Мудрый Экономист

Налогообложение и отчетность при открытии филиала банка

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2014, N 10

Открытие нового филиала повышает доступность продуктов и услуг для клиента и конкурентоспособность банка. На какие ключевые моменты учета, налогообложения и отчетности следует обратить внимание при открытии филиала на территории Российской Федерации, чтобы избежать возможных ошибок в бухгалтерском учете, адекватно сформулировать соответствующий раздел учетной политики, а также предотвратить возникновение налоговых рисков?

Создание устойчивых преимуществ банка на рынке во многом зависит от его способности быстро и технологично воспроизводить свой успешный опыт. Одним из способов выполнения этой задачи является открытие филиала.

Открывая филиал, банку необходимо учитывать собственные возможности и потенциал выбранного региона, а также иметь квалифицированный персонал. Широкая сеть филиалов повышает доступность продуктов и услуг для клиента, а банку обеспечивает поступление средств в режиме реального времени.

Процедура открытия обособленного подразделения достаточно сложная и сопряжена с подготовкой большого количества документов, временными затратами. Но самой серьезной задачей является организация взаимодействия филиала и головного офиса.

Согласно ст. 22 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" филиалом является обособленное подразделение кредитной организации, расположенное вне места ее нахождения и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией Банка России, выданной кредитной организации. Филиал не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании положений, утвержденных создавшей его кредитной организацией.

Порядок открытия филиала предусмотрен гл. 11 Инструкции Банка России от 02.04.2010 N 135-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций".

В статье мы рассмотрим правила бухгалтерского учета внутрибанковских требований и обязательств, составления форм отчетности, обязательных для филиала, а также налогообложение расходов, возникших в связи с его открытием.

Отражение внутрибанковских требований и обязательств в головной организации и филиале

Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) для ускорения и упрощения безналичных расчетов расчетные операции между головной организацией и филиалами, а также между филиалами одной кредитной организации осуществляются через счета межфилиальных расчетов. Операции, отражаемые на данных счетах, делятся на три вида:

  1. переводы клиентов;
  2. переводы, связанные с распределением (перераспределением) активов, обязательств, собственных средств (капитала) и имущества внутри кредитной организации;
  3. урегулирование задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам.

Переводы между клиентами банка

В соответствии с п. 3.30 Положения N 385-П внутрибанковские требования и обязательства между головным офисом и ее филиалом или между филиалами кредитной организации по суммам переводов клиентов, зачисленных (перечисленных) по назначению, отражаются на счетах 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов" и 30302 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов" и осуществляются на основании:

В сводном ежедневном балансе кредитной организации остатки по счетам 30301 и 30302 должны быть равны. Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. Аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому переводу.

Для учета расчетов с филиалами, расположенными за границей, предусмотрены счета 30303 "Расчеты с филиалами, расположенными за границей" и 30304 "Расчеты с филиалами, расположенными за границей".

При совершении банковского перевода между клиентом-отправителем головной организации и клиентом-получателем филиала на основании полученного от филиала уведомления о зачислении на счет клиента (окончательности перевода) проводки будут выглядеть следующим образом:

В головной организации

В филиале

Дт 40702 "Коммерческие организации", расчетный счет клиента-отправителя,

Кт 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов"

Дт 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов"

Кт 40702 "Коммерческие организации", расчетный счет клиента-получателя

Если по какой-либо причине окончательность перевода не произошла, операция отражается на счете 30220 "Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов".

Статьей 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" закреплено, что окончательность перевода денежных средств - это характеристика перевода денежных средств, обозначающая предоставление денежных средств получателю средств в определенный момент времени.

При совершении переводов с суммами невыясненного назначения используется счет 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения".

Согласно п. 4.67 Положения N 385-П по кредиту счета 47416 отражаются суммы, зачисленные на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации, которые не могут быть зачислены на соответствующие счета в следующих случаях:

В банковской практике сложились два варианта отражения операций в бухгалтерском учете с использованием счета 47416: с открытием корреспондентского субсчета филиалу и без его открытия.

  1. С открытием корреспондентского субсчета филиала проводки будут выглядеть следующим образом:

В головной организации

В филиале

Дт 30102 "Корреспондентский счет кредитных организаций в Банке России"

Кт 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения"

Дт 30102 "Корреспондентский субсчет кредитных организаций в Банке России"

Кт 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения"

  1. Без открытия корреспондентского субсчета филиала проводки будут выглядеть следующим образом:

В головной организации

В филиале

Дт 30102 "Корреспондентский счет кредитных организаций в Банке России"

Кт 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов"

Дт 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов"

Кт 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения"

При совершении переводов через платежную систему после получения реестра исполненных распоряжений от платежной системы отражение в учете выглядит следующим образом.

