Мудрый Экономист

МСФО (ias) 19: оценка долгосрочных обязательств по пенсионным и социальным программам

"МСФО и МСА в кредитной организации", 2014, N 4

МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" претерпел существенные изменения: порядок расчета и отражения в отчетности обязательств по пенсионным планам стал более трудоемким. Как формируются долгосрочные обязательства и осуществляется их актуарная оценка? Как рассчитывается современная стоимость обязательства? В чем особенности пенсионных планов с установленными выплатами через негосударственный пенсионный фонд?

Чтобы уменьшить текучесть кадров, банки идут на разработку развернутых программ поддержки сотрудников.

Социальные льготы и выплаты могут иметь различный характер: от премий к юбилеям до выделения молочных продуктов работникам вредных производств. Реализация этих льгот, помимо трудового законодательства, может быть регламентирована как отраслевыми документами, так и внутренними нормативными актами компании и даже сложившейся практикой. В терминологии МСФО большинство этих льгот и выплат представляют собой вознаграждения работникам, то есть выплаты в обмен на оказанные услуги. Порядок классификации и оценки этих выплат, а также отражения в финансовой отчетности связанных с ними обязательств определяет МСФО (IAS) 19.

МСФО (IAS) 19 и пенсионные планы

Стандарт определяет как краткосрочные, так и долгосрочные вознаграждения.

Краткосрочные - это выплаты в полном объеме до истечения 12 месяцев после периода, в котором работники оказали компании соответствующие услуги <1>. Учет подобных обязательств достаточно прост: они учитываются в составе расходов за отчетный период, в которых были оказаны соответствующие услуги. Долгосрочными являются вознаграждения работникам, выплаты которых ожидаются более чем через 12 месяцев после периода, в котором были оказаны услуги. В отношении этих вознаграждений у компании могут существовать долгосрочные обязательства, для оценки которых в соответствии с МСФО (IAS) 19 применяются методы актуарной оценки.

<1> Краткосрочными вознаграждениями являются, например, заработная плата сотрудников, ежегодный оплачиваемый отпуск, разного рода льготы в неденежной форме, например пользование служебной машиной, и т.д.

Долгосрочные обязательства формируются в отношении:

  1. вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности (пенсионные планы). К ним относятся негосударственное пенсионное обеспечение, премия, выплачиваемая в связи с увольнением на пенсию, материальная поддержка пенсионеров;
  2. прочих долгосрочных вознаграждений работникам. К ним относятся все виды вознаграждений, которые не являются пенсионными планами и одновременно соответствуют критерию долгосрочных (например, выплаты работникам к юбилейным датам трудового стажа).

Пенсионные планы, в свою очередь, делятся на два типа:

В первом случае компания каждый период ограничивается размером взносов, которые вносит в соответствии с программой плана. При этом размер будущих выплат участникам плана заранее не определен и зависит от общей суммы взносов, поступивших в пользу участника плана к моменту назначения выплат. Во втором случае обязательства компании состоят в выплате участнику плана в будущем вознаграждения фиксированного размера, определенного программой плана, а величина взносов в план зависит от суммы будущих выплат.

Актуарная оценка долгосрочных обязательств

Для оценки обязательств по планам с установленными выплатами и прочим долгосрочным вознаграждениям работникам требуется применение методов актуарной оценки. Это обусловлено тем, что погашение обязательств, связанных с такими вознаграждениями, отсрочено во времени зачастую на существенно более долгий срок, чем 12 месяцев. Окончательные затраты по погашению этих обязательств неочевидны, поскольку зависят от многих параметров, как внутренних, так и внешних, таких как рост заработной платы, изменение стоимости денег, вероятность дожития и достижения всех оснований для выплаты и др. В этой связи расчет стоимости обязательств по долгосрочным вознаграждениям осуществляется с применением актуарных методов по прогнозированию и вероятностной оценке размера будущих обязательств и расчета их текущей стоимости. Также МСФО (IAS) 19 требует применять методику распределения будущих вознаграждений по периодам работы, чтобы определить объем обязательств, подлежащих признанию в отчетном периоде.

Заметим, что для расчета обязательств и компонентов обязательств по планам прочих долгосрочных вознаграждений работникам и планам с установленными выплатами применяются по большей части аналогичные методы <1>.

<1> В п. 155 МСФО (IAS) 19 указано, что для оценки обязательств по плану прочих долгосрочных вознаграждений работникам предприятие применяет методы и указания, ранее сформулированные для оценки стоимости обязательств по планам с установленными выплатами.

