Мудрый Экономист

Изменился список выплат, облагаемых и не облагаемых страховыми взносами

"Зарплата", 2015, N 1

Вступили в силу поправки в Законы о страховых взносах. Новшества затронули порядок начисления страховых взносов на ряд компенсаций и выплат иностранным работникам.

С 1 января 2015 г. вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ в Законы о взносах на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

Установлен предел необлагаемых компенсационных выплат при увольнении

В соответствии с трудовым законодательством при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца. Такие правила установлены в ст. 178 Трудового кодекса.

Примечание. НДФЛ и взносы с выплат при сокращении штата

Читайте в электронном журнале "Зарплата", 2014, N 9 (e.zarp.ru).

Что изменилось в начислении страховых взносов с компенсационных выплат при увольнении

Теперь суммы выплат бывшему работнику в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются страховыми взносами при условии, что они не превышают:

С сумм, превышающих этот норматив, необходимо начислить страховые взносы на общих основаниях.

Аналогичная ситуация и с компенсациями руководителям (заместителям руководителей, главным бухгалтерам). Компенсация руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) не облагается страховыми взносами при условии, что она не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка. С выплат, превышающих это ограничение, необходимо начислять страховые взносы.

Об этом говорится в новой редакции:

Как было до 1 января 2015 года

По старым правилам компенсационные выплаты при увольнении работников в связи с сокращением штата освобождались от взносов на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование и от взносов на случай травматизма в полном объеме, без ограничений.

Оплата проезда в отпуск лицам, работающим в районах Крайнего Севера

Организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, должны оплатить своим сотрудникам не реже чем раз в два года проезд и провоз багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования работником отпуска и обратно. Это следует из ч. 1 ст. 325 Трудового кодекса.

Что изменилось

От уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному (социальному, медицинскому) страхованию и по страхованию на случай травматизма, как и раньше, освобождается стоимость проезда работников к месту проведения отпуска на территории РФ и обратно.

Но теперь в отношении этой льготы установлены дополнения и уточнения:

Такие правила установлены в новой редакции:

Как было до 1 января 2015 года

От уплаты страховых взносов освобождалась стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно. Если работник проводил отпуск за пределами РФ, взносами не облагалась стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг) по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ.

Как быть с оплатой проезда в отпуск членов семьи

Стоит отметить, что с этого года ответ на вопрос о том, будет ли облагаться страховыми взносами компенсируемая работнику стоимость проезда в отпуск членов его семьи, становится неоднозначным.

С одной стороны, на практике проверяющие, скорее всего, будут настаивать на обложении страховыми взносами оплаты стоимости проезда членов семьи работника. Так как эта выплата исключена из списка необлагаемых (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

С другой стороны, если такая оплата будет закреплена в коллективном договоре, не будет зависеть от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, арбитражные суды могут признать ее необлагаемой выплатой. Поскольку она не будет считаться оплатой труда, произведенной в рамках трудовых отношений. Такая логика рассуждений приведена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

Выплаты иностранцам

Изменился порядок уплаты взносов в Пенсионный фонд и ФСС РФ, начисленных на выплаты в пользу временно пребывающих иностранных работников.

Примечание. Вопрос от клиентов сервиса "Консультация эксперта" на сайте электронного журнала "Зарплата" (e.zarp.ru)

Вопрос. Какими документами подтверждается статус постоянно или временно проживающих иностранцев?

Ответ. Временно проживающий иностранный гражданин имеет разрешение на временное проживание (абз. 11 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Разрешение оформляется в виде:

Документом, подтверждающим право иностранного гражданина постоянно проживать на территории РФ, является вид на жительство.

Что изменилось

Пенсионные взносы. Вне зависимости от продолжительности заключенных с иностранными гражданами (лицами без гражданства) договоров выплаты, начисленные в их пользу, будут облагаться пенсионными взносами на общих основаниях (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ). То есть в 2015 г. пенсионные взносы за всех иностранцев (постоянно или временно проживающих, временно пребывающих) уплачиваются в том же порядке, что и за граждан РФ.

Взносы в ФСС РФ. С 1 января 2015 г. нужно уплачивать взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат временно пребывающим иностранным работникам (за исключением высококвалифицированных специалистов). Ставка взносов - 1,8%. Об этом говорится в п. 2.1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ в редакции Федерального закона от 01.12.2014 N 407-ФЗ.

Правила уплаты страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат постоянно или временно проживающим иностранцам не изменились.

Взносы в ФСС РФ на случай травматизма нужно начислять с выплат всем иностранным работникам независимо от их статуса (п. 2 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Взносы в ФФОМС. Порядок уплаты взносов в ФФОМС с выплат в пользу иностранцев в 2015 г. остался прежним.

Начислять взносы необходимо только на выплаты постоянно и временно проживающим иностранцам. А на вознаграждения временно пребывающим начислять взносы на медицинское страхование не надо (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Как было до 1 января 2015 года

Порядок уплаты пенсионных взносов с выплат иностранным работникам (лицам без гражданства) зависел от их миграционного статуса.

Взносы на вознаграждения постоянно и временно проживающим иностранцам платили в обычном порядке, так же, как и с доходов российских граждан - с даты их принятия на работу.

А вот с доходов временно пребывающих иностранных работников взносы в Пенсионный фонд РФ начислялись только в том случае, если с ними заключены трудовые договоры на неопределенный срок или контракт общей длительностью не менее шести месяцев в течение года (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Пример. Начисление страховых взносов с выплат временно пребывающему иностранному работнику в 2014 и 2015 гг.

1 декабря 2014 г. ООО "Рассвет" заключило с временно пребывающим иностранцем Н. Блюмом срочный трудовой договор сроком на три месяца.

Ежемесячное вознаграждение по договору определено в сумме 30 000 руб. Такая сумма была начислена работнику и в декабре 2014 г., и в январе 2015 г.

Компания уплачивает страховые взносы по общему тарифу (в ПФР - 22%), тариф взносов на случай травматизма - 0,2%.

В каком порядке бухгалтер должен начислить страховые взносы с выплат в пользу Н. Блюма в декабре 2014 г. и в январе 2015 г.?

Решение. В декабре 2014 г. бухгалтер ООО "Рассвет" начислил только взносы на случай травматизма в сумме 60 руб. (30 000 руб. x 0,2%). Пенсионные взносы начислены не были, поскольку срок действия трудового договора - менее полугода. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются.

В январе 2015 г. бухгалтер начислил с его доходов взносы:

А.Р.Ковалева

Аудитор