Мудрый Экономист

Вопросы, возникающие при реализации медицинских товаров

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 10

В 2014 г. в Налоговый кодекс внесен ряд изменений, касающихся порядка обложения НДС медицинских товаров. Прокомментируем их.

Обратите внимание на терминологию

Терминология, используемая в налоговом законодательстве, приведена в соответствие той, что употребляется в Федеральном законе от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации". В частности, в названном Законе употребляется понятие "медицинское изделие", в то время как в НК РФ (до 01.01.2014) - "изделие медицинского назначения" (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ), "важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника" (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Сейчас разночтения устранены: в названных положениях НК РФ также употребляется единое понятие - "медицинское изделие".

О регистрационном удостоверении Налоговая ставка 10%

Итак, если предыдущая поправка является чисто технической, то цель изменений, внесенных в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, - исключить двоякое толкование норм НК РФ. Дело в том, что налоговики, чиновники, а нередко и судьи настаивали на том, что применять ставку НДС 10% при реализации медицинских товаров можно только при наличии (и представлении в налоговый орган по требованию инспектора) у организации регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения <1>, несмотря на то что Налоговый кодекс такой обязанности на налогоплательщиков не налагал.

<1> Письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-07-07/34911, от 12.07.2013 N 03-07-07/27209, ФНС России от 11.01.2012 N ЕД-4-3/56@, Постановления ФАС ЗСО от 18.06.2013 N А45-23853/2012, ФАС МО от 27.12.2012 N А41-12080/12.

Дело в том, что Правительством РФ утвержден Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% (Постановление от 15.09.2008 N 688), в Примечании N 1 которого говорится, что утвержденные коды применяются, только если изделия медицинского назначения зарегистрированы в установленном порядке и на них имеются регистрационные удостоверения.

Конечно, неоднократно налогоплательщикам удавалось отстоять свою позицию в суде (см., например, Постановления ФАС ДВО от 29.11.2011 N Ф03-5831/2011, ФАС СЗО от 31.07.2008 N А56-43226/2007). Однако положительных для них решений было не так много.

С 2014 г. для подтверждения правомерности применения льготной ставки НДС (10%) при реализации медицинских изделий (за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, - об этом поговорим ниже) налогоплательщик обязан представить в налоговый орган регистрационное удостоверение на медицинское изделие или до 1 января 2017 г. также регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ изложен в редакции Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ).

Таким образом, если у торговой организации регистрационное удостоверение на медицинское изделие отсутствует, в том числе из-за истечения срока его действия и незавершенности процедуры перерегистрации, ставка НДС 10% не применяется (Письмо Минфина России от 12.07.2013 N 03-07-07/27209).

Освобождение от налогообложения по статье 149 НК РФ

Те же правила действуют и при применении положений ст. 149 НК РФ. Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню, утвержденному Правительством РФ <2>:

<2> Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19.

Медицинские товары, названные первыми (важнейшие и жизненно необходимые изделия), освобождаются от налогообложения только при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 г. также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники). До 01.01.2014 данное правило действовало в силу указания в Примечании N 1 к названному Перечню (Письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-07-07/43912). После этой даты - в силу специальной нормы НК РФ.

А.О.Егорова

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"