Формирование "лого" в бухучете
"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 47
Создание логотипа организации является фактом хозяйственной жизни, который непременно должен быть отражен в бухучете. И надо сказать, что, как и в налоговом учете, здесь могут быть варианты.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение прописанных в п. 3 ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н) условий, а именно:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, причем это условие признается выполненным, если объект предназначен для использования в деятельности организации или для управленческих нужд;
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (для выполнения этого условия необходимо наличие охранных или иных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав организации на него);
- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении названных условий к нематериальным активам относятся, в частности, товарные знаки (п. 4 ПБУ 14/2007). НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из суммы всех расходов, связанных с приобретением (созданием) данного актива (п. п. 4, 6, 8 ПБУ 14/2007). Соответствующие затраты отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" (п. п. 6, 8, 9 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).
В свою очередь уплата пошлин отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Обратите внимание, что пошлины также формируют первоначальную стоимость НМА. Поэтому, как уже было сказано, данные суммы одновременно отражаются в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная на счете 08, субсчет 08-5, первоначальная стоимость НМА, готового к эксплуатации (использованию), переносится на счет 04 "Нематериальные активы".
При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного НМА к бухучету, его стоимость с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение СПИ (п. п. 23, 31 ПБУ 14/2007). При этом сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (абз. 2 п. 25 ПБУ 14/2007).
В свою очередь согласно ст. 1491 Гражданского кодекса исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет с даты подачи заявки на его госрегистрацию. При этом имейте в виду, что при определении СПИ необходимо учитывать месяцы, в течение которых товарный знак будет использоваться. То есть период, в течение которого Роспатент "думал", учитывать не нужно.
Сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухучете записью по дебету счета по учету расходов и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Пример 1. Организация заказала создание собственного логотипа сторонней компании. Приняв результат работ, руководство компании решило зарегистрировать соответствующий товарный знак. С этой целью также были уплачены пошлины за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, за проведение экспертизы обозначения, заявленного в качестве торгового знака, и, в связи с положительным решением Роспатента, собственно за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
Стоимость работ по созданию логотипа сторонней организацией отнесена к расходам на создание НМА | 08-5 | 60 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
Отражена сумма "входного" НДС | 19 | 60 | Счет-фактура |
Принят к вычету "входной" НДС | 68 | 19 | Счет-фактура |
Оплачены работы по созданию логотипа | 60 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Уплачены пошлины:
| 76 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Сумма уплаченных пошлин отнесена к расходам на создание НМА | 08-5 | 76 | Бухгалтерская справка |
На дату получения свидетельства о регистрации товарного знака актив принят в состав НМА | 04 | 08-5 | Карточка учета нематериальных активов |
Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия товарного знака в состав НМА | |||
Начислена амортизация по НМА | 20, 44, 46 и т.д. | 05 | Бухгалтерская справка-расчет |
Между тем Роспатент может вынести и решение об отказе в регистрации товарного знака.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что Роспатент вынес решение об отказе в регистрации товарного знака. Соответственно, пошлина за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства не уплачивается. Кроме того, при отсутствии свидетельства о регистрации объект не может быть признан НМА. Поэтому затраты на оплату услуг сторонней компании, а также уплаченные пошлины будут отнесены к прочим расходам. Тогда в бухучете будут произведены следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
Стоимость работ по созданию логотипа сторонней организацией отнесена к расходам на создание НМА | 08-5 | 60 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
Отражена сумма "входного" НДС | 19 | 60 | Счет-фактура |
Принят к вычету "входной" НДС | 68 | 19 | Счет-фактура |
Оплачены работы по созданию логотипа | 60 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Уплачены пошлины:
| 76 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Сумма уплаченных пошлин отнесена к расходам на создание НМА | 08-5 | 76 | Бухгалтерская справка |
На дату получения уведомления об отказе в регистрации товарного знака сумма расходов на оплату услуг сторонней организации, а также суммы уплаченных пошлин включены в состав прочих расходов | 91-2 | 08-5 | Бухгалтерская справка, уведомление об отказе в регистрации товарного знака |
Г.Ермакова