Мудрый Экономист

Учет спецоснастки и спецодежды: выбытие

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 10

Стоимость объекта специальной оснастки, специальной одежды в случае его выбытия, в том числе по причине неиспользования объекта по назначению, подлежит списанию с бухгалтерского учета. (В состав специальной оснастки входят специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование.) Выясним, на основании каких документов производится обозначенное списание и какие записи формируются при этом в бухгалтерском учете.

Напомним: порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н. Поэтому именно названным документом в первую очередь нужно руководствоваться при организации учета выбытия специальных активов.

Причины списания

Причиной для списания стоимости объекта специальной оснастки и специальной одежды, в том числе переданного в производство (эксплуатацию), может быть его выбытие в результате:

Списание специального актива может быть связано и с невозможностью (в том числе непригодностью) его использования далее по назначению в связи:

Еще один случай списания специального актива с учета связан с досрочным прекращением выпуска определенной продукции (выполнения работ, оказания услуг) без планируемого возобновления такого выпуска в дальнейшем. Затраты на специальные активы, связанные исключительно с изготовлением продукции, снятой с производства (аннулированные заказы), относятся на финансовые результаты предприятия в качестве прочих расходов. (Об этом мы писали в предыдущем номере журнала в статье "Учет спецоснастки и спецодежды: отпуск в производство".)

Важно учитывать, что списание специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только в случае его фактического физического выбытия. Предприятие промышленности может столкнуться с тем, что окончание переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ) не совпадает по времени с фактическим физическим выбытием этого объекта (последнее происходит позднее). Подобное несоответствие может возникнуть, к примеру, в случае консервации объектов специальной оснастки для выполнения работ по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту, обязательств по сохранению мобилизационного или страхового запаса. Тогда объект можно принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету, например 013 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию", по фактической себестоимости приобретения (изготовления) специальной оснастки.

На представленном забалансовом счете также может числиться специальная оснастка, стоимость которой перенесена на затраты на производство в полном объеме в момент ее передачи в эксплуатацию (что допустимо в отношении объектов, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве).

Продажа

Для предприятия промышленности продажа специальных активов не связана с осуществлением обычных видов деятельности, следовательно, доходы и расходы от списания в этом случае актива относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов соответственно.

В бухгалтерском учете производятся такие записи на основании документов по продаже актива:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены доходы от реализации объекта специальной оснастки или специальной одежды

62

91-1

Остаточная стоимость проданного специального актива, который ранее был передан в производство (эксплуатацию), включена в состав прочих расходов

91-2

10-11

Стоимость (фактическая себестоимость) проданного специального актива, который по назначению еще не использовался, включена в состав прочих расходов

91-2

10-10

Списана стоимость (фактическая себестоимость) проданной специальной оснастки, ранее переданной в производство (эксплуатацию) и стоимость которой в полном объеме перенесена на затраты

013

Поступили денежные средства от покупателя специального актива

51

62

Безвозмездная передача

В случае безвозмездной передачи специального актива третьему лицу в учете предприятия промышленности увеличиваются прочие расходы на основании документов по передаче.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Остаточная стоимость безвозмездно переданного специального актива, который ранее был отпущен в производство (эксплуатацию), включена в состав прочих расходов

91-2

10-11

Стоимость (фактическая себестоимость) безвозмездно переданного специального актива, который по назначению еще не использовался, включена в состав прочих расходов

91-2

10-10

Списана стоимость (фактическая себестоимость) безвозмездно переданной специальной оснастки, ранее отпущенной в производство (эксплуатацию) и стоимость которой в полном объеме перенесена на затраты

013

Передача в качестве вклада в уставный капитал

В этом случае необходимо учитывать следующие моменты. Во-первых, выбытие специального актива в результате его передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признается расходом (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <1>). Во-вторых, указанные вклады относятся к финансовым вложениям предприятия, которые принимаются к учету по первоначальной стоимости. Поскольку в рассматриваемой ситуации вклад оплачивается неденежными средствами, первоначальная стоимость финансового вложения (вклада в уставный капитал) определяется исходя из стоимости передаваемого специального актива. В свою очередь, эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" <2>). Понятно, что установленная таким образом стоимость специального актива должна соответствовать номинальной стоимости вклада (ее части, если вклад оплачивается и иными активами).

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

В бухгалтерском учете в описанной ситуации производятся следующие записи.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Отражено приобретение финансового вложения в виде вклада в уставный капитал другой организации <*>

58-1

76

Первоначальная стоимость вклада

Списана остаточная стоимость переданного в качестве вклада в уставный капитал специального актива, который ранее был отпущен в производство (эксплуатацию)

76

10-11

Остаток недосписанной величины стоимости специального актива

Списана стоимость переданного в качестве вклада в уставный капитал специального актива, который по назначению еще не использовался

76

10-10

Фактическая себестоимость

Списана стоимость переданного в качестве вклада в уставный капитал объекта специальной оснастки, ранее отпущенного в производство (эксплуатацию) и стоимость которого в полном объеме перенесена на затраты

013

Фактическая себестоимость

Списана разница между первоначальной стоимостью вклада (в части, оплачиваемой путем передачи специального актива) и стоимостью этого актива, по которой он числился в учете

91-2

76

Разница, возникшая в связи с превышением остаточной стоимости специального актива (или его фактической себестоимости), по которой он числился на субсчете 10-11 (или 10-10), над первоначальной стоимостью вклада

76

91-1

Разница, возникшая в связи с превышением первоначальной стоимости вклада над остаточной стоимостью специального актива (или его фактической себестоимостью), по которой он числился на субсчете 10-11 (или 10-10)

