п. 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).
Пример 2. Согласно ЛБО, выделенным на текущий финансовый год, казенное учреждение заключило договор поставки комплектующих и запасных частей на сумму 35 000 руб. (в том числе НДС) для дальнейшей сборки компьютера. Комиссией по поступлению и выбытию нефинансовых активов принято решение учитывать приобретенные комплектующие в составе единого самостоятельного инвентарного объекта.
Согласно Инструкции N 162н в бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Приняты бюджетные обязательства | 1 501 13 340 | 1 502 11 340 | 35 000 |
Получены от поставщика комплектующие | 1 105 36 340 | 1 302 34 730 | 43 000 |
Приняты денежные обязательства | 1 502 11 340 | 1 502 12 340 | 35 000 |
Погашена задолженность перед | 1 302 34 830 | 1 304 05 340 | 35 000 |
Выданы со склада приобретенные | 1 106 31 310 | 1 105 36 440 | 35 000 |
Принят к учету компьютер в составе | 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | 35 000 |
Начислена амортизация на компьютер | 1 401 20 271 | 1 104 34 410 | 35 000 |
Согласно п. п. 119, 120 Инструкции N 157н аналитический учет комплектующих и запасных частей ведется в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по их группам (видам), наименованиям и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).
М.Мишанина
Редактор журнала
"Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение"