Дюжина наиболее популярных способов налоговой оптимизации по итогам 2014 года
"Российский налоговый курьер", 2015, N 1-2
Большинство компаний оптимизирует налоги через "учетку".
Чуть больше половины рискнут сотрудничать с "однодневкой".
Мало кто снижает нагрузку, уменьшая базу по НДС.
Каждая компания так или иначе стремится снизить свою налоговую нагрузку. Одни пытаются перевести часть бизнеса на дружественную организацию. Другие "играют" с региональными ставками имущественных налогов. Третьи рискуют, сотрудничая с потенциальными фирмами-"однодневками".
Мы поинтересовались у посетителей сайта www.rnk.ru, какие пути снижения налогового бремени использовала их компания за прошедший год. По результатам опроса (данные приведены в гистограмме ниже) мы составили рейтинг наиболее популярных способов налоговой оптимизации. Рассмотрим эти способы подробнее.
По мнению посетителей сайта www.rnk.ru: наиболее популярные способы налоговой оптимизации по итогам 2014 года
¦ -+---+---+---+---+---+---+---+---+---+ Увеличение расходов путем
¦ ¦ ¦ включения отдельных положений
¦ ¦ 94%¦ в учетную политику (порядок
¦ ¦ ¦ начисления амортизации, состав
¦ LT---T---T---T---T---T---T---T---T---+ косвенных расходов и пр.)
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ -+---+---+---+---+---+---+ Приобретение товаров, работ или
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ услуг у компаний, которые имеют
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 62%¦ признаки фирмы-"однодневки", в
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ целях завышения расходов и
¦ ¦ ¦ ¦ LT---T---T---T---T---T---+ вычетов по НДС
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ -+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Перенос части вычетов на более
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 51%¦ поздние налоговые периоды
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ LT---T---T---T---T---+
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦---+---+---+---+---+ Перевод части бизнеса
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ дружественной организации,
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ 49%¦ которая применяет спецрежим
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦L--T---T---T---T---+
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦---+---+---+---+ Привлечение исполнителей-юрлиц
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ в целях экономии на страховых
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ 38%¦ взносах наемному персоналу
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦L--T---T---T---+
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ --+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Учет основных средств в составе
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 36%¦ товаров
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-T---T---T---+
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ -+---+---+---+ Учет расходов, которые
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инспекторы наверняка посчитают
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 33%¦ экономически необоснованными
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ или документально не
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ LT---T---T---+ подтвержденными
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ --+---+---+ Перевод части имущества в
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ регион, где действует льготная
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 26%¦ ставка по имущественным налогам
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-T---T---+
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦---+---+ Продажа товаров, работ или услуг
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ взаимозависимым компаниям по
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ 19%¦ заниженным ценам в целях
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ снижения налоговых доходов
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦L--T---+
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ -+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Невосстановление ранее
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 13%¦ принятого к вычету НДС
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ LT---+
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦---+ Включение в налоговые расходы
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ процентов по займам,
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦8%¦ привлеченным на
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ непроизводственные нужды
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦L--+
+---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦---+ Замена части облагаемой НДС
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ выручки путем включения в
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦6%¦ стоимость товаров, работ или
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ услуг штрафных санкций и иных
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦L--+ аналогичных сумм
L---+---+---+---+---+---+---+---+---+----
100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0
1. Увеличение расходов путем включения отдельных положений в учетную политику (порядок начисления амортизации, состав косвенных расходов и пр.)
Суть способа: НК РФ позволяет компаниям в некоторых случаях самим выбирать один из вариантов определения доходов и расходов. Этот способ компания прописывает в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ). Выбор порядка учета нередко помогает снизить размер налоговых доходов и увеличить налоговые расходы текущего периода. Так, утвердив в "учетке" перечень косвенных расходов, компания может единовременно списать ряд затрат, не распределяя их на несколько отчетных (или налоговых) периодов (п. 1 ст. 318 НК РФ и Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182).
