Мудрый Экономист

Учет медикаментов и перевязочных средств в военных госпиталях

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 6

Оказание медицинской помощи в военных госпиталях непосредственно связано с использованием лекарственных препаратов и перевязочных средств. Отвечаем на вопросы читателей, касающиеся учета данной специфической группы материальных запасов.

Что относится к учетной группе медикаментов?

Пункт 117 Инструкции N 157н <1> определяет, что в составе учетной группы "Медикаменты и перевязочные средства" на одноименном счете 105 01 учитываются: медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д. Однако более широкой трактовки, что относится именно к медикаментам, в данном пункте не содержится.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Следует обратиться к отраслевым документам, которые раскрывают специфику ведения учета в медицинских учреждениях.

Пункт 1 Инструкции N 747 <2> относит к медикаментам лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т.п., к перевязочным средствам - марлю, бинты, вату, компрессную клеенку и бумагу и т.п. Определение лекарственных средств, лекарственных препаратов и фармацевтических субстанций приведено в ст. 4 Федерального закона N 61-ФЗ <3>. В частности, нормы данного документа относят к лекарственным средствам вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики, лечения заболевания. К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты. Все лекарственные средства вводятся в гражданский оборот на территории РФ, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ст. 13 Федерального закона N 61-ФЗ).

<2> Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утв. Приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747.
<3> Федеральный закон от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств".

Таким образом, на счете 105 01 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются все лекарственные средства, которые включены в Государственный реестр лекарственных средств.

Перевязочные средства относятся к изделиям медицинского назначения, определение которых приведено в ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации". К медицинским изделиям относятся любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой. Их оборот на территории РФ осуществляется при наличии государственной регистрации. Рекомендации к применению медицинских изделий изложены в документах производителя. На основании всего вышеизложенного отметим, что более конкретизированный перечень перевязочных средств (кроме бинтов, марли, ваты и т.д.), которые подлежат учету на счете в составе учетной группы "Медикаменты и перевязочные средства", определяется положениями учетной политики учреждения по согласованию с учредителем.

Как учитывать медикаменты в бухгалтерии госпиталя?

Отметим, что данный вопрос возник не случайно. В соответствии с п. 14 Инструкции N 747 лекарственные средства, перечисленные в п. п. 1 и 3 данной Инструкции, учитываются как в бухгалтерии, так и в аптеке по розничным ценам в суммовом (денежном) выражении. В аптеке, кроме того, ведется предметно-количественный учет лекарственных средств, перечисленных в п. 6 Инструкции.

Нормы п. 119 Инструкции N 157н регламентируют, что медикаменты учитываются в составе материальных запасов на счете 105 31 "Медикаменты и перевязочные средства" по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Ниже представим корреспонденцию счетов по поступлению медикаментов и перевязочных средств в военные госпиталя.

       Содержание операции      
    Дебет   
   Кредит   
   Документ-
основание
 Перечислен аванс за поставку   
материальных ценностей на
основании заключенного договора
1 206 34 560
1 304 05 340
Платежное
поручение,
приложенное к
выписке
лицевого счета
 Поступило закупленное имущество
согласно заключенному договору
1 106 34 340
1 302 34 730
1 302 22 730
1 208 34 730
Документы
поставщика:
договор купли-
продажи, счет-
фактура,
товарно-
транспортная
накладная,
товарный и
кассовый чеки
 Произведен зачет ранее         
перечисленного аванса
1 302 34 830
1 206 34 560
Справка
(ф. 0504833)
 Принято на учет закупленное    
медицинское имущество
1 105 31 340
1 106 34 340
Акт о приеме-
передаче
объекта
основных
средств
(кроме зданий,
сооружений)
(ф. 0306001),
акт о приемке
материалов
(ф. 0315004),
требование-
накладная
(ф. 0315006)

Далее отметим, что в соответствии с п. 108 Инструкции N 157н выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости.

Метод, который учреждение будет применять, определяя размер расходов при списании материальных запасов (медикаментов, перевязочных средств и т.д.), используемых на нужды учреждения при выполнении работ и оказании услуг, следует закрепить локальным актом, утвержденным в рамках учетной политики организации (п. 6 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 02-06-10/4287).

