Учет медикаментов и перевязочных средств в военных госпиталях
"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 6
Оказание медицинской помощи в военных госпиталях непосредственно связано с использованием лекарственных препаратов и перевязочных средств. Отвечаем на вопросы читателей, касающиеся учета данной специфической группы материальных запасов.
Что относится к учетной группе медикаментов?
Пункт 117 Инструкции N 157н <1> определяет, что в составе учетной группы "Медикаменты и перевязочные средства" на одноименном счете 105 01 учитываются: медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д. Однако более широкой трактовки, что относится именно к медикаментам, в данном пункте не содержится.
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.Следует обратиться к отраслевым документам, которые раскрывают специфику ведения учета в медицинских учреждениях.
Пункт 1 Инструкции N 747 <2> относит к медикаментам лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т.п., к перевязочным средствам - марлю, бинты, вату, компрессную клеенку и бумагу и т.п. Определение лекарственных средств, лекарственных препаратов и фармацевтических субстанций приведено в ст. 4 Федерального закона N 61-ФЗ <3>. В частности, нормы данного документа относят к лекарственным средствам вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики, лечения заболевания. К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты. Все лекарственные средства вводятся в гражданский оборот на территории РФ, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ст. 13 Федерального закона N 61-ФЗ).
<2> Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утв. Приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747.<3> Федеральный закон от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств".
Таким образом, на счете 105 01 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются все лекарственные средства, которые включены в Государственный реестр лекарственных средств.
Перевязочные средства относятся к изделиям медицинского назначения, определение которых приведено в ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации". К медицинским изделиям относятся любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой. Их оборот на территории РФ осуществляется при наличии государственной регистрации. Рекомендации к применению медицинских изделий изложены в документах производителя. На основании всего вышеизложенного отметим, что более конкретизированный перечень перевязочных средств (кроме бинтов, марли, ваты и т.д.), которые подлежат учету на счете в составе учетной группы "Медикаменты и перевязочные средства", определяется положениями учетной политики учреждения по согласованию с учредителем.
Как учитывать медикаменты в бухгалтерии госпиталя?
Отметим, что данный вопрос возник не случайно. В соответствии с п. 14 Инструкции N 747 лекарственные средства, перечисленные в п. п. 1 и 3 данной Инструкции, учитываются как в бухгалтерии, так и в аптеке по розничным ценам в суммовом (денежном) выражении. В аптеке, кроме того, ведется предметно-количественный учет лекарственных средств, перечисленных в п. 6 Инструкции.
Нормы п. 119 Инструкции N 157н регламентируют, что медикаменты учитываются в составе материальных запасов на счете 105 31 "Медикаменты и перевязочные средства" по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
Ниже представим корреспонденцию счетов по поступлению медикаментов и перевязочных средств в военные госпиталя.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Документ- | |||
Перечислен аванс за поставку | 1 206 34 560 | 1 304 05 340 | Платежное | |||
Поступило закупленное имущество | 1 106 34 340 | 1 302 34 730 | Документы | |||
Произведен зачет ранее | 1 302 34 830 | 1 206 34 560 | Справка | |||
Принято на учет закупленное | 1 105 31 340 | 1 106 34 340 | Акт о приеме- | |||
Далее отметим, что в соответствии с п. 108 Инструкции N 157н выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости.
Метод, который учреждение будет применять, определяя размер расходов при списании материальных запасов (медикаментов, перевязочных средств и т.д.), используемых на нужды учреждения при выполнении работ и оказании услуг, следует закрепить локальным актом, утвержденным в рамках учетной политики организации (п. 6 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 02-06-10/4287).
В бухгалтерском учете по списанию лекарственных препаратов и перевязочных средств делается следующая бухгалтерская запись (п. 26 Инструкции N 162н):
Дебет счета 1 401 20 272 "Расходование материальных запасов"
Кредит счета 1 105 31 440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств - иного движимого имущества учреждения".
Пример 1. Военный госпиталь закупил лекарственных препаратов на сумму 250 тыс. руб. Закупка осуществлялась в два этапа: сначала был выплачен аванс в размере 30%, а после поставки груза произведена полная оплата (цифры условные).
В бухгалтерском учете операции по поступлению медикаментов и перевязочных средств будут отражены в соответствии с Инструкцией N 162н следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Перечислен аванс | 1 206 34 560 | 1 304 05 340 | 75 000 |
Поступил груз от | 1 105 31 340 | 1 302 34 730 | 250 000 |
Произведен зачет ранее | 1 302 34 830 | 1 206 34 560 | 75 000 |
Произведена окончательная | 1 302 34 830 | 1 304 05 340 | 175 000 |
Как отразить поступление медикаментов по централизованным закупкам?
Порядок отражения операций по централизованному снабжению материальными ценностями приведен в разд. 6 Инструкции N 162н. Мы остановимся только на основных моментах.
В процессе централизованных закупок, как правило, участвуют три стороны: заказчик, грузополучатель, поставщик.
Заказчиком является получатель бюджетных средств, уполномоченный на заключение государственного или муниципального контракта на централизованную поставку. Он же производит расчеты с поставщиками по централизованному снабжению (поставкам). Так, например, обеспечение лекарственными препаратами и медицинскими изделиями военных госпиталей МВД осуществляется Главным командованием ВВ МВД в порядке, который регламентирован Постановлением Правительства РФ от 14.04.2011 N 270.
