Мудрый Экономист

В 2015 году налоговики тщательнее ищут контролируемые сделки, которые на первый взгляд таковыми не являются

"Российский налоговый курьер", 2015, N 1-2

Какие пороговые суммы установлены по сделкам 2014 г.

Как сейчас рекомендует контролировать цены Минфин России.

Чем в 2015 г. подтверждать отсутствие контролируемых сделок.

По общему правилу к контролируемым относятся сделки, которые совершены между взаимозависимыми лицами и сумма доходов по которым за календарный год превысила 1 млрд руб. (п. 2 ст. 105.1 и ст. 105.14 НК РФ). В отношении конкретных случаев Налоговый кодекс устанавливает определенные критерии для признания сделки контролируемой (читайте также на с. 98). Практика показывает, что именно такие отдельные случаи вызывают у компаний больше всего вопросов.

Примечание. Пороговые значения в переходный период

С момента вступления в силу разд. V.1 НК РФ действовали переходные положения. Так, лимит доходов по сделкам за 2012 г. составлял 3 млрд руб., а за 2013 г. - 2 млрд руб. Кроме того, начиная с 2014 г. к контролируемым относятся сделки, одна из сторон которой - резидент особой экономической зоны, при этом налоговый режим зоны предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Налоговики также с большим вниманием изучают договоры за 2014 г. с целью проверить, не замаскированы ли дорогие сделки налогоплательщиков с целью ухода от контроля над ценами. Причем успокаивать себя тем, что проверка цен возможна только представителями из ФНС России, не стоит. Так как заподозрить контролируемый характер сделки может обычный инспектор при проведении выездной проверки. А вот уже имеющуюся информацию он может передать вышестоящим коллегам.

Примечание. Налоговики могут в суде доказать, что компания сознательно маскирует контролируемые сделки.

Рассмотрим, на что важно обратить внимание бухгалтеру, чтобы не пропустить возникновения "контролируемости" и не опоздать с представлением соответствующих уведомительных бумаг. Кроме того, нужно быть готовым с достоинством пройти проверку контроля цен.

Минфин России разъяснил, какие сделки ниже 1 млрд руб. все равно относятся к контролируемым

В апреле прошлого года Минфин России выпустил сразу два Письма, в которых напомнил, что сделка признается контролируемой, в том числе если одна из сторон договора не является налоговым резидентом РФ. При этом не имеет значения размер доходов, которые получены по такой сделке (Письма от 17.04.2014 N 03-01-18/17551 и от 17.04.2014 N 03-01-РЗ/17521). Аналогичное мнение ведомство высказывало и ранее (Письмо Минфина России и от 10.02.2014 N 03-01-18/5232).

Также в феврале 2014 г. финансисты разъяснили, какие внешнеторговые сделки относятся к контролируемым. В частности, в Письме от 10.02.2014 N 03-01-18/5229 Минфин России отметил, что сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли признаются контролируемыми, если выполняются два условия:

Позже финансовое ведомство высказало мнение о том, что, если сделка не может быть признана контролируемой по какому-либо одному признаку, это не исключает признания такой сделки контролируемой по иным основаниям (Письмо от 12.03.2014 N 03-01-РЗ/10727).

Сделку можно признать контролируемой, даже если сумма доходов по ней не соответствует пороговому значению

В декабре 2013 г. Минфин России выпустил сразу три Письма, в которых разъяснил следующее (Письма Минфина России от 17.12.2013 N N 03-01-18/55516, 03-01-18/55519 и 03-01-18/55512). По общему правилу сделки признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия (пп. 2 и 3 п. 1 и п. 2 ст. 105.14 НК РФ). При этом факт превышения указанного суммового критерия устанавливается по каждой совокупности контролируемых сделок, совершаемых с каждым лицом.

