Мудрый Экономист

Товарный кредит: учет и налогообложение

"Бухгалтерский учет", 2015, N 1

Как правило, предметом заимствования в хозяйственной деятельности организаций выступают денежные средства. Однако случается, что срочно нужны не деньги, а товарно-материальные ценности: полуфабрикаты, сырье, материалы, топливо. Если компания находит партнера, готового дать взаймы необходимое имущество, то достигнутые соглашения оформляются договором товарного кредита. Как в таком случае ведется бухгалтерский и налоговый учет?

Доходы кредитора

Договор товарного кредита является возмездным, поэтому за предоставление товарного кредита заимодавец (кредитор) имеет право на получение дохода (процентов) от заемщика.

Поскольку для кредитора предоставление товаров в кредит с точки зрения бухгалтерского учета является финансовым вложением, то при отражении операций по товарному кредиту ему следует руководствоваться ПБУ 19/02. В бухгалтерском учете для отражения операций по договорам товарного кредита используется счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы".

Первоначальной стоимостью финансового вложения может признаваться цена договора товарного кредита (п. п. 8 и 14 ПБУ 19/02).

Предоставленные товарные кредиты относятся к группе финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется, поэтому при начислении процентов следует учесть требования п. 21 ПБУ 19/02, согласно которому такие финансовые вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Сумма процентов, причитающихся к получению от заемщика за временное владение и пользование активами организации, учитывается кредитором в составе прочих доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" на конец истекшего отчетного периода (п. п. 16 и 7 ПБУ 9/99).

В целях налогообложения товарный кредит представляет собой долговое обязательство (ст. 269 НК РФ). Стоимость товаров, предоставленных кредитором в пользование по товарному кредиту, как и стоимость товаров, полученных при возврате заемщиком, не учитывается в составе расходов (доходов) организации-кредитора (п. 12 ст. 270 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доходы в виде процентов, полученных кредитором по договору товарного кредита, на основании п. 6 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ при получении процентов по такому договору в натуральной форме внереализационные доходы у кредитора учитываются при определении базы по налогу на прибыль исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Другими словами, проценты должны рассчитываться исходя из указанной в договоре стоимости товаров, передаваемых в счет уплаты процентов. Если цена товаров в договоре не отражена, то для оценки доходов следует применять рыночные цены на аналогичные товары.

Организации, использующие в целях обложения налогом на прибыль метод начисления, при определении даты признания доходов в виде процентов, подлежащих к получению по договорам товарного кредита, руководствуются п. 6 ст. 271 НК РФ. По долговым обязательствам, в том числе и по договору товарного кредита, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. При прекращении договора товарного кредита доход признается полученным на дату его прекращения.

Организации, использующие в целях налогообложения кассовый метод, доходы в виде процентов, причитающихся к получению, признают на дату их получения. Аналогичный порядок признания доходов применяют организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

В налоговом учете доходов от реализации при расчетах на условиях предоставления товарного кредита сумма выручки определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом, с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам включаются в состав внереализационных доходов (ст. 316 НК РФ).

Порядок отражения в налоговом учете доходов в виде процентов по долговым обязательствам определен ст. 328 НК РФ.

Поскольку при заключении договора товарного кредита к заемщику переходит право собственности на товары, предоставленные в кредит, происходит реализация товаров, возникает объект обложения НДС. Кредитор при передаче материальных ценностей по договору товарного кредита выставляет заемщику счет-фактуру (примеры 1, 2).

Пример 1. По договору товарного кредита 15 ноября 2014 г. компания (кредитор) предоставила организации (заемщику) товары стоимостью 200 000 руб. Условиями договора определено, что 14 декабря 2014 г. заемщик обязан вернуть однородные товары такой же стоимости с уплатой процентов, начисляемых со стоимости переданных товаров с учетом НДС, за каждый день пользования товарным кредитом исходя из 15% годовых.

Товарный кредит погашен, проценты перечислены на расчетный счет кредитора в срок, установленный договором.

В бухгалтерском учете кредитора операции отражены следующими записями:

15 ноября 2014 г.

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 3 "Предоставленные займы",

К-т сч. 41 "Товары"

200 000 руб.

переданы товары по товарному кредиту;

Д-т сч. 58-3 "Предоставленные займы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчет по НДС",

36 000 руб.

начислен НДС при передаче товаров;

14 декабря 2014 г.:

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 58-3 "Предоставленные займы"

200 000 руб.

приняты к учету возвращенные товары;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 58-3 "Предоставленные займы"

36 000 руб.

