Мудрый Экономист

"Обособленный" НДС

"Главная книга", 2014, N 20

(Учет НДС и оформление счетов-фактур в обособленных подразделениях)

При наличии обособленных подразделений независимо от того, где они находятся, какой у них статус (филиал, представительство или другое ОП), выделены они на отдельный баланс или нет, уплачивать НДС и сдавать отчетность за все ОП российская организация должна только по своему месту нахождения. Ведь именно организация является плательщиком НДС <1>. Но, несмотря на это, ОП приходится вести учет НДС, когда через него происходят продажа и покупка товаров (работ, услуг).

<1> Статья 143, п. п. 2, 5 ст. 174 НК РФ.

Реализация через ОП

Основные вопросы касаются оформления счетов-фактур.

По порядку рассчитайся

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является порядковый номер <2>. Номера счетов-фактур обособленных подразделений должны содержать через разделительный знак "/" индекс, присвоенный подразделению.

Примечание

До 1 октября 2014 г. Правилами заполнения счетов-фактур <3> было установлено, что счета-фактуры, выставленные ОП, должны содержать разделительную черту, но не было разъяснено, какую именно. Поэтому можно было использовать любой разделительный знак. Но с 1 октября в Правила внесены уточнения <4>. Теперь номера счетов-фактур, выставляемых ОП, должны содержать именно такой разделительный знак - "/".

ОП может нумеровать счета-фактуры следующим образом:

(если) организация и ОП ведут учет обособленно (в автономных бухгалтерских программах) - счетам-фактурам ОП и ГП присваиваются свои порядковые номера <5>;

(если) ОП и ГП работают в одной бухгалтерской программе с удаленным доступом - можно вести сквозную нумерацию всех счетов-фактур.

Хотя на самом деле отсутствие разделительной черты в номере счета-фактуры, выставленного ОП, не является нарушением и не должно послужить основанием для отказа в вычете покупателю <6>.

<2> Подпункт 1 п. 5 ст. 169 НК РФ.
<3> Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
<4> Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735.
<5> Абзац 3 пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила); Письмо Минфина России от 11.10.2013 N 03-07-09/42466.
<6> Абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина России от 11.10.2013 N 03-07-09/42466.

Правильно заполняем реквизиты

Подразделения выставляют счета-фактуры от имени организации.

          Указывается наименование, юридический адрес и ИНН самой
организации <7>
-------------------------------------------------------
+-----------------------------¬
¦ООО "Твист-сити" ¦
Продавец ¦-----------------------------¦------------------------------ (2)
---- ¦
¦г. Москва, ул. Вятский Вал, д. 7¦
Адрес ¦--------------------------------¦------------------------------ (2а)
L---------¬ --T---------+
¦7713245678¦/¦690101001¦
L----------- ¦ L----------------------------¬
ИНН/КПП продавца ------------¦--------------------------------------¦- (2б)
¦ОП "Тверское", г. Тверь, ул. Макарова,¦
¦д. 21 ¦
Грузоотправитель и его адрес ¦--------------------------------------¦- (3)
+---------------------------------------
¦Указывается КПП, наименование ОП и
¦его адрес <8>
L-----------------------------------

Если в строках 2 и 2а счета-фактуры будут указаны наименование ОП и его адрес, то у покупателя могут возникнуть споры с налоговиками относительно вычета по такому счету-фактуре, ведь ОП не является плательщиком НДС.

Но даже в этом случае по ИНН организации налоговики могут идентифицировать продавца, поэтому отказать покупателю в вычете НДС не вправе <9>.

<7> Подпункты "в", "г", "д" п. 1 Правил; Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 26.01.2012 N 03-07-09/03.
<8> Подпункт "д" п. 1 Правил; Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61.
<9> Постановление ФАС СКО от 20.04.2011 N А53-12954/2010.

Выставили счет-фактуру: кто подпишет?

В счете-фактуре, выставляемом ОП, вместо генерального директора и главного бухгалтера расписываются уполномоченные на это сотрудники (например, руководитель ОП, заместитель главного бухгалтера (бухгалтер) и т.п.) <10>. Такое право предоставляется на основании:

(или) приказа руководителя организации;

(или) доверенности, выдаваемой от имени организации.

<10> Пункт 6 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/39.

Отражаем НДС от реализации в учете

ОП, выделенное на отдельный баланс, при реализации товаров (работ, услуг) делает следующие записи.

