Мудрый Экономист

Имущественные налоговые вычеты на приобретение жилья: разъяснения ФНС и Минфина

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 20

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе вычетов в размере расходов на приобретение объектов недвижимости, а также расходов на уплату процентов по кредиту, полученному для приобретения этих объектов.

С 2014 г. ст. 220 НК РФ действует в новой редакции <1>. Об особенностях предоставления указанных налоговых вычетов (с учетом поправок) и пойдет речь в данной статье.

<1> Изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ.

Приобрел недвижимость - получи имущественный вычет

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ плательщик НДФЛ вправе уменьшить налоговую базу, в отношении которой применяется ставка 13%, на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ объектов недвижимости.

Под объектами недвижимости здесь и далее в статье будут пониматься:

Особенности предоставления такого имущественного вычета изложены в п. 3 ст. 220 НК РФ.

Во-первых, вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких вышеуказанных объектов имущества, не превышающем 2 000 000 руб. (пп. 1). При этом вычет повторно не предоставляется (п. 11 ст. 220 НК РФ).

В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного вычета в размере менее его предельной суммы, остаток до полного его использования может быть учтен при получении вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ объектов недвижимости.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ положения ст. 220 НК РФ в редакции этого Закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня его вступления в силу, то есть с 01.01.2014. Отметим, что ранее (до 2014 г.) имущественный вычет предоставлялся только в отношении одного объекта недвижимости. Таким образом, вычет в отношении второго объекта возможен, если право собственности на первый зарегистрировано начиная с 01.01.2014 (см. Письма Минфина России от 27.08.2014 N 03-04-05/42793, от 09.06.2014 N 03-04-05/27774, от 27.11.2013 N 03-04-05/51408).

Например, если налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного вычета в связи с приобретением квартиры в периоды, предшествующие 2014 г., оснований для предоставления ему вычета в связи с приобретением квартиры в 2014 г. не имеется (см. Письма Минфина России от 27.08.2014 N 03-04-05/42796, от 05.05.2014 N 03-04-05/20934).

Во-вторых, п. 3 ст. 220 НК РФ содержит закрытые перечни расходов, в отношении которых физлицо может получить имущественные вычеты. Так, согласно пп. 3 данной нормы в фактические расходы на новое строительство (приобретение) жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы (пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ):

Обратите внимание! Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома (квартиры, комнаты или долей в них) возможно в том случае, если договором предусмотрено, что объект приобретается без отделки (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Налоговый кодекс не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы". По мнению Минфина, налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные с выполнением налогоплательщиком отделочных работ и приобретением им отделочных материалов в соответствии с перечнем работ, относимых к отделочным работам Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1), группа 45.4 "Производство отделочных работ", за исключением работ по отделке, выполненных застройщиком. При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ (см. Письмо Минфина России от 30.04.2014 N 03-04-05/20618).

На практике довольно распространены ситуации, когда дом или квартира приобретались без отделки в одном налоговом периоде, а ремонт производился в следующем налоговом периоде. Предположим, налогоплательщик приобрел в 2013 г. квартиру без отделки и получил за этот период имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры. Расходы на приобретение отделочных материалов были понесены в 2014 г. Вправе ли налогоплательщик при определении облагаемой базы по НДФЛ за 2014 г. рассчитывать на предоставление имущественного вычета по расходам на отделку квартиры?

Как следует из разъяснений ФНС России (см. Письмо от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7970@), если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным.

На это Письмо ФНС сослались, к примеру, арбитры Новосибирского областного суда в Апелляционном определении от 03.04.2014 N 33-2399/2014, где также было отмечено следующее. Налогоплательщик вправе единовременно заявить имущественный вычет в части расходов, понесенных как на приобретение объекта недвижимости, так и на его чистовую отделку, независимо от того, производилась такая отделка до момента выдачи свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру или после выдачи данного свидетельства.

Минфин также указывает на невозможность получения имущественного вычета по расходам на отделку, если эти расходы не были учтены в том же периоде, когда налогоплательщик впервые получал налоговый вычет по квартире. Об этом говорится в Письме от 30.04.2014 N 03-04-05/20647. Однако там же предложен выход из положения - уточненная декларация. То есть корректировать размер имущественного вычета можно только по расходам, в том числе по расходам на отделку, произведенным в периоде, в котором имущественный налоговый вычет был впервые заявлен.

В-третьих, имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на основании:

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ):

В-четвертых, согласно п. 6 ст. 220 НК РФ право на получение имущественных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств вышеуказанных объектов недвижимости в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных вычетов определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничения в 2 000 000 руб.

В этом случае одновременно с документами, подтверждающими право на получение вычета, должны быть представлены:

В-пятых, имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Например, квартира была приобретена в строящемся доме в рамках договора долевого строительства, акт приема-передачи квартиры подписан в мае 2014 г. Имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиками по доходам за 2014 г. и последующие годы. Об этом говорится в Письме Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28218. В нем также отмечено следующее.

Если налогоплательщик не воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета и в последующие налоговые периоды не имел доходов, облагаемых по ставке 13%, он может воспользоваться своим правом на его получение начиная с налогового периода, в котором возникнут доходы, облагаемые по ставке 13%, вне зависимости от того, сколько лет истекло с возникновения права на имущественный налоговый вычет. При этом следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного налога в соответствующем налоговом периоде ограничен тремя годами.

Имущественный вычет по расходам на уплату процентов по целевым кредитам

В силу пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ плательщик НДФЛ вправе уменьшить налоговую базу, в отношении которой применяется ставка в размере 13%, на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов:

Указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии:

Обратите внимание! Имущественный налоговый вычет в сумме расходов на погашение процентов может быть предоставлен только при одновременном соблюдении двух обязательных условий:

Следовательно, если налогоплательщик получил нецелевой заем (кредит) и направил его на приобретение жилья, то этого недостаточно для предоставления имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов по уплате процентов по такому займу (кредиту) (см. Письмо Минфина России от 19.06.2014 N 03-04-07/29416, направлено Письмом ФНС России от 26.06.2014 N БС-4-11/12234).

Отметим, что ограничение в размере 3 000 000 руб. в отношении рассматриваемого имущественного вычета появилось в п. 4 ст. 220 НК РФ только с 2014 г. При этом согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ имущественный вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным до дня вступления в силу названного Закона, предоставляется без учета ограничения в 3 000 000 руб.

Таким образом, если кредитный договор оформлен до 01.01.2014, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме фактически понесенных расходов на погашение процентов по целевому кредиту, полученному до 01.01.2014, в полном объеме. На это указал Минфин России в Письме от 19.08.2013 N 03-04-05/33728.

Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-07/15264 (направлено Письмом ФНС России от 14.04.2014 N БС-4-11/7094@), где также отмечено, что к расходам на уплату процентов могут быть отнесены расходы, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных сумм процентов за предоставление рассрочки платежа за приобретаемую квартиру.

Вопросы, касающиеся обоих вычетов Приобретение имущества в общую долевую либо общую совместную собственность

В старой редакции ст. 220 НК РФ содержалось положение, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного вычета распределялся между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности, а при приобретении в общую совместную собственность - в соответствии с их письменным заявлением. Теперь такое положение отсутствует. Таким образом, при приобретении квартиры в 2014 г. в общую долевую собственность каждый из собственников вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. (по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита) - не более 3 000 000 руб.) (см. Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-04-05/26557, от 30.12.2013 N 03-04-05/58429).

В Письме от 04.06.2014 N 03-04-05/26846 финансовое ведомство напомнило, что положения ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть с 01.01.2014. Таким образом, при приобретении супругами квартиры в совместную собственность в 2013 г. общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб.

Вычеты можно получить у нескольких работодателей!

Применение имущественного налогового вычета является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемой в налоговый орган декларации по НДФЛ.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение имущественного налогового вычета, без отражения суммы вычета в декларации не является основанием для уменьшения базы по НДФЛ. То есть наличие документов, обусловливающих применение имущественного налогового вычета, не заменяет декларирования дохода, к которому налогоплательщик хочет применить налоговый вычет, и заявления самого налогового вычета. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 14.04.2014 N 03-04-05/16842. В этом же документе чиновники сообщили следующее.

В целях упрощения процедуры получения вычета начиная с 01.01.2014 при подаче в налоговый орган налоговой декларации заявление на получение имущественного налогового вычета не требуется.

Кроме того, в соответствии с п. 8 ст. 220 НК РФ указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом. В этом случае представление декларации по НДФЛ не требуется.

С 2014 г. налогоплательщик имеет право получить указанные вычеты у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору (абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ). Причем сделать это он может независимо от даты возникновения права на получение вычетов (см. Письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-07/13348, направленное Письмом ФНС России от 09.04.2014 N ПА-4-11/6649). Отметим, что ранее вычет можно было получить только у одного налогового агента.

Итак, имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по утвержденной форме.

Действующая в настоящий момент форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, утвержденная Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@, учитывая его адресный характер, содержит в том числе реквизиты конкретного работодателя, которому данное уведомление будет представлено налогоплательщиком, а также сумму имущественных налоговых вычетов, подтвержденную налоговым органом для получения у работодателя.

В случае подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов у нескольких работодателей налоговый орган выдаст соответствующее количество уведомлений.

Право на получение налогоплательщиком имущественных вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение вычетов.

При этом в целях подтверждения налоговым органом сумм имущественных вычетов для их получения у нескольких работодателей налогоплательщикам следует в соответствующих заявлениях, представляемых в налоговый орган, указать конкретные суммы вычетов, которые они планируют получать у каждого из работодателей (см. Письмо ФНС России от 28.07.2014 N БС-3-11/2497@).

Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на этот вычет, выданного налоговым органом, с указанием суммы вычета. Таким образом, налоговый агент предоставляет имущественный налоговый вычет налогоплательщику начиная с месяца, в котором последний представил подтверждение.

В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета налоговый агент удержал налог без учета этих вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

В случае если работодатель - налоговый агент отказывается принимать (получать) указанное заявление от налогоплательщика-работника, работник в соответствии со ст. 22 НК РФ, вправе обратиться в суд (см. Письмо Минфина России от 27.06.2014 N 03-04-05/31208).

* * *

Итак, перечислим основные тезисы:

С.И.Егорова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"