учтен НДС по возвращенным товарам;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчет по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

36 000 руб.

принят к вычету НДС.

База плательщика НДС, определенная в соответствии с правилами гл. 21 НК РФ, увеличивается на сумму процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, действующей в период, за который производится расчет процента (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Сумма процентов, начисленных по договору за 30 дней, подлежащих получению кредитором, составила 2909,59 руб. (236 000 руб. x 15% : 365 дн. x 30 дн.). Сумма процентов, полученная кредитором, не подлежащая обложению НДС, равна 1600,27 руб. (236 000 руб. x 8,25% : 365 дн. x 30 дн.). Сумма полученных процентов, облагаемых НДС, - 1309,32 руб. (2909,59 руб. - 1600,27 руб.). Сумма НДС, которую кредитору необходимо заплатить в бюджет, - 199,73 руб. (1309,32 x 18 : 118).

При поступлении процентов в учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

2909,59 руб.

поступили проценты от заемщика по договору товарного кредита;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

199,73 руб.

начислен НДС с суммы процентов, облагаемых НДС.

В базу, облагаемую налогом на прибыль, кредитор должен включить 2709,86 руб. (2909,59 - 199,73).

Пример 2. По договору товарного кредита 31 августа кредитор передал заемщику партию материалов стоимостью 110 000 руб. сроком на два месяца. Заемщик обязался вернуть материалы такой же стоимости и заплатить за пользование товарным кредитом проценты денежными средствами. Их начисляют за каждый день пользования кредитом исходя из количества дней действия этого договора в каждом месяце из расчета 5% годовых. Сумма процентов определяется исходя из стоимости переданных материалов с учетом НДС.

В день возврата материалов была перечислена и сумма процентов по товарному кредиту. В этот период ставка рефинансирования Банка России составляла 8,25%.

В учете кредитора произведены записи:

Д-т сч. 58-3 "Предоставленные займы"

К-т сч. 10 "Материалы"

110 000 руб.

списана стоимость материалов, переданных заемщику по договору товарного кредита;

Д-т сч. 58-3 "Предоставленные займы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчет по НДС",

19 800 руб. (110 000 руб. x 18%)

начислен НДС со стоимости переданных материалов;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

533,42 руб. (129 800 x 5% : 365 дн. x 30 дн.)

начислены проценты по договору товарного кредита, причитающиеся кредитору за сентябрь;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 58-3 "Предоставленные займы"

110 000 руб.

приняты к учету полученные от заемщика материалы в погашение задолженности по основной сумме долга;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 58-3 "Предоставленные займы"

19 800 руб.

отражен НДС по возвращенным материалам;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчет по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

19 800 руб.

принят к вычету НДС;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

551,21 руб. (129 800 x 5% : 365 дн. x 31 дн.)

начислены проценты по договору товарного кредита, причитающиеся кредитору за октябрь;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

1084,63 руб. (533,42 + 551,21)

поступили уплаченные заемщиком проценты по договору товарного кредита.

Сумма процентов, полученная кредитором за предоставление материалов в кредит, не подлежащая обложению НДС, равна 1789,64 руб. (129 800 руб. x 8,25% : 365 дн. x 61 дн.).

Поскольку процент, полученный кредитором за предоставление материалов в кредит, меньше размера процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России (1084,63 < 1789,64), он не подлежит обложению НДС. В базу, облагаемую налогом на прибыль, кредитор должен включить всю сумму процентов - 1084,63 руб.

Расходы заемщика

При формировании в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным материальным ценностям по договору товарного кредита, заемщику следует руководствоваться ПБУ 15/2008. При отражении операций по такому договору используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Полученные по договору товарного кредита товары принимаются организацией-заемщиком к учету в составе МПЗ по фактической себестоимости, равной их стоимости, указанной в договоре (без учета НДС):

Д-т сч. 41 "Товары" (10 "Материалы")

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма НДС, предъявленная организацией-кредитором:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Проценты, причитающиеся к уплате согласно договору товарного кредита, для организации-заемщика являются затратами, связанными с использованием товарного кредита (п. 3 ПБУ 15/2008). Они признаются в учете ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату погашения товарного кредита.

Проценты начисляются по договорной стоимости передаваемых вещей со дня их передачи заемщику. Причем проценты могут выплачиваться как денежными средствами, так и в натуре.

Начисленные проценты учитываются в составе прочих расходов по дебету счета 91-2 и кредиту счета 66.

