Мудрый Экономист

Оценка краткосрочных биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости

"Международный бухгалтерский учет", 2014, N 36

Применение общепризнанных принципов и методов бухгалтерского учета, сформулированных в международных стандартах финансовой отчетности, повысит инвестиционную привлекательность сельскохозяйственных организаций. Этому будет способствовать использование оценки объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости. Но одновременно она вызывает и наибольшие трудности, так как данный вид оценки является новым для российской действительности.

Цель статьи - показать, как за счет применения оценки краткосрочных биологических активов молочного скотоводства по справедливой стоимости повысить реальность их оценки и достоверность бухгалтерского баланса, а также выявить недостатки действующей системы оценки стоимости животных на выращивании и откорме, рассчитать их справедливую стоимость, сравнить полученную стоимость с балансовой.

В работе применены методы экономического анализа: сравнения, относительные величины; методы бухгалтерского учета: оценка, балансовое обобщение.

В результате обосновывается необходимость применения справедливой стоимости при оценке краткосрочных биологических активов молочного скотоводства. Рассчитана справедливая стоимость животных на выращивании и откорме с использованием рыночного подхода на примере пяти хозяйств Краснодарского края. Предложены счета для отражения дооценки стоимости животных до справедливой, разработана форма первичного учетного документа "Акт оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости". Приведены корреспонденции счетов для отражения животных на счетах бухгалтерского учета по справедливой стоимости.

В результате произведенных расчетов можно сделать вывод, что стоимость оцениваемых животных на выращивании и откорме оказалась выше их балансовой стоимости, что влечет за собой увеличение валюты баланса, коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственных оборотных средств. Это повысит достоверность бухгалтерского баланса, инвестиционную привлекательность организации, приведет к увеличению залоговой стоимости оборотных средств, к росту страховых сумм при страховании животных.

Доминирующей отраслью сельскохозяйственного производства является молочное скотоводство. Крупный рогатый скот способен дать около 50% говядины и более 99% молока. Молоко и говядина с давних времен вошли в рацион питания населения России и являются важными продуктами. Молоко имеет уникальный состав по сравнению с другими белковыми продуктами. Поступая в организм, белки разлагаются на аминокислоты, которые в других продуктах питания отсутствуют. Повышение эффективности данной отрасли является одной из важных государственных задач. Одним из важнейших факторов, способствующих этому, на взгляд авторов, является реальная оценка сельскохозяйственных животных.

Сформировавшаяся практика бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, где основным способом оценки объектов бухгалтерского учета является фактическая себестоимость, ориентирована на интересы государства как собственника. В настоящее время основными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются акционеры (собственники). Очень часто сельскохозяйственные организации обращаются в банки и лизинговые компании, которые предоставляют им денежные средства, технику, животных в кредит. Данных пользователей интересует информация об активах организации по рыночной оценке, поэтому использование оценки объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости - важный фактор повышения достоверности отчетных данных и инвестиционной привлекательности.

Между сложившейся практикой бухгалтерского учета в РФ и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) существуют принципиальные расхождения в признании, оценке и раскрытии информации по сельскохозяйственной деятельности. Наибольшие трудности вызывает учет по справедливой стоимости, так как данный вид оценки является новым для российских акционеров (собственников).

Концепция справедливой стоимости является основополагающим принципом. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", утвержденный Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н, дает следующее ее определение, как "...цены, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки".

Одним из основных стандартов МСФО, регулирующих сельскохозяйственную деятельность, является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 "Сельское хозяйство", который введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н (в ред. от 18.07.2012). Данный Стандарт ввел новое понятие - "биологический актив" и определяет его как живущее растение или животное.

В российской практике объектом учета краткосрочных биологических активов молочного скотоводства являются животные на выращивании или откорме, а также однородные группы этих животных.

Среди таких групп могут быть следующие:

Недостатки действующего порядка оценки животных на выращивании и откорме представлены в табл. 1.

