Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья
"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 6
Согласно правилам ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если он построил или приобрел жилье на территории РФ. Как получить такой налоговый вычет, какие документы и в какой срок нужно представить в ИФНС, расскажем в данной статье.
Кто имеет право на получение имущественного налогового вычета?
Вначале выясним, что же такое налоговый вычет. Это сумма дохода, которая не облагается налогом в соответствии с НК РФ. Вычет уменьшает полученный доход, облагаемый НДФЛ.
Чтобы получить имущественный налоговый вычет, плательщик НДФЛ должен:
- быть резидентом РФ;
- получать доход, облагаемый налогом по ставке 13%;
- приобрести в собственность жилой дом, квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- иметь документы, подтверждающие право на получение имущественного вычета.
К сведению. Налоговым кодексом предусмотрено, что воспользоваться имущественным налоговым вычетом могут налогоплательщики, получающие доход, облагаемый налогом по ставке 13%. Если налогоплательщик не имел в отчетном периоде доходов, вычет ему не предоставляется.
Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случае:
- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского капитала, а также за счет выплат, предоставленных из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым.
В соответствии со ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением.
Как получить имущественный налоговый вычет?
В ст. 220 НК РФ предусмотрено два способа получения имущественного налогового вычета:
- в налоговой инспекции по месту жительства по окончании налогового периода (календарного года) при подаче налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ, соответствующего письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение вычета;
- у своего работодателя до окончания налогового периода при условии подтверждения налоговым органом права на вычет. Налоговую декларацию в данном случае заполнять не требуется.
Получение имущественного вычета в налоговой инспекции. Для получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья налогоплательщик по окончании налогового периода (календарного года) представляет в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, документы, подтверждающие право на вычет, и заявление о предоставлении вычета.
Разъяснения контролирующих органов о том, какие документы необходимо представить для получения имущественного вычета по НДФЛ при приобретении жилья, приведены, в частности, в Письмах УФНС России по г. Москве от 10.07.2012 N 20-14/60858@, от 05.05.2012 N 20-14/40258@, от 02.04.2012 N 20-14/28123@.
К документам, подтверждающим право на предоставление имущественного налогового вычета, относятся:
- договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику;
- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств физическим лицом за приобретаемую квартиру или жилой фонд (расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств, договор купли-продажи, в котором присутствует запись об оплате, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, платежные поручения и т.п.);
- оригиналы справок о доходах по форме 2-НДФЛ, которые выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика.
В ИФНС представляются копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками, с расшифровкой подписи и датой их заверения. Подлинники указанных документов должны быть предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче декларации по форме 3-НДФЛ. При этом на копиях документов проставляются отметка об их соответствии подлинникам, а также дата принятия документов налоговым органом.
В заявлении нужно указать личные данные (Ф.И.О., адрес места жительства, ИНН, контактные данные), сумму имущественного налогового вычета, на который претендует налогоплательщик, а также период (год), по доходам налогоплательщика в котором заявляется вычет, данные своего счета и реквизиты банка.
Приведем образец заполнения заявления на получение имущественного вычета на с. 13.
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ инспекцию ФНС России N 1 по г. Москве¦
¦ В -------------------------------------¦
¦ (наименование налогового органа) ¦
¦ Иванова Ивана Ивановича¦
¦ от -----------------------¦
¦ (Ф.И.О. заявителя) ¦
¦ 770102030405 ¦
¦ ИНН <1> ------------,¦
¦ проживающего (-ей) по адресу <2>:¦
¦ 127381, г. Москва, ул. Открытая, д. 18, кв. 90¦
¦ ----------------------------------------------¦
¦ 8 916 102 30 40¦
¦ контактный телефон: ---------------¦
¦ ¦
¦ заявление. ¦
¦ ¦
¦ На основании п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации¦
¦прошу вернуть мне сумму излишне уплаченного в 2012 <3> г. налога¦
¦ 50 000 (Пятьдесят тысяч¦
¦на доходы физических лиц в размере <4> --------- руб. ----------------¦
¦ (цифрами) (прописью) ¦
¦руб.) ¦
¦ в связи с предоставлением мне ¦
¦ имущественного/социального налогового вычета по налогу на доходы¦
¦ -------------- ¦
¦ (нужное подчеркнуть) ¦
¦ физических лиц. ¦
¦ Указанную сумму налога прошу перечислить на мой банковский счет¦
¦по следующим реквизитам <5>: ¦
¦ Наименование банка: Московский банк N 27 ¦
¦ ИНН 781032000 БИК 040004436 КПП 7810001 ¦
¦ К/с 30101810600000000564 Р/с 40120101810600000005 ¦
¦ Лицевой счет налогоплательщика: 42306810542053710565 ¦
¦ ¦
¦ Иванов /Иванов И.И./ ¦