В бухгалтерском учете по списанию лекарственных препаратов и перевязочных средств делается следующая бухгалтерская запись (п. 26 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 401 20 272 "Расходование материальных запасов"

Кредит счета 1 105 31 440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств - иного движимого имущества учреждения".

Пример 1. Военный госпиталь закупил лекарственных препаратов на сумму 250 тыс. руб. Закупка осуществлялась в два этапа: сначала был выплачен аванс в размере 30%, а после поставки груза произведена полная оплата (цифры условные).

В бухгалтерском учете операции по поступлению медикаментов и перевязочных средств будут отражены в соответствии с Инструкцией N 162н следующим образом:

    Содержание операции   
      Дебет      
      Кредит     
  Сумма,  
руб.
Перечислен аванс          
поставщику на основании
государственного контракта
(250 000 руб. x 30%)
   1 206 34 560  
   1 304 05 340  
   75 000 
Поступил груз от          
поставщика
   1 105 31 340  
   1 302 34 730  
  250 000 
Произведен зачет ранее    
перечисленного аванса
   1 302 34 830  
   1 206 34 560  
   75 000 
Произведена окончательная 
оплата поставщику
   1 302 34 830  
   1 304 05 340  
  175 000 

Как отразить поступление медикаментов по централизованным закупкам?

Порядок отражения операций по централизованному снабжению материальными ценностями приведен в разд. 6 Инструкции N 162н. Мы остановимся только на основных моментах.

В процессе централизованных закупок, как правило, участвуют три стороны: заказчик, грузополучатель, поставщик.

Заказчиком является получатель бюджетных средств, уполномоченный на заключение государственного или муниципального контракта на централизованную поставку. Он же производит расчеты с поставщиками по централизованному снабжению (поставкам). Так, например, обеспечение лекарственными препаратами и медицинскими изделиями военных госпиталей МВД осуществляется Главным командованием ВВ МВД в порядке, который регламентирован Постановлением Правительства РФ от 14.04.2011 N 270.

Планирование потребности в данном имуществе осуществляется на основании заявок военных госпиталей и медицинских частей. При централизованных закупках медицинского имущества МВД выступает как государственный заказчик, который:

Взаимосвязанные расчеты по централизованному снабжению между заказчиком и грузополучателем в обязательном порядке оформляются извещением (ф. 0504805) (в двух экземплярах) согласно первичным учетным документам, прилагаемым к нему (п. 154 Инструкции N 162н).

Если поставка по контракту (договору) осуществляется в адрес грузополучателей, извещения (ф. 0504805) могут формировать как заказчик, так и грузополучатель (п. 155 Инструкции N 162н). Порядок формирования извещений в таком случае должен быть предусмотрен учетной политикой заказчика, а также условиями государственного контракта на централизованное снабжение.

Ниже приведем корреспонденцию счетов по централизованным закупкам:

       Содержание операции      
    Дебет   
   Кредит   
   Документ-
основание
               В учете государственного заказчика в структуре
 Перечисление аванса за поставку
материальных ценностей на
основании государственного
контракта
1 206 34 560
1 304 05 340
Платежное
поручение,
приложенное к
выписке
лицевого счета
 Поступление закупленного       
имущества согласно
государственному контракту
1 105 31 340
1 302 34 730
Документ,
предусмотренный
государственным
контрактом в
качестве
подтверждающего
исполнение
условий данного
контракта
 Произведение зачета ранее      
перечисленного авансового
платежа
1 302 34 830
1 206 34 560
Справка
(ф. 0504833)
 Перечисление окончательной     
платы поставщику за
поставленные материальные
ценности
1 302 34 830
1 304 05 340
Платежное
поручение,
приложенное к
выписке
лицевого счета
 Передача имущества получателю  
1 304 04 340
1 105 31 440
Акт приема-
передачи
закупленного
имущества
 Одновременное отражение        
стоимости оплаченного и
отгруженного получателю
имущества
     05     
 Списание с учета имущества     
после получения подтверждения
от получателя имущества
     05     
Извещение
(ф. 0504805) с
отметкой о
принятии к
учету
полученного
имущества
                  В учете получателя (военного госпиталя)
 Получение извещения и          
документов поставщика
1 105 31 340
1 304 04 340
Документы
поставщика:
накладная,
извещение
(ф. 0504805)

Рассмотрим примеры по отражению централизованного снабжения в учете получателя.