Таблица 1

Недостатки действующей оценки животных на выращивании и откорме

Группа животных на выращивании и откорме

Действующая оценка

Недостаток оценки

Приплод

По плановой себестоимости головы приплода, которая определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением стоимости побочной продукции в пропорции: 90% относится на молоко и 10% на приплод

Не учитывается вес животного. Ввиду разной себестоимости стоимость приплода в разных хозяйствах несопоставима

Приобретенные животные на выращивании и откорме

По фактической себестоимости приобретения или учетным ценам (плановой себестоимости) с доведением до фактической себестоимости в конце года

Несопоставимость данных о стоимости животных, если оценка ведется по плановой себестоимости, а также в случае применения фактической себестоимости, если она значительно отличается от рыночной стоимости

При переводе в течение отчетного года молодняка животных в другие половозрастные группы или в основное стадо

По стоимости на начало года, увеличенной на сумму затрат на выращивание, исчисленных по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы, с доведением до фактической себестоимости в конце года

Животные на прирост живой массы

Ежемесячный прирост живой массы оценивают по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы с доведением до фактической себестоимости в конце года

Поставленный на откорм скот в результате выбраковки из основного стада

По балансовой стоимости

Из-за прохождения значительного времени после определения первоначальной стоимости животных при их зачислении в состав основных средств и выбраковке стоимость животных может обесцениться. Несопоставимость стоимости животных в разных хозяйствах

Животные на выращивании и откорме, на которых в течение отчетного года рыночная цена снизилась до уровня ниже их учетной (балансовой) стоимости

По текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости животных (разница между учетной и текущей рыночной стоимостью) отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва в порядке, аналогичном учету снижения стоимости материально-производственных запасов

Недостатков нет

Оценку справедливой стоимости краткосрочных биологических активов молочного скотоводства необходимо проводить:

1) при первоначальном признании при поступлении животных, которое возможно в следующих случаях:

а) при приобретении за плату;

б) при оприходовании приплода собственного производства;

в) при безвозмездном получении;

г) при взносе в уставный капитал;

2) при переводе из группы в группу в составе краткосрочных биологических активов;

3) при выбытии животных, которое возможно в следующих случаях:

а) при переводе в состав долгосрочных биологических активов;

б) при реализации молодняка животных;

в) при безвозмездной передаче в уставный капитал другой организации;

г) при забое молодняка животных;

д) при падеже животных.

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) (IFRS) 13 для определения справедливой стоимости предлагает три подхода: рыночный, затратный и доходный. Организация обязана выбрать метод оценки, совместимый с одним из трех данных подходов.

Данные о рыночной стоимости животных на выращивании и откорме имеются в открытом доступе, поэтому для оценки краткосрочных биологических активов молочного скотоводства целесообразно использовать рыночный подход.

Необходимо использовать данные о рыночной стоимости животных такого же возраста и породы.

Для определения справедливой стоимости животных на выращивании и откорме, на взгляд авторов, целесообразно использовать рыночную стоимость 1 кг живой массы крупного рогатого скота.

Для определения справедливой стоимости животных воспользуемся данными информационно-консультационных центров и агентств, которые опубликованы в сети Internet, в частности:

Произведем расчет справедливой стоимости краткосрочных биологических активов молочного животноводства на примере ОАО "Племзавод "Дружба" Калининского района по состоянию на 31.12.2012 на основе рыночной стоимости аналогичных животных (табл. 2).

Таблица 2

Расчет справедливой стоимости краткосрочных биологических активов молочного скотоводства открытого акционерного общества (ОАО) "Племзавод "Дружба" Калининского района и сравнение с балансовой стоимостью на 31.12.2012

Животные на выращивании и откорме по группам

Количество, гол.

Количество, кг

Справедливая стоимость, руб.

Фактическая себестоимость, руб.

Сумма переоценки, руб.

Средняя рыночная цена реализации 1 кг живой массы

Итого

Бычки (возраст 0 - 4 мес.)

34

971

285

276 735

87 031

189 704

Бычки старше 4 мес.

350

98 692

243

23 982 156

8 845 764

15 136 392

Нетели

133

66 186

200

13 237 200

5 932 251

7 304 949

Телки (возраст 0 - 4 мес.)

129

3568

285

1 016 880

319 800

697 080

Телки (возраст 4 - 12 мес.)

284

52 962

243

12 869 766

4 746 984

8 122 782

Телки от 1 года до 1,5 года

205

77 099

160

12 335 840

6 910 383

5 425 457

Коровы на откорме

144

82 460

80

6 596 800

7 390 890

-794 090

Всего...