¦ Дата __________ Подпись ----------- ------------ ¦
¦ (подпись заявителя) (расшифровка подписи) ¦
¦ ¦
¦ -------------------------------- ¦
¦ <1> Указывается при наличии. ¦
¦ <2> Соответствует паспортным данным. ¦
¦ <3> Соответствует году, за который представляется налоговая¦
¦декларация. ¦
¦ <4> Соответствует данным, указанным в представленной налоговой¦
¦декларации. ¦
¦ <5> Являются обязательными для заполнения. ¦
L--------------------------------------------------------------------------
К сведению. Письмом от 17.12.2012 N ЕД-4-3/21410@ "О порядке предоставления имущественных налоговых вычетов" ФНС России направила для сведения и использования в работе Письмо Минфина России от 26.11.2012 N 03-04-08/7-413 по вопросу оптимизации пакета документов, представляемого налогоплательщиками для получения имущественного налогового вычета. Чиновники финансового ведомства в своих разъяснениях отметили, что ст. 220 НК РФ не предусмотрено утверждение какой-либо специальной формы заявления о предоставлении данного вычета. В то же время согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Учитывая изложенное, Минфин пришел к выводу, что в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган декларации по НДФЛ в соответствии с положениями п. 2 ст. 220 НК РФ подачи им отдельного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета не требуется.
После получения декларации и всех необходимых документов налоговый орган проводит камеральную проверку продолжительностью три месяца. А возврат из бюджета суммы НДФЛ производится в течение одного месяца после камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком, в безналичной форме на указанный им счет.
Обратите внимание! Для налогоплательщиков, претендующих на имущественный налоговый вычет, срок подачи декларации не ограничивается 30 апреля. С целью получения данного вычета налогоплательщики вправе представить декларацию в любое время в течение года, но не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Декларацию по НДФЛ можно заполнить от руки или воспользоваться программой "Декларация 2012", которая размещена на сайте ФНС: http://www.nalog.ru/el_usl/no_software/prog_fiz/4022211/.
Рассмотрим на примере, как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 г. для получения имущественного вычета на приобретение квартиры с помощью программы "Декларация 2012".
Пример. Иванов И.И. в 2012 г. приобрел по договору купли-продажи квартиру стоимостью 4 млн руб. Он представил декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 г., согласно которой налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 72 683 руб.
В 2012 г. Иванов И.И. получил доход в ООО "Персей" в сумме 531 200 руб. согласно справке о доходах по форме 2-НДФЛ.
12
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 20-- год признак ___
31 12 02 2013
N -------- от --.--.----
7701
1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) ----
7760000345 7760010001
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица ----------/----------
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица
Общество с ограниченной ответственностью "Персей"
---------------------------------------------------------------------------
40678654678 495 453-56-45
1.3. Код ОКАТО ------------------ 1.4. Телефон (---) ---------
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
770102030405 Иванов Иван Иванович
2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------------------
1 23 09 1976
2.3. Статус налогоплательщика --- 2.4. Дата рождения --.--.----
643
2.5. Гражданство (код страны) ----------------
21
2.6. Код документа, удостоверяющего личность ----------- 2.7. Серия и номер
42 09 567800
документа -----------------------------------------------------------------
127381
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс ------
код региона ______
Москва
район _______________ город --------- населенный пункт ________________
Открытая 18 90
улица --------------------- дом ---- корпус ______ квартира -----------
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес ______________________
13
3. Доходы, облагаемые по ставке ---%
------T------T------T------T-------¬ ------T------T------T-------T--------¬
¦Месяц¦ Код ¦Сумма ¦ Код ¦ Сумма ¦ ¦Месяц¦ Код ¦Сумма ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦дохода¦дохода¦вычета¦вычета ¦ ¦ ¦дохода¦дохода¦вычета ¦ вычета ¦
+-----+------+------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 1 ¦ 2000 ¦45 000¦ ¦ ¦ ¦ 7 ¦ 2000 ¦45 000¦ ¦ ¦
+-----+------+------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 2 ¦ 2000 ¦45 000¦ ¦ ¦ ¦ 8 ¦ 2000 ¦45 000¦ ¦ ¦
+-----+------+------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 3 ¦ 2000 ¦45 000¦ ¦ ¦ ¦ 9 ¦ 2000 ¦45 000¦ ¦ ¦
+-----+------+------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 4 ¦ 2000 ¦32 000¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦ 2012 ¦32 600¦ ¦ ¦
+-----+------+------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 4 ¦ 2012 ¦19 500¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦ 2000 ¦25 000¦ ¦ ¦
+-----+------+------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 5 ¦ 2000 ¦45 000¦ ¦ ¦ ¦ 11 ¦ 2000 ¦45 000¦ ¦ ¦
+-----+------+------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 6 ¦ 2000 ¦45 000¦ ¦ ¦ ¦ 12 ¦ 2000 ¦45 000¦ ¦ ¦
L-----+------+------+------+-------- L-----+------+------+-------+---------