Содержание операции

Дт

Кт

В учете ОП

Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг)

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи", субсчет "Выручка"

Списана себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

90, субсчет "Себестоимость"

41 "Товары"

Начислен НДС

90, субсчет "НДС"

68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "НДС"

Сумма начисленного НДС передана в ГП

68, субсчет "НДС"

79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по текущим операциям"

В учете ГП

Принята от ОП сумма начисленного НДС

79, субсчет "Расчеты по текущим операциям"

68, субсчет "НДС"

Если же ОП не выделено на отдельный баланс, то учет всех операций ведет бухгалтерия ГП в обычном порядке на основании документов, представленных обособленным подразделением.

Приобретаем имущество, работы, услуги через ОП Проверяем полученный счет-фактуру

Ведь от правильности его заполнения будет зависеть судьба НДС-вычета.

 Указывается наименование организации,        Если получателем груза
ее юридический адрес и ИНН. Если же является ОП, то в этой
в строках 6 и 6а будут указаны строке указывается
реквизиты ОП, то возможен отказ в его наименование и
получении вычета НДС по такому адрес
счету-фактуре и отстаивать вычет местонахождения <12>
придется в суде <11> ----------------------¬
------------------------------------- ¦
¦ ---------------------------------------+
¦ ¦ОП "Тверское", г. Тверь, ул. Макарова,¦
¦ ¦д. 21 ¦
¦Грузополучатель и его адрес ¦--------------------------------------¦- (4)
¦ L---------------------------------------
¦ 177 18.06.2014
¦К платежно-расчетному документу N --------- от ---------------------- (5)
L-----------T----------------¬
¦ООО "Твист-сити"¦
Покупатель ¦----------------¦---------------------------------------- (6)
------ L----------¬
¦г. Москва, ул. Вятский Вал, д. 7¦
Адрес ¦--------------------------------¦----------------------------- (6а)
L------------¬ --T------+--¬
¦7713245678¦/¦690101001¦
ИНН/КПП покупателя ¦----------¦-¦---------¦-------------------------- (6б)
L----------- +----------
¦Указывается КПП ОП <13>
L-----------------------
<11> Подпункты "и", "к" п. 1 Правил.
<12> Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35.
<13> Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-07-09/29204.

Отражаем "входной" НДС

Если учет операций ОП ведется централизованно, то документы на поставку передаются в ГП и на их основании в учете делаются записи. А вот если ОП выделено на отдельный баланс, то в его учете отражаются следующие записи.

Содержание операции

Дт

Кт

В учете ОП

Поступили товары (работы, услуги)

10 "Материалы", 41 "Товары", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

19 "НДС по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Принят к вычету НДС

68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "НДС"

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Сумма НДС передана из ОП в ГП

79 "Внутрихозяйственные расходы", субсчет "Расчеты по текущим операциям"

68, субсчет "НДС"

В учете ГП

Отражен НДС, переданный из ОП в ГП

68, субсчет "НДС"

79, субсчет "Расчеты по текущим операциям"

Подразделений много, но кое-что общее есть

Организация, даже при наличии ОП, ведет единый журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также единую книгу покупок и единую книгу продаж. Их можно оформлять так.

Вариант 1. Бухгалтерия ОП передает информацию о выставленных и полученных счетах-фактурах в бухгалтерию головного подразделения. А уже бухгалтерия ГП составляет журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж в целом по организации (с учетом данных ОП).

Вариант 2. Бухгалтерия ОП составляет по своему подразделению журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, но только как разделы общего журнала, общих книги покупок и книги продаж. Далее разделы журнала и книг по обособленному подразделению передаются в головное подразделение организации. Бухгалтерия ГП формирует разделы журнала счетов-фактур и книг покупок и продаж по своему подразделению, объединяет с разделами журнала и книг ОП и сшивает их.

Из авторитетных источников

Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Допустимы оба приведенных варианта. При больших оборотах у ОП наиболее предпочтителен второй вариант. Если же у ОП небольшие обороты, то можно вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по первому варианту.

Главное - закрепить порядок оформления журнала и книг в учетной политике организации для целей налогообложения".

* * *

Не забудьте закрепить способ нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленным подразделением, в учетной политике, а порядок и сроки передачи в ГП этих счетов-фактур, разделов журнала и книг - в положении о документообороте.

А.В.Соломаха

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению