Мудрый Экономист

"Уведомительный" переход на УСН с 1 января 2015 года

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 47

В силу определенных обстоятельств в настоящее время перед субъектами малого предпринимательства наиболее остро встал вопрос о способах, позволяющих сократить налоговые отчисления в бюджет на законных основаниях. Одним из них является переход на "упрощенку". В рамках данной статьи расскажем, кто может воспользоваться благами данного спецрежима, какие существуют ограничения для его применения, в какие сроки и в каком порядке должно быть подано соответствующее уведомление.

Упрощенная система налогообложения изначально вводилась с целью поддержки субъектов малого предпринимательства - единый налог, уплачиваемый в рамках УСН заменяет собой уплату ряда "общих" налогов. Так, применение "упрощенки", в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса, освобождает организации от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК), налога на имущество организаций. Правда, касательно налога на имущество необходимо отметить, что с 1 января 2015 г. компании на УСН все же обязаны будут его платить - названное освобождение не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу определяется как кадастровая стоимость.

В свою очередь индивидуальные предприниматели после перехода на УСН более не должны будут уплачивать НДФЛ (за исключением налога, уплачиваемого по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК) и налог на имущество физлиц (п. 3 ст. 346.11 НК). Разумеется, это касается только доходов, полученных в рамках осуществления "упрощенной" деятельности и имущества, используемого в бизнесе, а не в личных целях.

Плюс ко всему "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (за исключением "ввозного" НДС и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК).

Иные налоги "упрощенцы" уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. "Упрощенный" спецрежим не освобождает и от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Зона доступа к УСН

Несмотря на то что УСН "спасает" далеко не от всех налогов, преимущества данного спецрежима все же неоспоримы. Однако перейти на "упрощенку" дано далеко не всем желающим.

"Качественные" ограничения. Так, в соответствии с п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять УСН следующие хозяйствующие субъекты:

"Количественные" ограничения. Плюс ко всему для перехода на УСН должны быть соблюдены и еще некоторые условия.

Во-первых, средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

Во-вторых, бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом, находится в пределах до 100 млн руб. Данное ограничение касается организаций.

В-третьих, положения п. 2 ст. 346.12 Кодекса позволяют организациям перейти на УСН только в том случае, если по итогам 9 месяцев предшествующего переходу года их доходы (от реализации и внереализационные доходы за минусом "входного" НДС) не превысили 45 млн руб., увеличенных на коэффициент-дефлятор. Отметим, что Приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. N 652 на 2014 г. установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 Кодекса, равный 1,067. Таким образом, для того чтобы компания смогла перейти на УСН с 1 января 2015 г., ее доходы за период с января по сентябрь 2014 г. не должны "зашкалить" за 48 015 тыс. руб. (45 млн руб. x 1,067). Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 24 марта 2014 г. N 03-11-06/2/12708, от 13 января 2014 г. N 03-11-06/2/248 и т.д.

В данной части необходимо также учитывать, что если организация переходит на УСН с "вмененки" (то есть если "общережимных" доходов у нее не было), то в расчет указанного лимита не нужно включать "вмененные" доходы. Это прямо следует из положений п. 4 ст. 346.12 Кодекса. Ну и, наконец, лимит по доходам для целей перехода на "упрощенку" не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Уведомительный порядок

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН регламентированы положениями ст. 346.13 Кодекса.

От общего...

В общем случае перейти на "упрощенку" можно только с начала нового налогового периода, то есть с 1 января очередного календарного года.

О своем желании необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Причем сделать это следует не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого компания или ИП собираются применять УСН.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы"). Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Отсюда следует, что уведомление о переходе на УСН с 1 января 2015 г. может быть подано в период с 1 октября по 31 декабря 2014 г. - не раньше и не позже.

Подать уведомление о переходе на УСН можно лично (либо через представителя) - на бумажном носителе, а можно и по "электронке". Рекомендованная бумажная форма данного уведомления утверждена Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ (форма N 26.2-1). А его электронный Формат содержится в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 16 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/878@.

...к частному

В некоторых случаях Налоговый кодекс позволяет организациям и ИП перейти на "упрощенку" посреди года.

В первую очередь в данном случае речь идет о вновь созданных организациях и вновь зарегистрированных ИП. Согласно п. 2 ст. 346.13 Кодекса для перехода на УСН им также необходимо представить в налоговый орган соответствующее уведомление. Однако сделать это следует не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. И если уложиться в эти сроки, то применять "упрощенку" можно со дня госрегистрации организации (ИП). Отметим, что в подобной ситуации в уведомлении о переходе на УСН нужно указать выбранный объект налогообложения. Все остальные показатели (особенно если они в принципе отсутствуют) можно и не указывать.

Еще один случай, когда Кодекс допускает "досрочный" переход на УСН, - прекращение "вмененной" деятельности. В такой ситуации переход на упрощенную систему осуществляется также на основании уведомления с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД (см. Письма Минфина России от 28 января 2013 г. N 03-11-11/32 и ФНС России от 25 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/639@).

На заметку

Подытоживая вышесказанное, хотелось бы подчеркнуть следующее: несмотря на то что переход на УСН носит всего лишь уведомительный характер, опаздывать с представлением соответствующего уведомления нельзя. В противном случае воспользоваться благами "упрощенки" можно будет только через год. Ведь в пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса прямо сказано, что организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 Кодекса, не вправе применять данный спецрежим.

Кроме того, уведомительный порядок перехода на УСН не предполагает, что налоговый орган в ответ на уведомление направит организации или ИП своего рода разрешение на применение "упрощенки". То есть если уведомление было подано в срок и все остальные условия применения "упрощенки", установленные гл. 26.2 Кодекса, выполнены, то смело с 1 января 2015 г. можете рассчитываться с бюджетом в рамках УСН.

Между тем, скорее всего, вам все же потребуется документальное подтверждение применения УСН, засвидетельствованное налоговым органом. Таковое, как правило, запрашивают контрагенты "упрощенцев", дабы не попасть, что называется, впросак с НДС. Чтобы получить это подтверждение, необходимо направить налоговикам письменное обращение с просьбой подтвердить факт применения УСН (составляется в произвольной форме). В этой просьбе налоговый орган не сможет отказать (см., напр., Письмо ФНС России от 15 апреля 2013 г. N ЕД-2-3/261). Правда, чтобы не растягивать удовольствие, представляется целесообразным эту просьбу направить одновременно с уведомлением о переходе на УСН.

Н.Баразненок