Какие возможны риски: налоговики нередко настаивают, что компания не всегда может самостоятельно распределить затраты на прямые и косвенные. К примеру, ФНС России в Письме от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@ отметила, что налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров, работ или услуг, к косвенным только в том случае, если нет возможности учитывать их как прямые. При этом важно обосновать свое решение. Аналогичные выводы содержат Письма УФНС России по г. Москве от 26.07.2012 N 16-15/067379@ и от 26.01.2011 N 16-15/006871.
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Рекомендации Минфина России по составлению учетной налоговой политики организации на 2015 год" // РНК, 2014, N 24, "Топ-10 расходов, которые налоговики требуют признавать равномерно, хотя суды их не всегда поддерживают" // РНК, 2014, N 19, "Амортизационная премия: как правильно отразить в налоговом учете и каким документом подтвердить" // РНК, 2014, N 13-14.
Примечание. Чаще всего компании увеличивают расходы, учитывая часть затрат как косвенные.
2. Приобретение товаров, работ или услуг у компаний, которые имеют признаки фирмы-"однодневки", в целях завышения расходов и вычетов по НДС
Суть способа: зачастую контрагенты компании имеют признаки фирм-"однодневок" (массовый адрес регистрации, массовый учредитель, непредставление отчетности в фонды и т.д.). При этом, заключая договор с таким контрагентом, компания не преследует цель уклониться от уплаты налогов или получить необоснованную налоговую выгоду. Выгода в первую очередь финансовая - фирмы-"однодневки", как правило, предлагают достаточно заманчивые цены на рынке.
Какие возможны риски: если налоговики установят, что контрагент компании действительно является фирмой-"однодневкой", они откажут в вычете НДС по спорной сделке и признании расходов по ней для целей налогообложения прибыли (Постановления ФАС Московского от 28.02.2014 N Ф05-1050/2014, Западно-Сибирского от 03.09.2013 N А27-21480/2012 и Северо-Кавказского от 15.07.2013 N А53-18390/2012 округов).
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Обсуждаем налоговые последствия, если "однодневкой" окажется не прямой поставщик компании" // РНК, 2014, N 4, "Инспекторы поделились, как они будут выявлять недобросовестных налогоплательщиков в 2014 году" // РНК, 2014, N 3.
3. Перенос части вычетов на более поздние налоговые периоды
Суть способа: одно из условий принятия НДС к вычету - наличие правильно оформленного счета-фактуры (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Если компания по какой-то причине не получила счет-фактуру от поставщика, она может заявить вычет позднее даты приобретения, когда указанные документы поступят в бухгалтерию.
Какие возможны риски: этот способ оптимизации стал практически безопасным с 1 января 2015 г. Начиная с этой даты ст. 172 НК РФ дополнена п. 1.1. Теперь компания может заявить вычет НДС со стоимости товара, работы или услуги в течение трех лет с даты их приобретения (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). При этом момент получения счета-фактуры будет вторичен.
Но до внесения изменений в НК РФ компаниям в суде приходилось отстаивать право на вычет НДС в более позднем периоде, чем возникло право на него (Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", от 22.11.2011 N 9282/11 и от 15.06.2010 N 2217/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2014 N А81-5447/2013).
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Как возмещать НДС, не привлекая излишнего внимания налоговиков" // РНК, 2014, N 6, "В настоящее время вопрос о возможности переноса вычета по НДС не урегулирован" // РНК, 2014, N 4.
4. Перевод части бизнеса дружественной организации, которая применяет спецрежим
Суть способа: налоговая нагрузка "спецрежимников" ниже, чем налоговое бремя компаний, уплачивающих налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Поэтому организации, которая является плательщиком НДС, налога на прибыль и налога на имущество, зачастую выгодно зарегистрировать независимую дружественную компанию-"спецрежимника" и перевести в нее часть бизнеса. Тогда с полученного такой организацией дохода бюджет получит меньше налоговых платежей.
Какие возможны риски: если проверяющие установят взаимозависимость дружественных "упрощенцев", велика вероятность, что обеим компаниям доначислят налоги по общей системе налогообложения (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 29.01.2013 N А03-12357/2011 и Уральского от 15.10.2012 N Ф09-9633/12 округов).