Далее по тексту для обозначения обоих видов планов будут применяться в основном термины "планы с установленными выплатами", "пенсионные планы с установленными выплатами".

Из чего состоит процесс оценки

В процессе актуарной оценки величины обязательств по планам с установленными выплатами и прочих долгосрочных обязательств можно выделить следующие основные этапы.

  1. Определение перечня и параметров планов долгосрочных вознаграждений работникам, в отношении которых будет выполняться актуарная оценка обязательств.
  2. Формирование пакета исходных данных для актуарной оценки.
  3. Оценка актуарных предположений.
  4. Оценка современной стоимости обязательств.
  5. Расчет текущих расходов, связанных с обязательствами по вознаграждениям работникам.
  6. Определение суммы переоценки обязательств.
  7. Оценка влияния "особых событий" на чистое обязательство и расходы текущего периода.
  8. Оценка стоимости активов, связанных с вознаграждениями работникам.
  9. Оценка и расчеты показателей, связанных с обязательствами по вознаграждениям работникам, раскрываемых в финансовой отчетности.

При выполнении актуарной оценки прежде всего выполняется анализ всех планов вознаграждений, осуществляемых как на основании нормативных документов, так и на основе сложившейся практики (которая тоже может подлежать оценке <1>).

<1> Согласно МСФО (IAS) 19 сложившаяся практика приводит к возникновению обусловленного ею обязательства, если предприятие оказывается в ситуации, когда изменение этой практики может привести к неприемлемому ущербу в отношениях предприятия и работников.

Из всего перечня выплат работникам выделяются долгосрочные вознаграждения, которые в зависимости от условий предоставления выплат и порядка расчета размера пособий по каждому плану выплат впоследствии классифицируются в соответствии с МСФО (IAS) 19 как пенсионные планы с установленными выплатами, пенсионные планы с установленными взносами и прочие долгосрочные вознаграждения работникам. Обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами и пенсионным планам с установленными взносами являются предметом актуарной оценки. В результате проведенного анализа также определяются параметры, влияющие на размер обязательств по каждому плану вознаграждений работникам, информация о которых должна содержаться в пакете данных для актуарной оценки.

Информация об участниках планов вознаграждений

После того как определен перечень подлежащих актуарной оценке планов вознаграждений работникам, осуществляется подготовка данных, необходимых для проведения оценки. Полный пакет учитываемых данных, как правило, включает:

Информация об участниках планов вознаграждений обычно представляет собой массив данных, содержащий как базовые параметры, необходимые для применения методов актуарной оценки в целом, так и дополнительные параметры, необходимость в которых обусловлена условиями каждого плана вознаграждений работникам.

К базовым характеристикам относятся, например, половозрастные характеристики сотрудников, стаж работы в компании, должностной оклад или заработная плата, которые необходимы, чтобы учесть демографические факторы, факторы временной стоимости денег и применения метода прогнозируемой условной единицы при распределении вознаграждения по периодам службы работников. К дополнительным характеристикам можно отнести параметры, участвующие в формуле расчета размера выплаты в соответствии с условиями плана вознаграждений, например наличие у работников наград от компании, категорию должности, определенный вид стажа и пр.

Информация об участниках планов вознаграждений и соответствующие статистические данные могут быть представлены различными способами, например:

Персонифицированный формат данных для актуарной оценки является предпочтительным и, соответственно, чаще встречается на практике. Он позволяет получить более точные результаты оценки планов вознаграждений любой сложности относительно результатов оценки на базе агрегированных данных. При этом точность зависит от многих факторов, таких как интервалы группировки данных, отклонения в фактических значениях параметров, характеризующих участников плана относительно их средних значений на интервалах, сложность формулы плана, количество ее параметров и соответственно количество усредняемых параметров, а также от других факторов.

Актуарные допущения: демографические и финансовые

Для выполнения актуарной оценки обязательств перед участниками планов вознаграждений в первую очередь необходимо в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 19 <1> провести наилучшую расчетную оценку параметров, которые в будущем повлияют на затраты на обеспечение вознаграждений и, соответственно, на современную стоимость обязательств. Эти оценки и являются актуарными допущениями. Актуарные допущения делятся на две основные категории: демографические и финансовые.

<1> Актуарные допущения рассматриваются в п. п. 75 - 98 МСФО (IAS) 19.

Демографические допущения учитывают будущие характеристики работников и пенсионеров и рассматривают такие категории, как уровень текучести кадров, инвалидности и досрочного выхода на пенсию, смертность <2> участников плана, уровень выплат по планам медицинского обеспечения, доля участников плана с иждивенцами, имеющими права на вознаграждения, и др.