Вместе с тем ведомство отметило, что возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. В частности, это возможно, если в сделке участвует более двух лиц. Либо суд может признать сделку контролируемой, если такая сделка является частью группы однородных сделок, которые компании заключили для того, чтобы каждая из сделок не отвечала бы признакам контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Суммы штрафов, пеней, возмещения убытков или ущерба по сделке не влияют на суммовой критерий в целях признания ее контролируемой

Минфин России в Письме от 11.12.2013 N 03-01-18/54250 рассмотрел ситуацию, когда компании искусственно занижают цену сделки, чтобы она не признавалась контролируемой. Ведомство указало, что при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми компания не учитывает суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств. Но только в том случае, если установление таких договорных санкций не связано с искусственным созданием условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемых.

Другой пример ведомство рассмотрело в первой половине 2014 г. По мнению финансистов, при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми можно не учитывать суммы возмещения убытков или ущерба (в частности, суммы страхового возмещения по договору страхования имущества). Но опять же, если такое условие не направлено на создание искусственных условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемых (Письмо от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100).

Считать доходы в целях возникновения "контролируемости" нужно по каждой совокупности сделок, совершенных с каждым взаимозависимым лицом

Минфин России в Письме от 14.03.2012 N 03-01-18/2-31 пришел к выводу, что сумму доходов по сделке для целей признания ее контролируемой необходимо рассчитывать следующим образом. Компания складывает суммы всех полученных доходов по таким сделкам, которые она совершила со всеми взаимозависимыми лицами за календарный год.

Но через два месяца финансисты дополнили указанные разъяснения Письмом от 11.05.2012 N 03-01-18/3-59. В нем чиновники пришли к выводу, что факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом. Аналогичные выводы финансисты сделали позднее (Письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-01-18/17224, от 05.09.2012 N 03-01-18/6-126 и от 28.08.2012 N 03-01-18/6-109).

Контролируемые сделки не могут проверить инспекторы в рамках "обычного" налогового контроля

Главное отличие администрирования контролируемых сделок от проверок порядка ценообразования, действующего до вступления в силу разд. V.1 НК РФ, заключается в том, что проверку полноты исчисления и уплаты налогов по контролируемым сделкам проводит федеральный орган исполнительной власти (п. 1 ст. 105.17 НК РФ), а не территориальные органы ФНС России, которые проводят рядовые контрольные мероприятия.

Минфин России подтвердил, что проверку правильности уплаты налогов в рамках контролируемых сделок проводит федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, - Центральный аппарат ФНС России (Письмо от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145, доведено до сведения налоговиков на местах Письмом ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615). Позднее ведомство напомнило, что контроль соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (Письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316).

Примечание. Территориальная инспекция не может проверить цены по контролируемой сделке в рамках "камералки".

В ноябре 2014 г. финансисты вновь обратили внимание на порядок проведения проверок в сфере контроля над контролируемыми сделками (Письмо Минфина России от 12.11.2014 N 03-01-18/57222). В частности, инспекторы могут провести проверку на основании уведомления о контролируемых сделках, которое представила проверяющим сама организация. Или на основании извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика.

Кроме того, поводом для проведения такой проверки может послужить тот факт, что в рамках повторной выездной проверки в порядке контроля за деятельностью инспекции вышестоящий налоговый орган установил наличие у компании контролируемой сделки.

Напомним, что решение о проведении проверки в отношении контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами, доходы и расходы по которым признаются в 2012 г., проверяющие могли вынести не позднее 30 июня 2014 г. А в отношении сделок, доходы и расходы по которым компания отражает в 2013 г., - не позднее 31 декабря 2015 г. (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Помимо уведомления о контролируемых сделках, возможно, придется направить письмо об их отсутствии

О совершенных контролируемых сделках компания уведомляет проверяющих не позднее 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Форма уведомления, а также Порядок ее заполнения утверждены Приложениями к Приказу ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@ (Письмо Минфина России от 16.12.2013 N 03-01-18/57948).

Советы по заполнению уведомления за последнее время неоднократно давала ФНС России (Письма от 15.05.2014 N ОА-4-13/9345@ "О представлении уведомления о контролируемых сделках в электронной форме", от 18.04.2014 N ОА-4-13/7549, от 01.11.2013 N ОА-4-13/19652 и от 29.10.2013 N ОА-4-13/19348). Также форму уведомления и образец ее заполнения можно скачать на сайте e.rnk.ru.