В бухгалтерском учете должен быть обеспечен обособленный учет основной суммы обязательства по полученному товарному кредиту и начисленных процентов по нему (п. 4 ПБУ 15/2008). Уплата процентов отражается заемщиком записью по дебету счета 66 и кредиту счета 51.

Согласно п. 5 ПБУ 15/2008 погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности по дебету счета 66 и кредиту счета 41 (10).

На сумму НДС, начисленную при передаче товаров, производится запись по дебету счета 66 и кредиту счета 68, субсчет "Расчет по НДС".

Поскольку при предоставлении товарного кредита право собственности на товары переходит к заемщику, происходит их реализация и, следовательно, возникает объект обложения НДС.

Кредитор обязан выставить счет-фактуру заемщику и предъявить ему сумму НДС к уплате. Сумма "входного" налога принимается заемщиком к вычету после отражения в учете полученных товаров при условии, что они используется в облагаемых НДС операциях. НДС исчисляется кредитором исходя из договорной стоимости переданных товаров без учета налога.

Если передача имущества по договору товарного кредита осуществляется не на возмездной, а на возвратной основе, реализации имущества не происходит и объекта обложения НДС не образуется. При этом, если кредитор и заемщик примут решение не начислять НДС при передаче товаров (и при их возврате) по договору товарного кредита, они не вправе принять к вычету "входной" НДС, предъявленный им поставщиками этих товаров при их приобретении (пп. 2 п. 2 ст. 171, пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Иными словами, должны будут восстановить налог к уплате в бюджет.

При возврате товаров по договору товарного кредита заемщик начисляет НДС и предъявляет его к уплате организации-кредитору (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 39, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость переданных товаров, указанная в договоре товарного кредита (без учета НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, приобретенных для передачи кредитору, принимается организацией-заемщиком к вычету на основании счета-фактуры поставщика после принятия к учету товаров.

Стоимость товаров, полученных по договору товарного кредита и переданных в счет его погашения, не относится в налоговом учете соответственно к доходам и расходам организации-заемщика (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

У заемщика не возникает обязанности по отражению доходов и расходов при получении имущества по договору товарного кредита и его возврату по окончании установленного срока.

Может ли заемщик при расчете налога на прибыль учесть возникающие ценовые разницы? Для возврата товарного кредита заемщик приобретает новые аналогичные товары. Но их стоимость может отличаться от цены изначально полученных товаров.

По нашему мнению, если сумма основного долга определена договором, отрицательную стоимостную оценку заемщик может учесть в составе расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочие внереализационные расходы, поскольку при возврате кредита будет погашаться именно указанная в договоре сумма. При этом не имеет значения, что в учете заемщика товары будут числиться по совершенно другой цене. Главное, что он вернул кредитору нужное количество товаров по соответствующей договорной оценке. Договорную стоимость товаров нельзя учесть по п. 12 ст. 270 НК РФ, поскольку именно она является суммой основного долга по товарному кредиту.

Согласно арбитражной практике под расходами в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение заимствований, следует понимать сумму основного долга (Постановление ФАС Уральского округа от 13.11.2006 N Ф09-10028/06-С7). Отметим, что заемщик не сможет учесть в составе расходов отрицательную стоимостную разницу (Письма Минфина России от 08.02.2011 N 03-03-06/1/83, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82).

В рамках договора товарного кредита в налоговом учете заемщика в качестве налогооблагаемых расходов следует отразить только проценты, подлежащие уплате по договору.

Проценты по товарному кредиту включаются во внереализационные расходы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Признать в составе своих налогооблагаемых расходов по товарному кредиту организация-заемщик может только ту часть процентов, которая определена ею с учетом положений ст. 269 НК РФ.

Проценты, начисленные заемщиком по товарному кредиту, могут приниматься им для целей налогообложения, но только при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

Организация-заемщик должна самостоятельно разработать конкретные критерии сопоставимости и закрепить их в своей учетной политике (ст. 313 НК РФ).

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается по 31 декабря 2014 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января 2015 г. изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам для целей исчисления налога на прибыль. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида (и в рублях, и в иностранной валюте) как доходом, так и расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной сторонами в договоре товарного кредита. Следовательно, организация-заемщик, которая по условиям договора обязана уплатить проценты по полученному товарному кредиту, вправе с 1 января 2015 г. включить всю сумму процентов в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (пример 3).

Пример 3. Предположим, что 31 января 2015 г. организация-заемщик получила товары по договору товарного кредита от компании-кредитора сроком на 30 дней. Стоимость полученных товаров, указанная в договоре товарного кредита, составляет 141 600 руб., в том числе НДС - 21 600 руб. За предоставленный товарный кредит заемщик должен уплатить за каждый день проценты в денежной форме в размере 18% годовых.