<2> Требование о корректировке или модификации стандартных таблиц смертности появилось в редакции МСФО (IAS) 19, обязательной к применению с годового периода, начавшегося с 1 января 2013 г.

Демографические допущения часто основываются на статистических данных отчитывающейся компании, что позволяет учитывать особенности ее кадровой политики, структуры персонала и демографических характеристик работников. При отсутствии достаточной статистической информации о компании для оценки могут приниматься альтернативные статистические данные, например данные по отрасли, региону, прочие альтернативные данные или стандартные статистические таблицы с дальнейшей их корректировкой. Так, оценки допущения о смертности чаще всего осуществляются путем модификации стандартных таблиц смертности коэффициентами, рассчитанными на основе статистической оценки уровня смертности работников и пенсионеров предприятия, в соответствии с МСФО (IAS) 19.

Финансовые допущения включают факторы, которые в дальнейшем прямо или косвенно повлияют на размер будущих затрат на обеспечение вознаграждений, и определяют их современную стоимость: ставку дисконтирования, будущие размеры вознаграждения, будущие размеры заработных плат, будущую стоимость медицинского обеспечения, размеры уплачиваемых планом налогов в отношении связанных с услугами взносов и др.

Согласно МСФО (IAS) 19 финансовые актуарные допущения определяются на основе рыночных прогнозов на конец отчетного периода в отношении периода, в течение которого должен быть произведен расчет по обязательствам.

На состав и количество актуарных допущений могут влиять характеристики планов вознаграждений, в отношении которых выполняется оценка обязательств. К примеру, для многих банков оценка вероятности выхода на пенсию по инвалидности не является необходимой, но существуют предприятия, в которых есть отдельный план вознаграждений по долгосрочной нетрудоспособности, связанной с получением инвалидности на производстве, и в этом случае необходимо сформировать отдельное актуарное допущение относительно вероятности получения травмы на производстве. Аналогично допущение о размере социальных отчислений, связанных с выплатами вознаграждений работникам, может быть уместно только в отношении тех выплат, при осуществлении которых компания должна уплачивать взносы по обязательному страхованию.

Моделирование современной стоимости обязательств

После того как определены основные актуарные допущения, осуществляется моделирование современной стоимости обязательств.

Согласно МСФО (IAS) 19 современная стоимость обязательств по плану с установленными выплатами определяется с применением метода прогнозируемой условной единицы. Данный метод рассматривает каждый период работы как основание для права на дополнительную условную единицу будущего вознаграждения и оценивает каждую условную единицу этого вознаграждения отдельно, чтобы определить обязательства на конец периода. Несмотря на то что вознаграждение должно быть представлено компанией только в результате наступления определенных событий в будущем (например, в случае выхода сотрудника на пенсию), обязательство по выплате вознаграждения формируется постепенно, по мере того, как сотрудник оказывает компании услуги, обусловливающие его право на вознаграждение в будущем.

Современная стоимость обязательств рассчитывается отдельно по каждому плану с установленными выплатами. В первую очередь выполняется оценка сумм будущих выплат участникам плана с установленными выплатами на основе информации об участниках на дату оценки с учетом условий плана вознаграждений работникам и с учетом влияния актуарных предположений относительно размеров, а также вероятности наступления событий, приводящих к обязательству компании по осуществлению выплат в будущем. Размеры таких будущих выплат распределяются в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 19 <1> на текущий и прошлые периоды работы участников плана по формуле плана или на равномерной основе в течение периода (с момента возникновения у участников права на выплату до момента, когда право на выплату становится безусловным независимо от дальнейшей работы в компании). В конечном итоге сумма будущих выплат, распределенная на текущий и прошлые периоды работы участников плана с установленными выплатами, дисконтируется до их современной стоимости на дату оценки.

<1> Требования и руководство к распределению вознаграждения по периодам службы приводятся в п. п. 70 - 74 МСФО (IAS) 19.

Таким образом, с применением метода прогнозируемой условной единицы определяются:

Если расчет строится на основании персонифицированных данных, оценка обязательств производится для каждого сотрудника в отдельности с учетом его индивидуальных, влияющих на величину будущих пособий, параметров (пол, возраст, стаж, размер оклада и т.д.). При использовании агрегированных данных сумма обязательств рассчитывается таким же способом для каждой группы сотрудников с определенным набором характеристик, а затем умножается на количество сотрудников, зачисленных в данную категорию.