Пример 2. В рамках централизованного снабжения военный госпиталь 31 мая 2013 г. получил извещение (ф. 0504805) о направлении ему лекарственных препаратов и перевязочных средств на сумму 175 000 руб. от вышестоящей организации, уполномоченной на осуществление таких закупок. В учреждение отправленные перевязочные средства поступили 3 июня 2013 г. Государственным контрактом предусмотрено, что организация-поставщик направляет материальные ценности учреждениям-грузополучателям напрямую, минуя склад учреждения-заказчика.

7 июня 2013 г. со склада учреждения в подразделение были выданы перевязочные средства на сумму 10 000 руб.

В учете учреждения необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

    Содержание операции   
      Дебет      
      Кредит     
  Сумма,  
руб.
                              Апрель 2013 г.                             
На основании полученного  
извещения (ф. 0504805)
отражена сумма
непоступивших перевязочных
средств
   1 107 33 340  
   1 304 04 340  
  175 000 
                               Май 2013 г.                               
Поступили перевязочные    
средства
   1 105 31 340  
   1 107 33 440  
  175 000 
Выданы перевязочные       
средства в подразделение
   1 105 31 340  
м. о. л. Иванова
   1 105 31 340  
м. о. л. Сидорова
   10 000 

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что груз от поставщика поступил в апреле до момента получения извещения (ф. 0504805).

В учете учреждения необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

    Содержание операции   
      Дебет      
      Кредит     
  Сумма,  
руб.
                              Апрель 2013 г.                             
Поступление имущества от  
поставщика до момента
получения извещения
(ф. 0504805)
22 "Материальные 
ценности,
полученные по
централизованному
снабжению"
  175 000 
<*>
                               Май 2013 г.                               
На основании полученного  
извещения (ф. 0504805)
   1 105 31 340  
   1 304 04 340  
  175 000 
Списано с забалансового   
учета имущество после
получения извещения
(ф. 0504805)
22 "Материальные 
ценности,
полученные по
централизованному
снабжению"
  175 000 
<*>
Выдача перевязочных       
средств в подразделение
   1 105 31 340  
м. о. л. Иванова
   1 105 31 340  
м. о. л. Сидорова
   10 000 
<*> По согласованию с главным распорядителем запись по данному счету производится на сумму, указанную в отгрузочных документах поставщика (п. 375 Инструкции N 157н).

Как списать испорченные медикаменты?

В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" производитель лекарственных препаратов устанавливает срок годности произведенного товара, по истечении которого последний считается непригодным для использования по назначению. Истечение срока годности лекарственного препарата является основанием для списания медикаментов с бухгалтерского учета. Данная норма подкреплена п. 1 ст. 59 Федерального закона N 61-ФЗ, которым определено, что недоброкачественные лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и уничтожению в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 N 674. В соответствии с данными Правилами основанием для уничтожения лекарственных средств является решение их владельца, Росздравнадзора или суда.

Выявление испорченных медикаментов осуществляется посредством проведенной в госпитале инвентаризации. Порядок ее проведения и оформления ее результатов изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <4>. Результаты инвентаризации в учреждении фиксируются в документах по формам, утвержденным Приказом Минфина России N 173н <5>.

<4> Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
<5> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

Списание медикаментов и перевязочных средств с истекшим сроком годности, пришедших в негодность в результате порчи, отражается следующим образом (п. 26 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 401 20 272 "Расходование материальных запасов"

Кредит счета 1 105 31 440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств - иного движимого имущества учреждения".

Пример 4. В ходе проведения инвентаризации аптечного склада госпиталя были выявлены лекарственные препараты с истекшим сроком годности на сумму 6743 руб. На основании приказа главного врача госпиталя испорченные медикаменты были списаны с учета.

В бухгалтерском учете операции по поступлению этилового спирта будут отражены в соответствии с Инструкцией N 162н следующим образом:

    Содержание операции   
      Дебет      
      Кредит     
  Сумма,  
руб.
Списание лекарственных    
препаратов с истекшим
сроком годности
   1 401 20 272  
   1 105 31 440  
   6743   

С.Валова

Эксперт журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"