В случае зачисления в пользу клиентов филиала при окончательности переводов:

В головной организации

В филиале

Дт 30232 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры"

Кт 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов"

Дт 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов"

Кт банковский счет клиента

Если же нет возможности осуществить перевод денежных средств в филиал, например, закончилось время работы филиала и таким образом окончательность перевода не наступила, то бухгалтерский учет будет выглядеть иначе:

В головной организации

В филиале

Дт 30233 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры"

Кт 30236 "Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета"

Нет операций

Когда на следующий день при получении от филиала уведомления о зачислении денежных средств на счет клиента наступает окончательность перевода, это отражается следующими бухгалтерскими записями:

В головной организации

В филиале

Дт 30236 "Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета"

Кт 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов"

Дт 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов"

Кт банковский счет клиента (см. выше)

При списании со счетов клиента филиала:

В головной организации

В филиале

Дт 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов"

Кт 30232 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры"

Дт банковский счет клиента

Кт 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов"

В ситуациях, когда нет возможности для списания, например, филиал к этому времени уже закрыт, бухгалтерский учет операций выглядит следующим образом:

В головной организации

В филиале

Дт 30221 "Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации"

Кт 30232 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры"

Нет операций

На следующий день:

Дт 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов"

Кт 30221 "Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации"

Дт банковский счет клиента

Кт 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов"

Переводы, связанные с распределением (перераспределением) активов, обязательств, капитала

Согласно п. 3.31 Положения N 385-П переводы, связанные с распределением (перераспределением) активов, обязательств, собственных средств (капитала) и имущества внутри кредитной организации, а также по исполненным расчетным документам, одновременными получателями и отправителями которых являются филиалы кредитной организации (головной офис кредитной организации и ее филиал), отражаются на балансовых счетах 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала" и 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала".

Передача между подразделениями банка основных средств, нематериальных активов, материальных запасов оформляется актом (накладной) приема-передачи (внутреннего перемещения). При этом на каждый объект составляется отдельный акт, который подписывает комиссия, назначенная распоряжением руководителя банка. При передаче материальных запасов допускается составление общего акта, в котором необходимо отразить данные по каждому передаваемому объекту. На основании подписанных и утвержденных актов, переданных в бухгалтерию банка или филиала, оформляются бухгалтерские проводки. Например, передача основных средств филиалу отражается следующим образом:

В головной организации

В филиале

Списание основного средства

Принятие на баланс имущества

Дт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Списание амортизации

Принятие на баланс амортизации

Дт 60601 "Амортизация основных средств"

Кт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Дт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Кт 60601 "Амортизация основных средств"

Списание переоценки

Принятие на баланс переоценки

Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

Кт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Дт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Кт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

Передача кредитов на баланс филиала отражается проводками:

В головной организации

В филиале

Дт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"



Кт счет по учету кредитов

Дт счет по учету кредитов

Кт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

При учете передачи на баланс филиала резервов на возможные потери оформляются проводки:

В головной организации

В филиале

Дт счет по учету резервов на возможные потери

Кт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Дт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"



Кт счет по учету резервов на возможные потери

Передача финансовых результатов означает, что доходы филиала передаются на баланс кредитной организации:

В головной организации

В филиале

Дт 70601 "Доходы"

Кт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Дт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Кт 70601 "Доходы"

Передача расходов филиала на баланс кредитной организации отражается проводками:

В головной организации

В филиале



Дт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Кт 70606 "Расходы"

Дт 70606 "Расходы"

Кт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Учет перевода денежных средств для подкрепления корреспондентского субсчета филиала осуществляется следующим образом.

При получении выписки по корреспондентскому субсчету филиала, подтверждающей зачисление денежных средств, в тот же день, когда наступила окончательность перевода, необходимо произвести бухгалтерские проводки:

В головной организации

В филиале



Дт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Кт 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России"

Дт 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России"

Кт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Если выписка по корреспондентскому субсчету филиала, подтверждающая зачисление денежных средств, не поступила, а в выписке по корреспондентскому счету головного банка списание отражено, то бухгалтерский учет необходимо произвести следующим образом:

В головной организации

В филиале

Дт 30221 "Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"



Нет операций

При поступлении выписки по субкорсчету филиала, подтверждающей зачисление денежных средств, осуществляются бухгалтерские записи:

В головной организации

В филиале

Дт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Кт 30221 "Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации"

Дт 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России"

Кт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Урегулирование задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам

Пунктом 1.3 ч. I Положения N 385-П закреплено, что в учетной политике кредитная организация должна определить "порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами".

Урегулирование взаимной задолженности (урегулирование остатков) по внутрибанковским требованиям и обязательствам означает необходимость ее минимизировать, чтобы исключить наращивания из года в год на протяжении деятельности кредитной организации. Данное требование может быть выполнено с применением бухгалтерских записей, приводящих к уменьшению валюты баланса, поскольку это полностью соответствует нормам п. 3.31 ч. II Положения N 385-П.

Такое регулирование способствует уменьшению валюты баланса кредитной организации и должно быть закреплено в учетной политике банка.

Обороты и остатки на балансовых счетах 30301, 30302, 30305, 30306 должны отражать реальное состояние взаимной задолженности и взаиморасчетов между подразделениями кредитной организации, не включать неоправданные обороты, не отражающие реально проводимые операции.