Напомним, оценка стоимости обязательств осуществляется методом прогнозируемой условной единицы, который требует распределения современной стоимости будущего вознаграждения по периодам службы работника. Следует принять во внимание также предположение о том, что большинство участников планов вознаграждений продолжают работать в течение отчетного периода между двумя последовательными датами актуарной оценки и происходит лишь частичное их замещение в результате выбытий по очевидным причинам (достижение оснований для выплаты пенсии, увольнения, смертность). Из этих соображений вытекают следующие основные ожидания относительно факторов, влияющих на изменение стоимости обязательств, и направлений изменения стоимости обязательств перед участниками между двумя последовательными отчетными датами:

Все перечисленные показатели обобщаются в понятие текущих расходов по обязательствам в соответствии с МСФО (IAS) 19 и должны признаваться в составе прибыли или убытка в финансовой отчетности компании в соответствии с МСФО.

Стоимость услуг текущего периода моделируется по аналогии с современной стоимостью обязательств по планам с установленными выплатами, но будущее вознаграждение распределяется только на текущий период службы работников.

Сумма уменьшения стоимости обязательств в результате выплат участникам плана определяется по фактическим данным о начисленных в течение отчетного периода выплатах в пользу участников плана.

Процентный расход определяется как произведение современной стоимости обязательств и ставки дисконтирования, определенной на начало отчетного периода, с учетом любых изменений чистого обязательства в течение отчетного периода в результате внесения взносов и выплаты вознаграждений.

Актуарные предположения при оценке современной стоимости обязательств

В оценке современной стоимости обязательств также участвуют актуарные предположения, формулируемые в контексте текущей на отчетную дату экономической и демографической обстановки и являющиеся наилучшей оценкой параметров, влияющих на стоимость обязательств, на дату оценки. Из этого следует, что:

а) предположения могут пересматриваться между двумя последовательными отчетными датами;

б) по прошествии времени фактические значения таких параметров могут отклоняться от ранее сделанных на их счет актуарных предположений.

Данное обстоятельство также приводит к изменению стоимости обязательств между двумя последовательными датами актуарной оценки, а сумма влияния указанных обстоятельств на современную стоимость обязательств определяется МСФО (IAS) 19 как актуарные прибыли или убытки и включается в общее понятие "переоценка обязательств". При этом в составе актуарных прибылей и убытков выделяются два компонента:

а) корректировка на основе опыта (сумма изменения обязательств в результате отклонений фактических значений параметров, участвующих в оценке, от их ожидаемых значений (в соответствии с допущениями);

б) результат изменений в актуарных допущениях (сумма изменения обязательств в результате пересмотренных актуарных предположений).

Указанные показатели - корректировка на основе опыта и результат изменений в актуарных допущениях - вычисляются, как правило, посредством факторного анализа и последовательного отслеживания изменений в стоимости обязательств под влиянием изменения существенных параметров, участвующих в модели ее оценки. В финансовой отчетности актуарные прибыли или убытки должны признаваться:

В течение периода между двумя последовательными датами оценки могут иметь место такие особые события, как внесение поправок в условия планов вознаграждений, введение новых или упразднение действующих планов вознаграждений, сокращение численности участников планов. Эти события непосредственно влияют на изменение стоимости долгосрочных обязательств по планам вознаграждений работникам и должны учитываться как отдельный фактор, поскольку они происходят в результате неординарных обстоятельств и являются по своей сути переоценкой обязательств.

Например, при введении нового плана вознаграждений может возникнуть значительная сумма обязательств, лишь малая часть которой заработана сотрудниками в текущем отчетном периоде, а большая часть заработана до текущего периода, когда этого плана вознаграждений еще не существовало. Аналогично в результате сокращения численности работников, например в случае закрытия подразделения компании, обязательства перед сокращенными участниками планов вознаграждения полностью или частично погашаются или перестают существовать, что сокращает общую сумму современной стоимости обязательств компании по планам с установленными выплатами.

В терминологии МСФО (IAS) 19 сумма влияния таких событий на стоимость обязательств называется стоимостью услуг прошлых периодов. Если в контексте таких событий речь идет о сокращении стоимости обязательств в результате сокращения численности участников плана, говорится о секвестре плана.

Фактически стоимость прошлых услуг представляет собой разницу на дату внесения поправок в план между стоимостью обязательств, оцененных "после изменений", и стоимостью обязательств "до изменений" в условиях и параметрах плана вознаграждений.

