Мудрый Экономист

Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 20

Из четырех способов начисления амортизации, предлагаемых п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <1>, самым распространенным является линейный. Это и понятно - он прост в применении и, как правило, при его использовании не возникает разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (если в последнем амортизация начисляется линейным методом). Однако в ряде случаев целесообразнее применять другие способы начисления амортизации. О способе уменьшаемого остатка <2> мы недавно писали, а о способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования вы можете прочитать в этом журнале на с. 10.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<2> См. статью "Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка", N 18, 2014.

В данном материале речь пойдет о начислении амортизации ОС способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно абз. 7 п. 19 ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Как гласит п. 20 ПБУ 6/01, СПИ определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, исходя из ожидаемого физического износа, а также нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Отметим, что норма, аналогичная изложенной в абз. 7 п. 19 ПБУ 6/01, прописана в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС <3>, где также предложен маленький пример, иллюстрирующий порядок применения этого способа: "Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 x 80 / 400)".

<3> Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Как видим, натуральный показатель объема продукции в отчетном периоде (как и за весь СПИ) тоже предполагаемый (судя по словосочетанию "должен составить").

Однако на практике целесообразнее рассчитывать амортизацию ежемесячно исходя из фактического натурального показателя за месяц (далее на примере покажем, как это сделать).

Добавим, что в результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), которые образуют отложенные налоговые активы (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <4>), или налогооблагаемые временные разницы (НВР), которые образуют отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример. Организация в августе 2014 г. приобрела и ввела в эксплуатацию электропечь (код ОКОФ 14 2914145), которая согласно Классификации ОС <5> относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

<5> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". В п. 1 данного документа говорится, что Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Первоначальная стоимость объекта (без учета НДС) в бухгалтерском и налоговом учете составила 480 000 руб., а СПИ установлен как 4 года (48 месяцев).

Начисление амортизации начнется с сентября 2014 г.

Амортизация в налоговом учете начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,083% (1 / 48 мес. x 100%). Месячная сумма амортизации - 10 000 руб.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

По данным завода-изготовителя, производительность электропечи в течение срока полезного использования составляет 1000 изделий.

Фактически в 2014 г. было изготовлено 15 изделий в сентябре, 18 в октябре, 12 в ноябре, 19 в декабре.

В 2014 г. в бухгалтерском учете амортизация по данному основному средству составит:

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В сентябре 2014 г.

Начислена амортизация

20

02

7200

Отражено ОНО

((10 000 - 7200) руб. x 20%)

68

77

560

В октябре 2014 г.

Начислена амортизация

20

02

8640

Отражено ОНО

((10 000 - 8640) руб. x 20%)

68

77

272

В ноябре 2014 г.

Начислена амортизация

20

02

5760

Отражено ОНО

((10 000 - 5760) руб. x 20%)

68

77

848

В декабре 2014 г.

Начислена амортизация

20

02

9120

Отражено ОНО

((10 000 - 9120) руб. x 20%)

68

77

176

О.А.Воронкова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"