Признаками раздробленного бизнеса могут быть (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2011 N А03-11931/2010):
- однородная деятельность всех дружественных компаний;
- руководитель и учредители всех организаций - одни и те же лица;
- все дружественные компании зарегистрированы и ведут деятельность по одному адресу;
- все дружественные компании используют одни и те же производственные мощности (оборудование) и транспортные средства.
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Дробление бизнеса как способ минимизации налогового бремени" // РНК, 2014, N 4, "Сотрудничество с "упрощенцем" помогает экономить на налогах" // РНК, 2014, N 1-2.
Примечание. Половина опрошенных снижают налоговое бремя, передавая часть бизнеса дружественной фирме.
5. Привлечение исполнителей-юрлиц в целях экономии на страховых взносах наемному персоналу
Суть способа: плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды являются организации, которые выплачивают доход физлицам в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС"), Если компания заключает договор на выполнение работ или оказание услуг с другой организацией, то доход физлицам, которые фактически выполняют эти работы, выплачивает именно исполнитель-контрагент. Он же будет плательщиком страховых взносов с указанных сумм.
Какие возможны риски: во-первых, велика вероятность, что контролеры из фондов посчитают такой договор способом компании получить необоснованную выгоду. Такие выводы в свое время делал Президиум ВАС РФ, рассматривая ситуацию в отношении действовавшего в период проверки ЕСН (Постановления от 06.07.2010 N 17152/09 и от 30.06.2009 N 1229/09). Часть работников были переведены в штат другой компании, с которой организация заключила договор об аренде персонала. Суд посчитал, что такие действия компании направлены на уклонение от уплаты налога.
Аналогичные выводы в отношении уклонения от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды сделал Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 28.11.2014 N Ф09-7756/14.
Во-вторых, с 1 января 2016 г. на законодательном уровне введен запрет заемного труда (гл. 53.1 и ст. 56.1 ТК РФ в редакции Федерального закона от 05.05.2014 N 116-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ"). С этой даты оказывать услуги по предоставлению персонала смогут только частные агентства занятости, аффилированные лица и организации - стороны акционерного соглашения.
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Сложности ведения бухгалтерского и налогового учета во многом зависят от сферы деятельности компании" (интервью с М. Зайковой) // РНК, 2014, N 9, "Дробление бизнеса как способ минимизации налогового бремени" // РНК, 2014, N 4.
6. Учет основных средств в составе товаров
Суть способа: налог на имущество организаций компания уплачивает только по тем активам, которые числятся в бухгалтерском учете в составе основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если имущество в учете отражено не на счете 01 "Основные средства", а на счете 41 "Товары", счете 07 "Оборудование к установке" или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", налог на имущество по нему можно не платить.
Какие возможны риски: если инспекторы при проверке установят, что компания умышленно не переводит объекты со счета 07 или 08 на счет 01, но фактически использует такое имущество в своей деятельности, они доначислят компании налог на имущество. Причем суды на практике зачастую поддерживают проверяющих (Постановления ФАС Волго-Вятского от 10.12.2012 N А11-10743/2011, Дальневосточного от 27.08.2012 N Ф03-3703/2012 и Центрального от 11.04.2012 N А08-5611/2010-16 округов).
Доначисления также возможны, если компания не докажет, что учитывает имущество как товар в целях его дальнейшей перепродажи (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2012 N А63-3430/2010).
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Что делать, если компания рискует "слететь" с "упрощенки" // РНК, 2014, N 21, "Обосновав перевод объекта из состава основных средств в категорию товаров, удастся сэкономить на налогах" // РНК, 2014, N 12.
7. Учет расходов, которые инспекторы наверняка посчитают экономически необоснованными или документально не подтвержденными
Суть способа: компания вправе учесть при налогообложении прибыли любые затраты, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому, чтобы уменьшить базу по налогу на прибыль, необходимо добиться того, чтобы спорные расходы удовлетворяли указанным критериям.
