Мудрый Экономист

Почему посредникам на УСН теперь нужно составлять меньше счетов-фактур

"Упрощенка", 2015, N 1

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Что изменилось в порядке составления счетов-фактур посредниками.
  2. С какого момента счета-фактуры нужно оформлять по новым правилам.
  3. Как повлияет на работу "упрощенцев"-посредников нововведение в отношении счетов-фактур.

Если вы - предприниматель. Ознакомьтесь с материалом, если занимаетесь посреднической деятельностью. Изменения в порядке оформления счетов-фактур касаются всех "упрощенцев", работающих по договорам комиссии.

С 1 января 2015 г. для посредников действуют новые Правила заполнения счетов-фактур. Соответствующие поправки внесены в Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279 (далее - Постановление N 1279). Сразу скажем, что изменения приятные, они упростят работу бухгалтера, работающего в посреднической фирме на УСН, так как документооборот сократится. Из статьи вы узнаете, что именно изменилось.

Ситуация N 1. Вы от своего имени реализуете товары комитента - плательщика НДС

Когда вы в качестве посредника продаете товары (работы, услуги), то порядок оформления счетов-фактур будет следующим (ст. ст. 990 и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Сначала по мере реализации вы выставляете счета-фактуры покупателю и регистрируете их в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета. Далее вы передаете комитенту копии счета-фактуры (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-07-14/25028).

Обратите внимание! С 2015 г. "упрощенцы"-посредники обязаны сдавать в налоговую инспекцию журнал учета полученных и выданных счетов-фактур в электронном виде (Федеральный закон от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

Затем на основании этой копии счета-фактуры комитент выставляет счет-фактуру на отгрузку. Указанный документ вы как посредник на УСН регистрируете в ч. 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета (п. п. 7 и 11 Правил ведения журнала учета, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137).

Это общий порядок формирования счетов-фактур при посреднических договорах. Однако с 1 января 2015 г. он несколько упрощен в связи с поправками, которые были внесены Постановлением N 1279. Теперь если вы как посредник продаете товар двум и более покупателям, то комитент может выставить вам один счет-фактуру, указав в нем всех покупателей сразу.

То есть компании - плательщики НДС могут составлять сводные счета-фактуры при операциях с несколькими покупателями. Причем в Постановлении N 1279 уточняется, как именно их оформлять - через точку с запятой нужно указывать наименование покупателей, их ИНН и КПП, место нахождения, а также реквизиты платежных документов.

На заметку. Плательщики НДС получили право указывать дополнительную информацию в счете-фактуре

С 1 января 2015 г. те, кто платит НДС, могут вписывать в счета-фактуры дополнительные реквизиты (п. 9 разд. 2 Приложения 1 к Постановлению N 1137, введен Постановлением N 1279). Например, артикул товара, должность подписавшего счет-фактуру сотрудника. Но при этом дополнительные реквизиты не должны нарушать последовательность обязательных. Правда, Минфин России и раньше был не против таких действий (Письма Минфина России от 10.04.2013 N 03-07-09/11863 и от 09.02.2012 N 03-07-15/17). Напомним, что "упрощенцы" платят НДС в двух случаях. Во-первых, когда исполняют обязанности налоговых агентов по НДС, во-вторых, когда по собственной инициативе выставляют счета-фактуры (п. п. 1, 3 и 4 ст. 161, ст. 346.11 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.1).

Ситуация N 2. Вы от своего имени покупаете товары для плательщика НДС

Теперь рассмотрим обратную ситуацию - комитент приобретает товары через "упрощенца"-посредника, который действует от своего имени (ст. ст. 990 и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае вы как посредник, применяющий упрощенную систему налогообложения, сначала получаете от продавца счет-фактуру, далее регистрируете его в ч. 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета. А потом перевыставляете данный счет-фактуру комитенту на приобретенные товары (работы, услуги). Перевыставленный документ вы регистрируете в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета. Такой порядок следует из п. п. 7 и 11 Постановления N 1137. Напомним, что подписывает такой счет-фактуру сам посредник (Письмо ФНС России от 04.04.2012 N ЕД-4-3/5617@).

Памятка. Формы счета-фактуры и журнала их учета содержатся в Приложениях N N 1 и 3 к Постановлению N 1137.

Ранее если вы как посредник покупали товары у нескольких поставщиков, то выставляли комитенту счета-фактуры отдельно по каждой покупке (пп. "а" п. 1 разд. 2 Приложения N 1 к Постановлению N 1137).

Теперь же с 1 января 2015 г., если вы покупаете для комитента товар у двух и более продавцов, перевыставляя счет-фактуру, можете в одном документе указать сразу всех этих продавцов. Соответствующую информацию (наименования продавцов, их место нахождения, ИНН, реквизиты платежных документов) указывайте через знак ";".

Читайте также. О том, как правильно заполнять журнал учета счетов-фактур с 2015 г., читайте в журнале "Упрощенка", 2014, N 10, с. 54.

Отметим, что скачать бланк счета-фактуры подписчики электронного журнала "Упрощенка" могут на сайте e.26-2.ru в разделе "Формы".

Нюансы, требующие особого внимания. "Упрощенцы"-посредники вправе составлять сводные счета-фактуры при операциях с несколькими продавцами или покупателями.

С 1 января 2015 г. посредники, в том числе применяющие УСН, должны оформлять счета-фактуры по новым правилам. А именно: покупая товары у двух и более продавцов, выставлять заказчику один счет-фактуру.

С 2015 г. для "упрощенцев"-посредников сократилось количество счетов-фактур, выставляемых при продаже (покупке) товаров.

В.А.Барковец

Эксперт журнала "Упрощенка"