Доначислены взносы по результатам проверки: вносим изменения в учет и отчетность
"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 1
По результатам проверки ФСС доначислил организации взносы. Как отразить данную операцию в учете организации? Когда и какие документы оформить? Какие изменения внести в форму 4-ФСС?
Ситуация, когда ФСС при проверке доначислил организации взносы, а также начислил штрафы и пени, встречается довольно часто. Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности влечет необходимость внесения изменений в учет и отчетность. С чего начать? Какими положениями законодательства руководствоваться? Чтобы ответы на перечисленные вопросы были менее расплывчатыми, в качестве примера рассмотрим ситуацию из практики.
Допустим, что организация находится на УСНО. На основании п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ <1> она применяет пониженные тарифы страховых взносов. ФСС проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. По результатам проверки было вынесено решение о привлечении организации к ответственности за неправомерное применение тарифа страховых взносов, установленного ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ. В частности, по результатам проверки доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 7290,51 руб., а также начислены пени за неуплату страховых взносов и штраф в соответствии с ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ <2>.
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".<2> Данной нормой установлена ответственность страхователя за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, их иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов.
В решении указано внести изменения в бухгалтерский учет и расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Какие поправки организация должна внести в учет и на какую дату? Какие документы при этом следует оформить?
Сроки внесения изменений в учет и документы-основания. Перечень категорий плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов, приведен в ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ. Организации, применяющие УСНО и осуществляющие льготные виды деятельности, руководствуются п. 8 ч. 1 Федерального закона N 212-ФЗ. Для применения пониженных тарифов должны быть соблюдены следующие условия:
- плательщик страховых взносов должен применять УСНО;
- он должен осуществлять льготный вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ;
- доля доходов по данному виду деятельности должна быть не меньше 70% в общем объеме доходов.
Органам контроля за уплатой страховых взносов (в данном случае - ФСС) ст. 29 Федерального закона N 212-ФЗ дано право проводить проверки в порядке, установленном этим Законом. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит решение:
- о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
- об отказе в привлечении к такой ответственности.
Это решение (в нашем случае - решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения) как раз является основанием для внесения изменений в учет и, следовательно, отчетность.
Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к такой ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено решение (его уполномоченному представителю) <3> (ч. 12 ст. 39 Федерального закона N 212-ФЗ). Следовательно, на дату вступления решения в силу нужно отразить в учете доначисленные взносы и штрафы. На основании решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения необходимо составить бухгалтерскую справку.
<3> Согласно ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ:- течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (ч. 2);
- срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем (ч. 6).
Отражение изменений в учете. Бухгалтерские проводки. Согласно ст. 2 Федерального закона N 402-ФЗ <4> бухгалтерский учет обязаны вести все коммерческие организации. При этом для субъектов малого предпринимательства предусмотрены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ).
<4> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".Доначисленные взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются расходами организации по обычным видам деятельности и относятся на счета учета затрат. В данном случае делается бухгалтерская запись: Дебет 20, 26, 44 Кредит 69/1, субсчет "Расчеты по социальному страхованию".
Что касается отражения в учете начисленных пеней за неуплату страховых взносов, то согласно Инструкции по применению Плана счетов <5> по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом учета прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременное внесение платежей. Таким образом, для отражения в учете сумм начисленных пеней делается проводка Дебет 99 Кредит 69/1.
<5> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.По вопросу отражения в учете сумм начисленных штрафов существует две позиции <6>. Первая заключается в том, что отразить сумму начисленного штрафа можно так же, как и сумму пеней за несвоевременную уплату платежей, то есть записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 69.
<6> Выбранный способ учета штрафов должен быть отражен в учетной политике организации.Вторая позиция опирается на норму п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета <7>, согласно которой в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за вычетом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, установленных в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Поскольку штрафы ФСС не являются санкциями за несоблюдение правил налогообложения, приведенная выше норма не применяется и сумма штрафа может рассматриваться как прочий расход, а значит, ее можно отразить записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91/2 "Прочие расходы", и кредиту счета 69 (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <8>).
<7> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.<8> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Налоговый учет. Единый налог, уплачиваемый при применении УСНО. Суммы доначисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством учитываются в составе расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Суммы начисленных пеней и штрафов не учитываются при расчете единого налога, уплачиваемого при применении УСНО.