Какие возможны риски: суды неоднократно подтверждали, что инспекторы в принципе не вправе оценивать экономическую целесообразность тех или иных расходов (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, Постановления от 17.03.2011 N 14221/10, от 09.03.2011 N 8905/10 и от 26.02.2008 N 11542/07). Но практика показывает, что обоснованность многих затрат компаниям приходится отстаивать в суде.
Сложнее в суде отстоять право на учет расходов, которые компания не может подтвердить "первичкой". Это случается, если документы вовсе отсутствуют (Постановления ФАС Московского от 09.10.2013 N А40-154832/12-91-678 и Западно-Сибирского от 20.08.2013 N А03-14608/2012 округов). Или бумаги оформлены ненадлежащим образом (Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08, ФАС Восточно-Сибирского от 18.11.2013 N А19-2807/2013, Западно-Сибирского от 06.11.2013 N А46-29024/2012 и Московского от 26.06.2013 N А40-87275/12-20-476 округов). В частности, подписаны не уполномоченными на то лицами.
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Рейтинг ситуаций, в которых инспекторы доначисляют компании налоги, указывая на отсутствие деловой цели" // РНК, 2013, N 22, "Девять аргументов, которые объяснят налоговикам отсутствие документов" // РНК, 2014, N 6.
Примечание. Далеко не каждый рискнет учесть расход, если есть даже небольшая вероятность признания его необоснованным.
8. Перевод части имущества в регион, где действует льготная ставка по имущественным налогам
Суть способа: ставки и льготы по налогу на имущество организаций и транспортному налогу вправе устанавливать региональные власти (ст. ст. 361, 380 и 381 НК РФ). Поэтому компании экономят на налогах, переводя имущество на баланс обособленного подразделения, которое осуществляет деятельность в регионе с наименьшими налоговыми ставками.
Какие возможны риски: важно, чтобы спорное имущество действительно использовалось в подразделении. Если такие ОС будут лишь числиться на балансе "обособки" в льготном регионе, а фактически использоваться для осуществления деятельности в другом субъекте РФ, велика вероятность, что налоговики пересчитают компании налог на имущество.
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Три способа, с помощью которых компании снижают транспортный налог" // РНК, 2014, N 16, "Четыре простых способа, которые позволят сэкономить на налогах с помощью договора аренды" // РНК, 2014, N 10.
9. Продажа товаров, работ или услуг взаимозависимым компаниям по заниженным ценам в целях снижения налоговых доходов
Суть способа: сама по себе реализация товаров по сниженной цене или по цене ниже себестоимости не грозит компании налоговыми доначислениями (Постановления ФАС Московского от 10.11.2008 N КА-А41/10415-08 и Северо-Западного от 20.06.2007 N А56-14159/2006 округов). Поэтому, заключая такую сделку с взаимозависимой организацией, компания может снизить выручку для целей НДС и налога на прибыль. В дальнейшем покупатель реализует товар конечному потребителю по реальной рыночной цене. А компания восполнит недополученные доходы, в частности, в виде дивидендов (которые облагаются по пониженной ставке).
Какие возможны риски: продажа товаров взаимозависимому лицу безопасна в налоговом плане. С недавних пор проверить цену сделки налоговики могут только в том случае, если такая сделка признается контролируемой по правилам разд. V.1 НК РФ.
Положения ст. 40 НК РФ в настоящее время утратили силу, и их можно применить только в отношении сделок, которые были заключены до 1 января 2012 г. Учитывая, что срок давности по проверкам составляет три года, у налоговиков есть всего лишь год, чтобы удостовериться в рыночности цен по сделкам между невзаимозависимыми лицами.
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Нюансы ценообразования и налоговые последствия при приобретении внутригрупповых услуг" // РНК, 2013, N 23.
10. Невосстановление ранее принятого к вычету НДС
Суть способа: НК РФ содержит закрытый перечень условий, при которых ранее принятый к вычету НДС нужно восстанавливать (п. 3 ст. 170 НК РФ). Если в компании сложились обстоятельства, при которых она больше не использует приобретенное ранее имущество, но условия, описанные в этой норме, не выполняются, налог восстанавливать не нужно.