Сумма секвестра плана - это стоимость обязательств, выбывших по причине сокращения участников плана, после вычета суммы погашения этих обязательств на дату секвестра. Важно отметить, что при оценке стоимости прошлых услуг или секвестра не учитываются изменения любых других параметров, не связанных с показателем стоимости прошлых услуг, например факторы, приводящие к переоценке обязательств.

"Особые" события выявляются в результате изучения общей информации о компании, информации об изменениях в численности ее сотрудников, в условиях планов вознаграждений и параметрах расчета размеров вознаграждений в течение отчетного периода. Все возможные новые параметры планов вознаграждений следует учесть на первом этапе актуарной оценки во время анализа планов вознаграждений на отчетную дату, чтобы при необходимости учесть их в пакете данных для актуарной оценки (включая информацию об участниках планов вознаграждений) и, следовательно, в моделях оценки.

Стоимость прошлых услуг и секвестры должны признаваться в полной мере в том периоде, в котором имели место события, приведшие к их возникновению, в составе прибыли или убытка.

Пенсионные планы с установленными выплатами через негосударственный пенсионный фонд

Компания может осуществлять отдельные пенсионные планы с установленными выплатами через негосударственный пенсионный фонд (НПФ) путем перечисления взносов в такой фонд и последующих выплат пенсий из такого фонда. Это планы негосударственного пенсионного обеспечения (НПО).

В соответствии с МСФО (IAS) 19 накопленные в фонде взносы компании могут классифицироваться в качестве активов плана НПО. Для классификации таких активов осуществляется анализ договоров с НПФ, документов, регламентирующих порядок осуществления НПО работников компании, и практических аспектов взаимодействия с НПФ в ходе осуществления планов НПО. Если по результатам анализа сделаны выводы о том, что накопленные на счетах по договорам с НПФ средства принадлежат юридически независимому от компании фонду, существующему исключительно для выплат вознаграждений работникам, и они не могут быть возвращены компании, за исключением случаев достаточности средств в фонде для погашения всех обязательств по плану, такие средства могут быть классифицированы в качестве активов пенсионного плана.

Согласно МСФО (IAS) 19 выполняется оценка таких активов по справедливой стоимости на отчетную дату. Для оценки, как правило, требуются информация о состоянии пенсионных счетов в фонде, отчетные формы НПФ, структура инвестиционного портфеля фонда в части пенсионных резервов и т.д. Ожидаемое изменение справедливой стоимости активов пенсионного плана в течение периода между двумя последовательными отчетными датами обусловлено:

  1. увеличением стоимости активов пенсионного плана с установленными выплатами в зависимости от размера взносов в план (пенсионных взносов в фонд);
  2. уменьшением стоимости активов плана с установленными выплатами в результате осуществления выплат из НПФ работникам или пенсионерам, получившим право на такие выплаты в течение отчетного периода;
  3. ожидаемым доходом на активы пенсионного плана, полученным в результате инвестиционной деятельности фонда в отчетном периоде <1>.
<1> В контексте МСФО (IAS) 19 предполагается, что коэффициент соотношения дохода, полученного фондом на активы пенсионного плана, должен соответствовать значению ставки дисконтирования, определенной на начало отчетного периода и применяемой к оценке современной стоимости обязательств по соответствующему пенсионному плану с установленными выплатами.

Справедливая стоимость активов пенсионного плана на дату оценки может не соответствовать ее ожидаемому значению в результате отклонения фактического дохода на активы плана, полученного фондом в отчетном периоде, от ожидаемого значения дохода на активы плана. Данное отклонение представляет собой отдельный фактор, влияющий на изменение справедливой стоимости активов пенсионного плана, учитывается в справедливой стоимости активов плана на дату оценки и признается в составе прочего совокупного дохода в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Возможны также ситуации, в которых согласно условиям документов средства в фонде могут быть использованы для погашения иных обязательств компании или возвращены отчитывающейся компании, то есть критерии признания активов плана в их отношении согласно МСФО (IAS) 19 не выполняются. Однако, если есть уверенность, что фонд частично или полностью возместит затраты, необходимые для расчета по обязательствам компании по плану с установленными выплатами, компания признает справедливую стоимость на дату оценки своего права на возмещение в качестве отдельного актива.

В финансовой отчетности в соответствии с МСФО компания отражает чистое обязательство/актив по пенсионному плану с установленными выплатами, а также показатели, связанные с его изменением в течение отчетного периода.