Отчет по форме 4-ФСС. В рассматриваемом случае изменения коснутся заполнения разд. 1 формы 4-ФСС. Как плательщик, применяющий УСНО и использующий льготный тариф страховых взносов, организация представляла следующие таблицы разд. 1 формы 4-ФСС:
- таблицу 1, которая является обязательной для представления всеми плательщиками страховых взносов. Организации, применяющие льготный тариф, данную таблицу не заполняют, но включают ее в состав отчета по форме 4-ФСС;
- таблицу 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов";
- таблицу 4.3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ".
С момента вступления решения в силу организация в проверяемом периоде признана неправомерно применяющей пониженные тарифы страховых взносов, начислены взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по общему тарифу. Начисленные взносы следует отразить в составе таблицы 1. Таблицу 4.3 заполнять не нужно. Пример заполнения таблицы 1 приведен ниже.
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-¬
Регистрационный ¦5¦2¦0¦7¦0¦2¦6¦9¦5¦6¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стр. ¦0¦0¦2¦
номер L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+--
страхователя
--T-T-T-T-¬
Код ¦5¦2¦2¦7¦1¦
подчиненности L-+-+-+-+--
РАЗДЕЛ I. РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ, УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ
ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ
И ПРОИЗВЕДЕННЫМ РАСХОДАМ
--T-¬ --T-¬ --T-¬
Код по ОКВЭД ¦7¦2¦.¦2¦0¦.¦ ¦ ¦
L-+-- L-+-- L-+--
Таблица 1
РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ
(руб. коп.)
Наименование показателя | Код строки | Сумма | Наименование показателя | Код строки | Сумма | ||||||||
Задолженность за страхователем на начало расчетного периода | Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода | 12 | |||||||||||
в том числе | за счет превышения расходов | 13 | |||||||||||
за счет переплаты страховых взносов | 14 | ||||||||||||
Начислено к уплате страховых взносов | Расходы на цели обязательного социального страхования | 15 | |||||||||||
на начало отчетного периода | на начало отчетного периода | ||||||||||||
за последние три месяца отчетного периода | за последние три месяца отчетного периода | ||||||||||||
1 месяц | 1 месяц | ||||||||||||
2 месяц | 2 месяц | ||||||||||||
3 месяц | 3 месяц | ||||||||||||
Начислено страховых взносов по актам проверок | 7290,51 | Уплачено страховых взносов | 16 | ||||||||||
на начало отчетного периода | |||||||||||||
на начало отчетного периода | |||||||||||||
за последние три месяца отчетного периода | |||||||||||||
за последние три месяца отчетного периода | |||||||||||||
(дата, N платежного поручения) | |||||||||||||
1 месяц | |||||||||||||
2 месяц | 1 месяц | ||||||||||||
3 месяц | 2 месяц | ||||||||||||
Начислено страховых взносов страхователем за прошлые расчетные периоды | 3 месяц | ||||||||||||
Списанная сумма задолженности страхователя | 17 | ||||||||||||
Не принято к зачету расходов территориальным органом Фонда за прошлые расчетные периоды | |||||||||||||
Всего (сумма строк 12 + 15 + 16+ 17) | 18 | ||||||||||||
на начало отчетного периода | Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода | 19 | 7290,51 | ||||||||||
за последние три месяца отчетного периода | |||||||||||||
в том числе недоимка | 20 | 7290,51 | |||||||||||
1 месяц | |||||||||||||
2 месяц | |||||||||||||
3 месяц | |||||||||||||
Получено от территориального органа Фонда в возмещение произведенных расходов | |||||||||||||
на начало отчетного периода | |||||||||||||
за последние три месяца отчетного периода | |||||||||||||
1 месяц | |||||||||||||
2 месяц | |||||||||||||
3 месяц | |||||||||||||
Возврат (зачет) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов | |||||||||||||
Всего (сумма строк 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) | 7290,51 | ||||||||||||
Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода | |||||||||||||
в том числе | за счет превышения расходов | 10 | |||||||||||
за счет переплаты страховых взносов | 11 | ||||||||||||
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
Петренко 10.07.2014
---------------- ----------------
(Подпись) (Дата)
В.А.Лесникова
Эксперт журнала
"Оплата труда:
бухгалтерский учет
и налогообложение"