Планирование потребности в данном имуществе осуществляется на основании заявок военных госпиталей и медицинских частей. При централизованных закупках медицинского имущества МВД выступает как государственный заказчик, который:
- организует и проводит размещение заказа в целях определения головного исполнителя (исполнителя);
- заключает государственные контракты на поставки продукции (работ, услуг);
- обеспечивает финансирование заказа.
Взаимосвязанные расчеты по централизованному снабжению между заказчиком и грузополучателем в обязательном порядке оформляются извещением (ф. 0504805) (в двух экземплярах) согласно первичным учетным документам, прилагаемым к нему (п. 154 Инструкции N 162н).
Если поставка по контракту (договору) осуществляется в адрес грузополучателей, извещения (ф. 0504805) могут формировать как заказчик, так и грузополучатель (п. 155 Инструкции N 162н). Порядок формирования извещений в таком случае должен быть предусмотрен учетной политикой заказчика, а также условиями государственного контракта на централизованное снабжение.
Ниже приведем корреспонденцию счетов по централизованным закупкам:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Документ- | |||||
В учете государственного заказчика в структуре | ||||||||
Перечисление аванса за поставку | 1 206 34 560 | 1 304 05 340 | Платежное | |||||
Поступление закупленного | 1 105 31 340 | 1 302 34 730 | Документ, | |||||
Произведение зачета ранее | 1 302 34 830 | 1 206 34 560 | Справка | |||||
Перечисление окончательной | 1 302 34 830 | 1 304 05 340 | Платежное | |||||
Передача имущества получателю | 1 304 04 340 | 1 105 31 440 | Акт приема- | |||||
Одновременное отражение | 05 | |||||||
Списание с учета имущества | 05 | Извещение | ||||||
В учете получателя (военного госпиталя) | ||||||||
Получение извещения и | 1 105 31 340 | 1 304 04 340 | Документы | |||||
Рассмотрим примеры по отражению централизованного снабжения в учете получателя.
Пример 2. В рамках централизованного снабжения военный госпиталь 31 мая 2013 г. получил извещение (ф. 0504805) о направлении ему лекарственных препаратов и перевязочных средств на сумму 175 000 руб. от вышестоящей организации, уполномоченной на осуществление таких закупок. В учреждение отправленные перевязочные средства поступили 3 июня 2013 г. Государственным контрактом предусмотрено, что организация-поставщик направляет материальные ценности учреждениям-грузополучателям напрямую, минуя склад учреждения-заказчика.
7 июня 2013 г. со склада учреждения в подразделение были выданы перевязочные средства на сумму 10 000 руб.
В учете учреждения необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Апрель 2013 г. | |||
На основании полученного | 1 107 33 340 | 1 304 04 340 | 175 000 |
Май 2013 г. | |||
Поступили перевязочные | 1 105 31 340 | 1 107 33 440 | 175 000 |
Выданы перевязочные | 1 105 31 340 | 1 105 31 340 | 10 000 |
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что груз от поставщика поступил в апреле до момента получения извещения (ф. 0504805).
В учете учреждения необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Апрель 2013 г. | |||
Поступление имущества от | 22 "Материальные | 175 000 | |
Май 2013 г. | |||
На основании полученного | 1 105 31 340 | 1 304 04 340 | 175 000 |
Списано с забалансового | 22 "Материальные | 175 000 | |
Выдача перевязочных | 1 105 31 340 | 1 105 31 340 | 10 000 |
Как списать испорченные медикаменты?
В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" производитель лекарственных препаратов устанавливает срок годности произведенного товара, по истечении которого последний считается непригодным для использования по назначению. Истечение срока годности лекарственного препарата является основанием для списания медикаментов с бухгалтерского учета. Данная норма подкреплена п. 1 ст. 59 Федерального закона N 61-ФЗ, которым определено, что недоброкачественные лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и уничтожению в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 N 674. В соответствии с данными Правилами основанием для уничтожения лекарственных средств является решение их владельца, Росздравнадзора или суда.
Выявление испорченных медикаментов осуществляется посредством проведенной в госпитале инвентаризации. Порядок ее проведения и оформления ее результатов изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <4>. Результаты инвентаризации в учреждении фиксируются в документах по формам, утвержденным Приказом Минфина России N 173н <5>.
<4> Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.<5> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".
Списание медикаментов и перевязочных средств с истекшим сроком годности, пришедших в негодность в результате порчи, отражается следующим образом (п. 26 Инструкции N 162н):
Дебет счета 1 401 20 272 "Расходование материальных запасов"
Кредит счета 1 105 31 440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств - иного движимого имущества учреждения".
Пример 4. В ходе проведения инвентаризации аптечного склада госпиталя были выявлены лекарственные препараты с истекшим сроком годности на сумму 6743 руб. На основании приказа главного врача госпиталя испорченные медикаменты были списаны с учета.
В бухгалтерском учете операции по поступлению этилового спирта будут отражены в соответствии с Инструкцией N 162н следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Списание лекарственных | 1 401 20 272 | 1 105 31 440 | 6743 |
С.Валова
Эксперт журнала
"Силовые министерства и ведомства:
бухгалтерский учет и налогообложение"