4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов
-------T--------¬ --------T--------¬ --------T-------¬ -------T-----------¬
¦ Код ¦ Сумма ¦ ¦ Код ¦ Сумма ¦ ¦ Код ¦ Сумма ¦ ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦вычета¦ вычета ¦ ¦вычета ¦ вычета ¦ ¦вычета ¦вычета ¦ ¦вычета¦ вычета ¦
+------+--------+ +-------+--------+ +-------+-------+ +------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+--------- L-------+--------- L-------+-------- L------+------------
4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет
___________________________________________________________________________
4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ г. 4.4. Код налогового органа,
выдавшего Уведомление _____________________________________________________
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%
5.1. Общая сумма дохода | 559 100 |
5.2. Налоговая база | 559 100 |
5.3. Сумма налога исчисленная | 72 683 |
5.4. Сумма налога удержанная | 72 683 |
5.5. Сумма налога перечисленная | 72 683 |
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
________________ ________________ __________________
Налоговый агент ________________ ________________ __________________
М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)
Образец заполнения декларации по форме 3-НДФЛ с помощью программы "Декларация 2012" приведен на с. 18 - 20.
Получение имущественного вычета через работодателя (налогового агента). Основанием для предоставления работнику имущественного налогового вычета является заявление работника о предоставлении ему вычета вместе с приложенным к нему уведомлением. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Для получения уведомления о подтверждении налоговым органом права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства следующие документы:
- справку с места работы налогоплательщика, выданную работодателем, с обязательным указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения организации либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя;
- письменное заявление с указанием паспортных данных, адреса постоянного места жительства, ИНН (при наличии), а также размера имущественного налогового вычета, на получение которого претендует налогоплательщик;
- копии документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета (данные документы детально рассмотрены в разделе "Получение имущественного вычета в налоговой инспекции").
После проведения соответствующей проверки налоговый орган принимает решение о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения такого права. Право на получение налогоплательщиком вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и указанного комплекта документов. Уведомление представляется только одному работодателю (налоговому агенту) по выбору налогоплательщика и действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.
Возврат суммы излишне удержанного налога производится на основании заявления работника. При этом организация-работодатель не возвращает налогоплательщику сумму уплаченного НДФЛ, а осуществляет зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. Если сумма имущественного вычета превышает сумму доходов налогоплательщика, то ее остаток переносится на следующий налоговый период (год) до полного использования.
Если налогоплательщик в налоговом периоде не смог получить имущественный вычет в полном объеме у работодателя в связи с ликвидацией, реорганизацией организации либо в связи с переходом на другую работу, он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный вычет у другого работодателя.
Размер имущественного вычета
Предельный размер имущественного налогового вычета на данный момент составляет 2 млн руб.
К сведению. До 1 января 2003 г. сумма имущественного налогового вычета была ограничена 600 тыс. руб., с 1 января 2003 г. - 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, с 1 января 2008 г. - 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Если в налоговом периоде сумма имущественного налогового вычета использована не полностью, остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования. Чем больше доход налогоплательщика (облагаемый налогом по ставке 13%), тем за более короткий срок может быть использован налоговый вычет.
С разъяснениями контролеров по вопросу определения размера имущественного налогового вычета можно ознакомиться в Письмах ФНС России от 19.03.2013 N ЕД-3-3/934@, Минфина России от 15.03.2013 N 03-04-05/9-233, от 09.11.2012 N 03-04-05/7-1265, от 27.06.2012 N 03-04-05/7-788.
Имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов
Если был оформлен договор кредита (займа) на строительство или приобретение жилья, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме уплаченных процентов, направленных на погашение кредита. Для этого нужно представить кредитный договор, указывающий на целевое назначение заемных средств, и платежные документы, удостоверяющие уплату процентов по кредиту. В данном случае предельный размер имущественного вычета не устанавливается, он предоставляется на всю сумму уплаченных процентов. О возможности получения такого имущественного вычета говорится, в частности, в Письме Минфина России от 21.10.2011 N 03-04-05/7-766.
Т.А.Шкарина
Эксперт журнала
"Оплата труда в государственном
(муниципальном) учреждении:
бухгалтерский учет и налогообложение"