Мудрый Экономист

Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет спи

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 20

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка <1>, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <2>). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

<1> Подробнее читайте в статье "Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка", N 18, 2014.
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Сегодня речь пойдет о способе, который в силу отсутствия аналога в налоговом учете редко применяется на практике, - способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В данной статье мы разберемся, в чем суть метода, а также в том, как правильно отразить разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, возникающие из-за различий в способах (методах) начисления амортизации.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и отношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, к сумме чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления.

Как гласит п. 20 ПБУ 6/01, СПИ определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, исходя из ожидаемого физического износа, а также нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Отметим, что в налоговом учете нет метода начисления амортизации, аналогичного бухгалтерскому способу списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.

В результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), которые образуют отложенные налоговые активы (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <3>).

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример. Организация в августе 2014 г. приобрела и ввела в эксплуатацию электропечь (код ОКОФ 14 2914145), которая согласно Классификации ОС <4> относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

<4> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". В п. 1 данного документа говорится, что Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Первоначальная стоимость объекта (без учета НДС) в бухгалтерском и налоговом учете составила 480 000 руб., а СПИ установлен как 4 года (48 месяцев).

Начисление амортизации начнется с сентября 2014 г.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.

Амортизация в налоговом учете начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,083% (1 / 48 мес. x 100%). Месячная сумма амортизации - 10 000 руб.

В бухгалтерском учете амортизация по данному основному средству будет рассчитываться в следующем порядке.

СПИ равен 4 годам, следовательно, сумма чисел лет составит 10 (1 + 2 + 3 + 4).

Годовая сумма амортизации по годам эксплуатации распределится следующим образом:

Результаты отразим в таблице.

Год

Первоначальная стоимость, руб.

Годовая норма амортизации

Годовая сумма амортизации, руб.

Ежемесячная сумма амортизации, руб.

1-й

480 000

4/10, или 40%

192 000

16 000

2-й

480 000

3/10, или 30%

144 000

12 000

3-й

480 000

2/10, или 20%

96 000

8000

4-й

480 000

1/10, или 10%

48 000

4000

Итого

480 000

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом покажем в таблице.

Год

Ежемесячная сумма амортизации, руб.

Разница между БУ и НУ, руб. (гр. 2 - гр. 3)

ОНА (начислено) (гр. 4 x 20%)

ОНА (погашено) (гр. 4 x 20%)

в БУ

в НУ

1-й

16 000

10 000

6000

1200 руб. x 12 мес.

-

2-й

12 000

10 000

2000

400 руб. x 12 мес.

-

3-й

8000

10 000

-2000

-

400 руб. x 12 мес.

4-й

4000

10 000

-6000

-

1200 руб. x 12 мес.

Итого

19 200 руб.

19 200 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Ежемесячно с сентября 2014 г. по август 2015 г.

Начислена амортизация

20

02

16 000

Отражен ОНА

((16 000 - 10 000) руб. x 20%)

09

68

1200

Ежемесячно с сентября 2015 г. по август 2016 г.

Начислена амортизация

20

02



12 000

Отражен ОНА

((12 000 - 10 000) руб. x 20%)

09

68

400

Ежемесячно с сентября 2016 г. по август 2017 г.

Начислена амортизация



20

02

8000

Уменьшен ОНА

((10 000 - 8000) руб. x 20%)

68

09



400

Ежемесячно с сентября 2017 г. по август 2018 г.

Начислена амортизация

20

02

4000

Уменьшен ОНА



((10 000 - 4000) руб. x 20%)

68

09

1200

О.А.Воронкова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы



бухгалтерского учета и налогообложения"