1279

381 938

70 315 377

34 233 103

36 082 274

По всем группам животных, за исключением коров на откорме, справедливая стоимость выше балансовой.

Произведем расчет справедливой стоимости животных на выращивании и откорме на примере следующих пяти хозяйств Краснодарского края по состоянию на 31.12.2012: ОАО "Племзавод "Дружба" Калининского района, ОАО ОПХ ПЗ "Ленинский путь" Новокубанского района, ОАО "Племзавод "Урожай" Каневского района, ОАО "Родина" Каневского района и ОАО "Кавказ" Староминского района (табл. 3).

Таблица 3

Справедливая стоимость краткосрочных биологических активов молочного скотоводства хозяйств Краснодарского края и ее отклонение от балансовой на 31.12.2012, тыс. руб.

Организация

Балансовая стоимость

Справедливая стоимость

Отклонение справедливой стоимости от балансовой (+, -)

ОАО "Кавказ" Староминского района

103 366

205 102

101 736

ОАО "Племзавод "Дружба" Калининского района

34 233

70 315

36 082

ОАО ОПХ ПЗ "Ленинский путь" Новокубанского района

83 301

117 819

34 518

ОАО "Племзавод "Урожай" Каневского района

47 366

112 130

64 764

ОАО "Родина" Каневского района

96 517

85 572

-10 945

Как показывает анализ табл. 3, в четырех из пяти исследуемых хозяйств справедливая стоимость всех животных на выращивании и откорме значительно превышает балансовую стоимость: наиболее всего - в ОАО "Племзавод "Урожай" Каневского района - на 136,7%, наименее - в ОАО "Кавказ" Староминского района - на 98,4%.

Только в ОАО "Родина" Каневского района справедливая стоимость меньше балансовой на 11,3%, что объясняется высокой себестоимостью 1 ц живой массы в хозяйстве.

Среди групп животных на выращивании и откорме наибольшая разница между справедливой и балансовой стоимостью наблюдается по бычкам и телочкам в возрасте от 0 до 4 мес. (более всего в ОАО "Племзавод "Урожай" - 320,2%). Кроме того, ОАО "Кавказ" Староминского района - единственное из исследуемых хозяйств, где выращивается и племенное, и неплеменное поголовье.

Рыночная стоимость племенных животных выше неплеменных, так как племенные животные обладают более высокими показателями продуктивности, а их балансовая стоимость одинакова, что несправедливо. Так, например, отклонение справедливой стоимости племенных бычков возрастом до 4 мес. от их балансовой стоимости, составляющей 218,5%, а неплеменных - 181,5%. Такая же ситуация наблюдается по телочкам. По остальным группам животных отклонения меньше, но также значительны.

В трех из пяти хозяйств справедливая стоимость коров на откорме ниже балансовой (в ОАО "Родина" - на 58,8%, в ОАО "Кавказ" и ОАО "Племзавод "Дружба" - на 10,7%), следовательно, их балансовая стоимость завышена.

В случае отражения стоимости животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости вырастет их доля в структуре запасов: от 12,74% в ООО "Кавказ" Староминского района до 17,11% в ОАО ОПХ "Ленинский путь" Новокубанского района (табл. 4).

Таблица 4

Изменение удельного веса животных на выращивании и откорме в структуре бухгалтерского баланса и показателей платежеспособности и финансовой устойчивости при применении их оценки по справедливой стоимости на 31.12.2012

Показатель

ОАО "Кавказ" Староминского района

ОАО "Племзавод "Дружба" Калининского района

ОАО ОПХ ПЗ "Ленинский путь" Новокубанского района

ОАО "Племзавод "Урожай" Каневского района

Оценка по балансовой стоимости

Оценка по справедливой стоимости

Отклонение

Оценка по балансовой стоимости

Оценка по справедливой стоимости

Отклонение

Оценка по балансовой стоимости

Оценка по справедливой стоимости

Отклонение

Оценка по балансовой стоимости

Оценка по справедливой стоимости

Отклонение

Стоимость животных на выращивании и откорме на конец года, тыс. руб.

103 366

205 102

101 736

34 233

70 316

36 083

83 301

176 960

93 659

47 366

112 130

64 764

Стоимость запасов на конец года, тыс. руб.

545 605

647 341

101 736

185 122

221 205

36 083

303 598

397 257

93 659

371 486

436 250

64 764

Доля животных на выращивании и откорме в структуре запасов, %

18,95

31,68

12,74

18,49

31,79

13,30

27,44

44,55

17,11

12,75

25,70

12,95

Стоимость оборотных активов, тыс. руб.

599 805

701 541

101 736

218 689

254 772

36 083

374 185

467 844

93 659

418 143

482 907

64 764

Доля животных на выращивании и откорме в структуре оборотных активов, %

17,23

29,24

12,00

15,65

27,60

11,95

22,26

37,82

15,56

11,33

23,22

11,89

Коэффициент текущей ликвидности

2,39

2,80

0,41

36,34

42,34

6,00

2,42

3,02

0,61

2,25

2,59

0,35

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,29

0,39

0,10

0,97

0,98

0,01

0,52

0,61

0,10

0,51

0,57

0,07



Так как запасы составляют большую долю оборотных активов бухгалтерского баланса, то увеличится и итог второго раздела баланса: от 11,95% в ОАО "Племзавод "Дружба" Калининского района до 15,56% в ОАО ОПХ "Ленинский путь" Новокубанского района. Это повлечет за собой увеличение коэффициента текущей ликвидности, или коэффициента покрытия, который характеризует способность организации погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов. Его увеличение составит от 0,35 пункта в ОАО "Племзавод "Урожай" Каневского района до 6 пунктов в ОАО "Племзавод "Дружба" Калининского района.

Коэффициент обеспеченности организации собственными средствами характеризует достаточность собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. При отражении животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости значения данного коэффициента вырастут от 0,01 пункта в ОАО Племзавод "Дружба" Калининского района до 0,10 в ОАО ОПХ "Ленинский путь" Новокубанского района и ОАО "Кавказ" Староминского района.

Увеличение балансовой стоимости животных на выращивании и откорме в конечном итоге повлияет на увеличение валюты бухгалтерского баланса.

Отражение животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости требует наличия соответствующего первичного учетного документа. Для данных целей предлагаем использовать разработанную нами форму документа "Акт оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости" (рис. 1).

Акт об оценке животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости

                                                    ОАО "Племзавод "Дружба"
Утверждаю:
генеральный директор
____________________ А.П. Сидюков
АКТ
оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости
Комиссия в составе бухгалтера Петренко П.С., гл. зоотехника
Горбуновой Т.П., председателя комиссии гл. бухгалтера
Г.В. Шелест, назначенная приказом генерального директора
N 154 от 19.12.2012, составила настоящий акт
о том, что по состоянию на 31.12.2012 была проведена оценка
животных на выращивании и откорме по справедливой
стоимости. В результате переоценки получены следующие данные:

Животные на выращивании и откорме по группам

Количество, гол.

Количество, кг

Справедливая стоимость (средняя рыночная цена реализации 1 кг живой массы), руб.

Справедливая стоимость, руб.

Фактическая себестоимость, руб.

Сумма переоценки, руб.

Бычки (возраст 0 - 4 мес.)

34

971

285

276 735

87 031

189 704

Бычки старше 4 мес.

350

98 692

243

23 982 156

8 845 764

15 136 392

Нетели

133

66 186

200

13 237 200

5 932 251

7 304 949



Телки (возраст 0 - 4 мес.)

129

3568

285

1 016 880

319 800

697 080

Телки (возраст 4 - 12 мес.)

284

52 962

243

12 869 766

4 746 984

8 122 782

Телки от 1 года до 1,5 года

205

77 099

160

12 335 840

6 910 383

5 425 457

Коровы на откорме

144

82 460

80

6 596 800

7 390 890

-794 090

Всего

1279

381 938

70 315 377

34 233 103

36 082 274

Председатель
комиссии: Гл. бухгалтер ______ Г.В. Шелест
Члены комиссии: Гл. зоотехник ______ Т.П. Горбунова "31" декабря 2012 г.
Бухгалтер ______ П.С. Петренко

Рис. 1

Акт должен быть составлен комиссией, назначаемой руководителем организации на каждую отчетную дату, в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для отражения информации об оценке по справедливой стоимости на счетах бухгалтерского учета. Второй экземпляр акта предназначается для передачи в соответствующее структурное подразделение для хранения в качестве справочной информации до следующей оценки животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости.



Для отражения информации о справедливой стоимости животных на выращивании и откорме в действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса предлагается добавить сч. 12 "Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости", к которому открыть два субсчета:

12.1 "Переоценка молодняка животных по справедливой стоимости";

12.2 "Переоценка животных на откорме по справедливой стоимости".

Для переоценки долгосрочных биологических активов также предлагаем открыть сч. 06 "Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости".

Разницу между справедливой стоимостью и фактической себестоимостью животных на выращивании и откорме рекомендуем отражать по двум вариантам в зависимости от дальнейшего направления использования животных на выращивании и откорме:

  1. по животным, которые в дальнейшем будут переводиться в основное стадо, - на сч. 83 "Добавочный капитал";
  2. по животным, которые предназначены для дальнейшей реализации и откорма, - на сч. 98 "Доходы будущих периодов", к которому нужно открыть субсчет 5 "Потенциальные доходы (расходы) животноводства".

Таким образом, сч. 12 (так же, как и сч. 06) будет являться регулирующим. В случае превышения справедливой стоимости животных над фактической в бухгалтерском учете необходимо сделать бухгалтерскую запись: Д-т сч. 12 "Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости" К-т сч. 83 "Добавочный капитал" (98 "Доходы будущих периодов", субсчет 5 "Потенциальные доходы (расходы) животноводства").



Если справедливая стоимость животных окажется ниже фактической, то необходимо сделать аналогичную бухгалтерскую запись, только "красным сторно".

Закрытие сч. 12 производится следующим образом:

а) по животным, которые переводятся в основное стадо: Д-т сч. 06 "Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости" К-т сч. 12 "Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости";

б) по животным на откорме, которые реализованы, переоценка по справедливой стоимости сторнируется: Д-т сч. 12 "Переоценка краткосрочных биологических активов животноводства по справедливой стоимости" К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 5 "Потенциальные доходы (расходы) животноводства".

По животным, которые переведены в основное стадо, переоценка по справедливой стоимости в дальнейшем будет учитываться на сч. 06 "Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости". Учитывая то, что продуктивные качества коровы со временем будут уменьшаться, также будет снижаться и ее справедливая стоимость, что в бухгалтерском учете отразится сторнировочной записью: Д-т сч. 06 "Переоценка долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости" К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Данный порядок бухгалтерских записей позволит обеспечить отражение в бухгалтерском балансе как животных на выращивании и откорме, так и животных основного стада по справедливой стоимости, учитывая как ее увеличение, так и снижение.

Порядок отражения переоценки краткосрочных биологических активов молочного животноводства на счетах бухгалтерского учета может быть следующим (табл. 5).



Таблица 5

Рекомендуемый порядок отражения переоценки краткосрочных биологических активов молочного животноводства на счетах бухгалтерского учета

Дата

Факт хозяйственной жизни

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Животные, которые в дальнейшем будут переводиться в основное стадо

05.06.2012

Оприходован приплод (телка) по фактической себестоимости 1 гол. приплода

5420

11

20.2

Ежемесячно

Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на даты взвешивания телки)

3440

11

20.2

31.12.2012

В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической

750

11

20.2

31.12.2012

Отражена дооценка телки возрастом 6 мес. до справедливой стоимости (по состоянию на отчетную дату)

10 380

12.1

83

В бухгалтерском балансе в составе статьи "Запасы" будет отражена сумма сальдо по сч. 11 и 12 (9610 + 10 380)

19 990

Ежемесячно

Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на даты взвешивания телки)

6770

11

20.2

05.06.2013

Телка переведена в группу телок от 1 до 1,5 года (9610 + 6770)

16 380

11

11

Ежемесячно

Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на даты взвешивания)

7340

11

20.2

31.12.2013

В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической

4230

11

20.2

31.12.2013

По состоянию на отчетную дату отражена дооценка телки до справедливой стоимости

13 290

12.1

83

В бухгалтерском балансе в составе статьи "Запасы" будет отражена сумма сальдо по сч. 11 и 12 (27 950 + 10 380 + 13 290)

51 620

15.01.2014

Телка переведена в группу нетели

27 950

11

11

Декабрь 2014 г.

После отела корова переведена в основное стадо

27 950

08.6

11

Декабрь 2014 г.