Какие возможны риски: налоговики на местах нередко самостоятельно расширяют указанный перечень. В частности, по их мнению, компании необходимо восстанавливать НДС со стоимости украденных или испорченных товаров. Есть и письма Минфина России, подтверждающие такой подход (Письма от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387 и от 19.05.2010 N 03-07-11/186).
Но большинство судов в рассматриваемой ситуации встают на сторону налогоплательщиков (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Постановления ФАС Московского округа от 04.10.2013 N А40-149597/12, от 25.12.2013 N Ф05-16440/2013 и от 14.08.2013 N А40-150879/12-20-680).
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Проверь себя: возврат товара - где не ошибиться с НДС продавцу и покупателю" // РНК, 2014, N 21, "Налоговые сложности при осуществлении торговли оптом и в розницу" // РНК, 2014, N 13-14, "Семь вопросов, которые возникают у компаний при использовании товарного знака" // РНК, 2014, N 6.
11. Включение в налоговые расходы процентов по займам, привлеченным на непроизводственные нужды
Суть способа: Налоговый кодекс не ограничивает право компании включить во внереализационные расходы для целей налогообложения прибыли проценты по привлеченному займу или кредиту (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому инспекторы не вправе оценивать целесообразность привлечения заемных средств. А значит, учет в расходах процентов по кредитам, привлеченным практически на любые цели, безопасен в налоговом плане.
Какие возможны риски: налоговики нередко настаивают, что если цель привлечения займа не связана с деятельностью компании, то расходы в виде процентов по такому займу будут необоснованным расходом.
В частности, за счет чистой прибыли безопаснее списывать проценты по кредиту, который компания взяла для выплаты дивидендов (Письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774 и от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152, Постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 N А57-8020/2011), в целях погашения более ранних займов (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2007 N А55-5379/2006-11) или направленных на выдачу других кредитов под более низкий процент (Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2011 N А40-1037/11-99-5).
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "По учету процентов в расходах налоговики нередко не соглашаются даже с Президиумом ВАС РФ" // РНК, 2014, N 12, "Пять наиболее рискованных с налоговой точки зрения целей получения кредита" // РНК, 2014, N 3, "Проверка на ошибки: выдача денежного займа" // РНК, 2013, N 23.
12. Замена части облагаемой НДС выручки путем включения в стоимость товаров, работ или услуг штрафных санкций и иных аналогичных сумм
Суть способа: ряд операций не облагается НДС. Например, если компания договорится с партнером, что часть оплаты покупатель перечислит в виде санкций за нарушение договорных обязательств, то с такой реализации организация сможет снизить базу по НДС.
Какие возможны риски: долгое время Минфин России настаивал, что НДС придется начислить и на цену сделки, и на причитающиеся продавцу санкции за нарушение договорных обязательств (Письма от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146 и от 09.08.2011 N 03-07-11/214).
Но суды на практике поддерживали продавцов, которые не облагали этим налогом полученные от покупателя штрафы (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского от 01.12.2011 N А40-33299/11-140-146 и Северо-Кавказского от 07.07.2011 N А32-40880/2009 округов).
Более того, не так давно выгодную для компании позицию заняло и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, доведено до сведения инспекторов на местах Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@).
Где на e.rnk.ru почитать подробнее: "Как сейчас налоговики и суды относятся к вопросу исчисления НДС с сумм, связанных с реализацией" // РНК, 2014, N 11, "Нюансы исчисления НДС при компенсации убытка и возмещении расходов в рамках договора аренды" // РНК, 2014, N 23.
Примечание. После того как Минфин позволил не облагать НДС суммы штрафа, экономить на этом налоге стало безопаснее.
С.Болотова
Специалист по налоговому планированию
нефтеперерабатывающей компании
Р.Лахман
Эксперт журнала
"Российский налоговый курьер"