Для возврата товарного кредита организацией были приобретены и переданы кредитору аналогичные товары. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, в период действия договора товарного кредита составляла 8,25%.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты с кредитором по основной сумме долга товарного кредита",

120 000 руб. (141 600 - 21 600)

получены товары от кредитора;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты с кредитором по основной сумме долга товарного кредита",

21 600 руб.

отражен НДС, предъявленный кредитором;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты с кредитором по процентам товарного кредита",

2095 руб. (141 600 x 18% : 365 дн. x 30 дн.)

начислены проценты по договору товарного кредита;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты с кредитором по процентам товарного кредита",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

2095 руб.

уплачены проценты;

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

120 000 руб.

приобретены товары у поставщика для возврата товарного кредита;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

21 600 руб.

отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчет по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

21 600 руб.

принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты с кредитором по основной сумме долга товарного кредита",

К-т сч. 41 "Товары"

120 000 руб.

переданы товары в погашение основной суммы долга по товарному кредиту.

Возвращая товары по договору товарного кредита, заемщик начисляет НДС и предъявляет его к уплате кредитору. При этом налоговая база определяется как стоимость переданных товаров, указанная в договоре товарного кредита (без учета НДС):

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты с кредитором по основной сумме долга товарного кредита",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

21 600 руб. (120 000 x 18%)

начислен НДС при передаче товаров.

Поскольку товарный кредит заемщик получил после 1 января 2015 г., когда отменено нормирование процентов по долговым обязательствам для целей исчисления налога на прибыль, он может признать всю сумму - 2095 руб.

Если товарный кредит был заключен до 1 января 2015 г., нужно произвести следующий расчет: предельную величину процентов, учитываемую при налогообложении прибыли, рассчитать по ставке 14,85% (8,25% x 1,8) годовых, что меньше установленной в договоре процентной ставки. Следовательно, организация могла бы признать для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по товарному кредиту лишь в сумме 1728 руб. (141 600 руб. x 14,85% : 365 дн. x 30 дн.).

Поскольку в бухгалтерском учете разница 367 руб. (2095 - 1728) учитывается в составе бухгалтерских расходов, а для целей налогообложения не учитывается, у организации-заемщика возникала постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Величина ПНО определяется как разница между суммой начисленных процентов в бухгалтерском учете и их предельной величиной, принимаемой для целей налогообложения прибыли, умноженной на ставку налога на прибыль. Заемщику следует отразить ПНО по дебету счета 99 и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", на сумму 73 руб. (367 руб. x 20%).

Договор товарного кредита и НДФЛ

Если заемщиком по договору товарного кредита выступает физическое лицо, то может возникнуть доход в виде материальной выгоды, подлежащий обложению НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Порядок определения налоговой базы в виде материальной выгоды в указанном случае установлен п. 2 ст. 212 НК РФ. В соответствии с ним база по НДФЛ определяется либо как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) (пример 4).

Пример 4. Организация-кредитор по договору товарного кредита 20 июля предоставила индивидуальному предпринимателю (заемщику) сырье на сумму 500 000 руб. Кредит предоставлен сроком на три месяца. За пользование индивидуальный предприниматель уплачивает каждый день проценты исходя из 5% годовых. Договором определено, что проценты уплачиваются денежными средствами вместе с возвратом товарного кредита.

Товарный кредит вместе с суммой начисленных процентов возвращен 20 октября.

Сумма процентов, уплаченных физическим лицом по договору товарного кредита, составила 6369,86 руб. (500 000 руб. x 5% : 365 дн. x 93 дн.). Ставка рефинансирования на дату получения индивидуальным предпринимателем товарного кредита - 8,25%, 2/3 от ставки равны 5,5% (8,25 : 3 x 2).

Сумма процентов за период пользования товарным кредитом исходя из 5,5% равна 7006,85 руб. (500 000 руб. x 5,5% : 365 дн. x 93 дн.). Материальная выгода, полученная индивидуальным предпринимателем от экономии на процентах, составила 636,99 руб. (7006,85 - 6369,86), сумма налога, исчисленная по ставке 35%, - 223 руб. (636,99 руб. x 35%).

В соответствии с положениями ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ.

Литература

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г., с изменениями и дополнениями по состоянию на 23 июля 2013 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ, по состоянию на 23 июля 2013 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

Т.М.Панченко

Аудитор