Практика показывает, что инспекторы нередко просят компании представить пояснения о том, что за прошедший календарный год у организации контролируемые сделки отсутствуют. Налоговое законодательство не предусматривает форму ответа на подобный запрос проверяющих. Не удалось найти и официальных разъяснений ведомств на этот счет. Полагаем, что дать пояснения компания может в виде ответа на запрос произвольной формы с приложением подтверждающих документов (см. образец ниже).

--------------------------------------------------------------------------¬
¦В Инспекцию ФНС России N 15 по г. Москве ¦
¦127254, г. Москва, ул. Руставели, д. 12/7 ¦
¦ ¦
¦ ООО "Компания" ¦
¦ Москва, ул. Добролюбова, д. 5¦
¦на N 20-14/13168 от 15.12.2014 ИНН 7715123456/КПП 771501001 ¦
¦-------------------------------------------------------------------------¦
¦ В ответ на Ваш запрос от 15.12.2014 N 20-14/13168 сообщаем, что за¦
¦указанный период (2013 г.) контролируемых сделок, соответствующих¦
¦критериям ст. 105.14 НК РФ, компания не заключала. ¦
¦ Дополнительно сообщаем, что компания не применяет освобождение от¦
¦уплаты по налогу на прибыль, не имеет лицензий на добычу полезных¦
¦ископаемых, внешнеторговую экономическую деятельность не осуществляет.¦
¦Компания применяет общий режим налогообложения. Подтверждающие документы¦
¦прилагаем. ¦
¦ ¦
¦Приложения: ¦
¦- карточка счета 60 на 56 л. в 1 экз.; ¦
¦- копия учетной политики на 2013 г. на 8 л. в 1 экз.; ¦
¦- сведения об открытых банковских счетах на 1 л. в 1 экз. ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор ООО "Компания" ¦
¦ ¦
¦18.12.2014 Говоров Говоров В.И.¦
¦ (дата) (подпись) (Ф.И.О) ¦
¦ ¦
L--------------------------------------------------------------------------

В частности, отсутствие сделок с взаимозависимыми лицами подтвердит перечень договоров с контрагентами. А непревышение пороговых лимитов по суммам сделок можно обосновать распечатками карточек счетов 60 и 62 бухгалтерского учета в разрезе по контрагентам. Кроме того, можно указать на отсутствие лицензии на добычу полезных ископаемых.

Примечание. В доказательство того, что контролируемых сделок не было, компания может представить карточку счета 60.

Не пропустите. Эксклюзивный сервис для подписчиков

Недавно в редакцию журнала РНК обратилась компания, которая предоставила беспроцентный заем дружественной организации. Сумма займа составляла 4 млн руб. Подписчик интересовался, будет ли такая сделка признана контролируемой для целей налогообложения.

Денис Колесников, начальник отдела налогового учета ОАО "Мосэнерго", разъяснил, что опасаться компании не стоит. Дело в том, что под контроль подпадают только те сделки, которые признаются контролируемыми (ст. ст. 105.14 и 105.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами. Учитывая, что других договоров компании не заключали, цена сделки не превысит установленный законом лимит в 1 млрд руб. А значит, выдача беспроцентного займа не будет признаваться контролируемой сделкой. Подробные доводы эксперта читайте на сайте e.rnk.ru в рубрике "Вопрос - ответ" // РНК, 2014, N 17.

Напоминаем, что любой подписчик журнала РНК может обратиться в редакцию со своим вопросом по налоговому учету. Эксперты ответят вам в течение суток. Стоимость консультации - 600 руб. Подробная информация о сервисе "Задай вопрос эксперту" доступна на сайте e.rnk.ru.

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Новые правила ценообразования действуют уже более двух лет. За это время налоговая служба выпустила ряд писем, в которых разъяснила особенности контроля за ценами при применении разд. V.1 НК РФ. В частности, налоговая служба напомнила содержание документов, которые компания представляет по требованию проверяющих (Письмо от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@).

В частности, бумаги должны содержать:

Подробнее читайте на сайте e.rnk.ru в статье "С момента введения новых правил ценообразования налоговики выпустили лишь 12 разъяснений" // РНК, 2013, N 11.

М.Иванов

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"