Корова основного стада отражена в составе основных средств (27 950 + 23 670)

27 950

01.1

08.6

Декабрь 2014 г.

Дооценка стоимости телки до справедливой стоимости отнесена на увеличение стоимости коровы основного стада

23 670

06

12.1

Животные, выращиваемые для дальнейшей продажи <*>

05.06.2012

Оприходован приплод (бычок) по фактической себестоимости 1 гол. приплода

5420

11

20.2

Ежемесячно

Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости (на даты взвешивания бычка)

4325

11

20.2

31.12.2012

В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической

836

11

20.2

31.12.2012

По состоянию на отчетную дату отражена дооценка бычка возрастом 6 мес. до справедливой стоимости

11 440

12.1

98.5

В бухгалтерском балансе в составе статьи "Запасы" будет отражена сумма сальдо по сч. 11 и 12 (10 581 + 10 380)

20 961

Январь 2013 г.

Отражена выручка от реализации бычка

20 961

62

90.1

Январь 2013 г.

Сторнирована дооценка бычка до справедливой стоимости

11 440

12.1

98.5

Январь 2013 г.

Списана фактическая себестоимость бычка

10 581

90.2

11

Животные на откорме

10.10.2012

Корова выбракована из основного стада для постановки на откорм

56 860

01 - выбытие

01.1

10.10.2012

Списана амортизация, начисленная по корове

18 457

02

01 - выбытие

10.10.2012

Корова поставлена на откорм по остаточной стоимости

38 403

11

01 - выбытие

10.10.2012

При выбытии коровы из основного стада дооценка ее стоимости до справедливой из состава добавочного капитала переведена в доходы будущих периодов

24 570

83.2

84

Ежемесячно

Отражен прирост живой массы по плановой себестоимости

3450

11

20.2

31.12.2012

В конце года доведена плановая себестоимость прироста живой массы до фактической

650

11

20.2

31.12.2012

По состоянию на отчетную дату произведена дооценка стоимости коровы до справедливой стоимости (рекомендовано автором)

17 141

12.2

98.5

Январь 2013 г.

Реализована корова, поставленная на откорм

45 811

62

90.1

Январь 2013 г.

Сторнирована дооценка коровы на откорме до справедливой стоимости

17 141

12.2

98.5

Январь 2013 г.

Списана себестоимость коровы

28 670

90.2

11

<*> Для упрощения факты хозяйственной жизни, связанные с начислением НДС, исключены. Рекомендовано авторами.

Таким образом, проведенное исследование показало, что балансовая стоимость животных на выращивании и откорме является заниженной и не соответствует реальной рыночной стоимости. Оценка по справедливой стоимости позволяет оценить активы по их реальной стоимости, она более объективна, на ее основе пользователи смогут принимать адекватные экономические решения.

Список литературы

  1. Алборов Р.А. Развитие методики оценки и учета биологических активов в соответствии с требованиями МСФО 41 "Сельское хозяйство" // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 2 (200). С. 2 - 12.
  2. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
  3. Зак Д.М. Справедливая стоимость - соблазны манипулирования отчетностью. Новые глобальные риски и методы их выявления. М.: Маросейка, 2011.
  4. Зелинская М.В., Чернявская С.А. Влияние глобализации на развитие продовольственной подсистемы Краснодарского края // Бизнес в законе. 2012. N 5. С. 216.
  5. Маслова И.А. Принципы признания и оценки биологических активов // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 32 (230). С. 18 - 24.
  6. Морозкина С.С., Мартыненко Е.В. Оценка биологических активов в молочном скотоводстве // Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. N 3. С. 24 - 29.
  7. Оксанич Е.А., Рыбянцева М.С. К вопросу о составлении отчетности в формате МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 44. С. 7 - 16.
  8. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2002.
  9. Сигидов Ю.И., Коровина М.А. Оценка биологических активов по справедливой стоимости в рамках затратного подхода // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 35 (281). С. 16 - 22.
  10. Хоружий Л.И., Сергеева И.А. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. N 2. С. 13 - 15.

Ю.И.Сигидов

Доктор экономических наук,

профессор,

заведующий кафедрой

теории бухгалтерского учета

Кубанский государственный

аграрный университет

М.А.Коровина

Старший преподаватель

кафедры теории бухгалтерского учета

Кубанский государственный

аграрный университет