Вместе с тем, учитывая сложившуюся в ряде банков практику применения систем документооборота с отражением всех внутрибанковских переводов в балансе головного офиса, при осуществлении переводов денежных средств по банковским счетам клиентов, обслуживаемых разными филиалами, совершаемая в балансе головного офиса бухгалтерская запись по дебету счета 30302 (лицевой счет филиала отправителя) и кредиту счета 30301 (лицевой счет филиала получателя) может совершаться с обязательным урегулированием задолженности с периодичностью, установленной кредитной организацией. Данный подход применим и к счетам 30305 и 30306.

Существует несколько способов урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам.

  1. Зачет пассивных (активных) остатков, числящихся на лицевых счетах балансовых счетов 30301 и 30302, открытых соответствующему филиалу (головному офису кредитной организации), и активных (пассивных) остатков на лицевых счетах балансовых счетов 30305 и 30306, открытых этому же филиалу (головному офису кредитной организации). В этом случае оформляются проводки:

Дт 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов"

Кт 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов"

или

Дт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Кт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала".

  1. Зачет пассивных и активных остатков, числящихся на лицевых счетах балансовых счетов 30301 и 30302, 30305 и 30306, открытых соответствующему филиалу (головному офису кредитной организации). В этом случае оформляются проводки:

Дт 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов"

Кт 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала".

Одновременно отражаются:

Дт 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

Кт 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов".

  1. Перечисления соответствующих сумм через корреспондентские счета (субсчета), открытые в подразделениях Банка России, отражаются проводками:

В головной организации

В филиале

Дт 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов"

Отражение в бухгалтерском учете результатов урегулирования взаимной задолженности осуществляется одновременно (одним операционным днем) пассивно-активными бухгалтерскими записями на основании мемориальных ордеров в порядке, установленном кредитной организацией. Односторонний зачет остатков только одним филиалом (головным офисом кредитной организации) не допускается.

Формы отчетности филиала кредитной организации, который находится на территории другого субъекта

В соответствии с Указанием Банка России от 12.11.2009 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" перечень форм отчетности, представляемых филиалом кредитной организации, который находится на территории другого субъекта Российской Федерации, выглядит следующим образом:

0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации";

0409128 "Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией";

0409129 "Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствам";

0409202 "Отчет о наличном денежном обороте";

0409207 "Сведения об имеющих признаки подделки денежных знаках, переданных территориальным органам внутренних дел";

0409250 "Сведения об операциях с использованием платежных карт и инфраструктуре, предназначенной для совершения с использованием и без использования платежных карт операций выдачи (приема) наличных денежных средств и платежей за товары (работы, услуги)";

0409251 "Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал)";

0409350 "Отчет о наличии в кредитной организации неудовлетворенных требований отдельных кредиторов по денежным обязательствам и неисполнении обязанности по уплате обязательных платежей в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации";

0409407 "Сведения о трансграничных переводах физических лиц";

0409601 "Отчет об операциях с наличной иностранной валютой и чеками в иностранной валюте";

0409652 "Оперативный отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов";

0409664 "Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам клиентов в уполномоченных банках";

0409665 "Отчет о валютных операциях, осуществление которых предусматривает оформление паспорта сделки";

0409906 "Отчет о количестве счетов по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса";

0409907 "Отчет об остатках на счетах по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса";

0409908 "Отчет об остатках на счетах, открытых организациям, по учету средств федерального бюджета, выделенных на возвратной и платной основе на финансирование инвестиционных проектов и программ конверсии оборонной промышленности, формирование специального фонда льготного кредитования сезонных затрат в агропромышленном комплексе";

0409909 "Информация о счетах, открытых казенным и бюджетным учреждениям, финансовым органам и государственным внебюджетным фондам в кредитных организациях (их филиалах)";

0409711 "Отчет по ценным бумагам" (данную форму отчетности филиал кредитной организаций представляет только по запросу территориальных учреждений Банка России с периодичностью и в сроки, определенные для кредитных организаций).

Налогообложение расходов в связи с открытием филиала

Самый важный вопрос, который возникает при открытии филиала: признавать или не признавать в целях налогообложения прибыли расходы кредитной организации по созданию филиала в другом субъекте РФ?

Возможны разные ситуации. Например, расходы понесены до начала осуществления деятельности филиала.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы, связанные с открытием филиала, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными и учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном НК РФ. Экономически оправданными и учитываемыми в целях налогообложения прибыли такие расходы могут быть признаны, если образование филиала оформлено в порядке, установленном гражданским законодательством.

В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ рассматриваемые расходы необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

В случае если банк понес расходы на организацию нового филиала, но по каким-либо причинам не стал его открывать, то такие расходы могут быть признаны экономически необоснованными.

Выводы

Итак, при открытии филиала следует прописать в учетной политике кредитной организации порядок учета операций, осуществляемых подразделениями банка по счетам внутрибанковских требований и обязательств, определить порядок формирования и представления отчетности, связанной с филиалом. Также необходимо предварительно просчитать последствия различных вариантов квалификации затрат, связанных с открытием филиала.

Надеемся, что данный материал поможет кредитным организациям, открывающим первый филиал, написать соответствующий раздел учетной политики, избежать ошибок в бухгалтерском учете, а также минимизировать налоговые риски.

А.В.Шитикова

Специалист

ООО "Банковский аудит"