Чистое обязательство (актив) по пенсионному плану

Чистое обязательство (актив) по пенсионному плану с установленными выплатами - это современная стоимость обязательств пенсионного плана после вычета активов пенсионного плана. Чистое обязательство может образоваться, если справедливая стоимость активов превышает стоимость обязательств по пенсионному плану <1>. Если компания не имеет активов пенсионного плана с установленными выплатами, чистое обязательство плана с установленными выплатами будет равно современной стоимости обязательств по этому плану.

<1> С учетом влияния ограничения чистого актива пенсионного плана с установленными выплатами на предельную величину актива в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 19 (п. п. 64 - 65).

Причины изменения чистого обязательства (актива) в случае наличия активов пенсионного плана во многом аналогичны причинам изменения чистого обязательства в случае его соответствия современной стоимости обязательств, за исключением следующих случаев.

  1. При наличии активов пенсионного плана к изменению чистого обязательства (актива) приводит чистый процентный расход - произведение чистого обязательства и ставки дисконтирования, определенной на начало отчетного периода, с учетом любых изменений чистого обязательства в течение отчетного периода в результате внесения взносов и выплаты вознаграждений. Данная величина включает не только рост стоимости обязательств в результате сокращения периода до момента будущей выплаты, но и ожидаемое увеличение стоимости активов в результате распределения фондом инвестиционного дохода на активы пенсионного плана.
  2. В случае наличия активов пенсионного плана в изменении чистого обязательства (актива) учитываются также величины, приводящие к изменению стоимости активов пенсионного плана:
  1. Переоценка чистого обязательства (актива) по планам вознаграждений работникам, помимо актуарных прибылей и убытков в отношении современной стоимости обязательств, включает:

Еще раз отметим, что все составляющие компоненты общей суммы изменения обязательств по планам с установленными выплатами и планам прочих долгосрочных вознаграждений работникам, за исключением переоценки чистого обязательства по планам с установленными выплатами, в финансовой отчетности в соответствии с МСФО должны признаваться в составе прибыли или убытка. Переоценка чистого обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами должна признаваться в составе прочего совокупного дохода.

Раскрытие информации о планах долгосрочных вознаграждений работникам и особенности актуарной оценки

Помимо оценки всех показателей, упомянутых выше в статье, для раскрытия информации в финансовой отчетности требуется выполнить расчеты дополнительных показателей, таких как сумма взносов в план, ожидаемых в следующем годовом отчетном периоде, и ожидаемый срок до погашения обязательств пенсионного плана с установленными выплатами. Также необходимо выполнить анализ чувствительности по каждому существенному актуарному допущению по состоянию на конец отчетного периода и привести описание методов и допущений, а также изменений по сравнению с предыдущим периодом в методах и допущениях, использованных при подготовке анализа чувствительности, и причины таких изменений.

По этим причинам МСФО (IAS) 19 рекомендует, хотя и не требует, привлекать к работе квалифицированного актуария.

Примечание. Оценка долгосрочных обязательств компаний банковской сферы принципиально не отличается от оценки долгосрочных обязательств предприятий иного профиля.

Хотелось бы отметить несколько распространенных заблуждений касательно оценки затрат времени на проведение актуарной оценки. Бесспорно, численность работников компании определяет трудоемкость процессов подготовки данных об участниках планов вознаграждений и их проверки, и при численности работников в несколько десятков тысяч и больше может потребоваться больше времени на обработку данных, например, в Excel. В то же время для компаний с небольшой численностью могут возникнуть дополнительные трудности при сборе статистической информации, достаточной для формирования отдельных актуарных допущений, что увеличит временные затраты на данном этапе оценки. Агрегированный формат предоставления информации для актуарной оценки далеко не всегда приводит к уменьшению затрат времени на актуарную оценку. Более того, при сложных планах вознаграждений с большим количеством параметров необходимость агрегации данных может привести к дополнительным трудозатратам при выборе способа агрегации данных, непосредственно при агрегации данных и даже при формировании моделей актуарной оценки с такого формата входящими данными.

Наиболее существенное влияние на затраты времени, необходимого на выполнение практически каждого этапа актуарной оценки, имеют такие объективные факторы, как количество юридических лиц в составе компании, количество филиалов или обособленных структурных подразделений, а также количество и сложность планов вознаграждений работникам компании, их вариативность в филиалах и структурных подразделениях.

М.А.Чаус

Руководитель группы актуариев

департамент международной отчетности

ФБК Грант Торнтон

Д.О.Черненьков

Старший эксперт

департамент международной отчетности

ФБК Грант Торнтон