Сумма прочих доходов увеличена на первоначальную стоимость вклада в уставный капитал, оплаченного путем передачи специального актива, числившегося в учете на забалансовом счете 013

76

91-1

Первоначальная стоимость вклада (в части, оплачиваемой путем передачи специального актива)

<*> Наличие и движение инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов <3> на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".
<3> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Непригодность Установление факта непригодности спецоснастки и спецодежды

Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды с учета производятся, по сути, в рамках осуществления внутреннего контроля. В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Рекомендации о том, как это сделать, финансисты представили в Информации N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности". В данном документе указано, что к процедурам внутреннего контроля относятся процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация. Представленные обязанности могут быть возложены на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. С учетом объема работ, их специального характера на предприятии промышленности могут создаваться и рабочие инвентаризационные комиссии.

К функциям комиссии в части решения вопросов по использованию специальной оснастки и специальной одежды относятся:

Оформление акта на списание непригодного объекта

Списание специального актива с учета (в случаях, когда причина списания объекта специальной оснастки и специальной одежды не связана с передачей актива третьим лицам) производится на основании акта, в котором указываются, среди прочего, такие данные:

Акт утверждается руководителем организации либо лицом, им уполномоченным.

Если стоимость объекта специальной оснастки на момент его фактического выбытия полностью списана на затраты, акт на списание тоже оформляется. Если такой объект числится на забалансовом счете 013, его выбытие следует отразить по этому счету по фактической себестоимости на основании акта.

Форму акта на списание специальных активов предприятие промышленности разрабатывает самостоятельно с учетом конкретных условий производства. Кроме того, предприятие может принять решение об использовании актов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а:

Формирование записей в бухгалтерском учете

Стоимость специальной оснастки и специальной одежды, в отношении которых установлена их непригодность к дальнейшему использованию, списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В зависимости от причины выхода из строя специального актива суммы со счета 94 списываются:

<4> Пункт 4.56 Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса, утв. Приказом Минпромнауки России от 04.01.2003 N 2.

В бухгалтерском учете формируются такие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Списана стоимость непригодного к дальнейшему использованию специального актива, который ранее был отпущен в производство (эксплуатацию)

94

10-11

Остаток недосписанной величины стоимости специального актива

Списана стоимость непригодного к дальнейшему использованию специального актива, который по назначению еще не использовался

94

10-10

Фактическая себестоимость

Списана стоимость непригодного к дальнейшему использованию специального актива, ранее отпущенного в производство (эксплуатацию) и стоимость которого в полном объеме перенесена на затраты

013

Фактическая себестоимость

Сумма недостачи включена в состав затрат на производство (при отсутствии конкретных виновных лиц)



25 (20, 23, 26, 29)

94

Списанная на счет 94 стоимость специального актива (в размере остаточной стоимости или фактической себестоимости)

Сумма недостачи списана за счет виновного лица (работника предприятия)

73-2

94

Сумма недостачи включена в состав прочих расходов (при отсутствии конкретных виновных лиц)



91-2

94

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица (работника предприятия), и балансовой стоимостью специального актива включена в состав доходов будущих периодов <*>

73-2

98-4

Разница, возникающая в случае превышения взыскиваемой с работника суммы над стоимостью специального актива, по которой он числился в учете на момент выявления его непригодности к дальнейшему использованию

<*> Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). По мере взыскания с виновного лица (сотрудника предприятия) причитающейся с него суммы разница со счета 98 списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

О материальных ценностях от разборки непригодной спецоснастки

В отношении списываемых с учета объектов специальной оснастки, непригодных к дальнейшему использованию, может быть принято решение об их разборке с изъятием годных узлов, деталей, материалов, других годных частей. В этом случае полученные от разборки материальные ценности оформляются накладными и сдаются на склад организации. На ценности, полученные от разборки объектов, списанных по нескольким актам, можно выписать одну накладную (главное, чтобы в ней содержались ссылки на все акты о списании).



В бухгалтерском учете обозначенные ценности приходуются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетом учета прочих доходов (счет 91, субсчет 91-1) в оценке, произведенной комиссией с участием представителя бухгалтерской службы.

* * *

В случае фактического физического выбытия объекта специальной оснастки или специальной одежды в учете должно быть отражено списание указанного актива. Порядок формирования записей зависит от причины выбытия. При продаже специального актива, его безвозмездной передаче или передаче в качестве вклада в уставный капитал другой организации проводки стандартны. Возникающие в этих случаях доходы и расходы признаются как прочие, в качестве расхода выступает стоимость продаваемого актива, по которой он числится в учете.

Особого внимания требует ситуация, когда специальный актив становится непригодным к дальнейшему использованию. Данный факт устанавливается специально созданной комиссией в рамках осуществления процедур внутреннего контроля совершаемых предприятием фактов хозяйственной жизни. Комиссия среди прочего выясняет причину выхода из строя объекта и устанавливает наличие виновных в этом лиц. Списание с учета специального актива, непригодного к дальнейшему использованию, производится на основании акта на списание, утвержденного руководителем предприятия или уполномоченным лицом. В бухгалтерском учете стоимость такого актива, по которой он числится в учете, переносится в дебет счета 94. В свою очередь, с названного счета суммы в зависимости от причины выхода из строя объекта списываются в дебет счета учета затрат на производство, расчетов по возмещению ущерба или счета учета прочих расходов.

Д.А.Столяров

Эксперт журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет



и налогообложение"