Мудрый Экономист

Новые условия развития нефтегазовой отрасли РФ

"ЭЖ-Юрист", 2014, N 38

Прошло чуть больше года с момента внесения законодательных поправок, которые регулируют деятельность нефтегазовой отрасли. Рассмотрим изменения в сфере налогообложения, поскольку от этого зависит инвестиционная политика нефтегазовых компаний и рентабельность освоения конкретных месторождений.

Исчисление НДПИ на газ и газовый конденсат

С 01.07.2014 вступили в силу поправки, которыми установлены новые ставки и новая формула исчисления НДПИ на газ и газовый конденсат <1>.

<1> Федеральный закон от 30.09.2013 N 263-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса РФ и статью 3.1 Закона РФ "О таможенном тарифе".

В первом полугодии 2014 г. действовала ставка НДПИ в размере 647 руб. за тонну добытого газового конденсата. С 1 июля этого года она снизилась до 42 руб. Аналогичным образом применялась ставка в размере 700 руб. за тысячу куб. метров газа природного горючего, а с 1 июля ставка составила 35 руб.

Для цели исчисления НДПИ на газ и конденсат по новым правилам обе ставки умножаются на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи. Ставка НДПИ на газ дополнительно корректируется на значение показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа (Тг). Транспортный коэффициент будет применяться с 2015 г.

В формуле единицы условного топлива учтены шесть ключевых переменных: экспортная пошлина на нефть, доля поставок газа на внутренний рынок, внутренняя и экспортная цены, цена нефти Urals, среднее значение курса доллара к российскому рублю, количество добытого за истекший налоговый период газа. Есть специальный коэффициент, учитывающий компонентный состав месторождения: баланс газа и конденсата, глубину, степень выработки запасов, географическое расположение участка и принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения.

Что касается показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа, то в его формуле учитываются такие основные составляющие, как фактическое значение тарифа на услуги по транспортировке газа по магистральным газопроводам, коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в России, расстояние транспортировки газа по магистральным газопроводам и отношение количества газа, добытого Газпромом и его дочерними обществами с долей его участия более 50%, к количеству газа, добытого другими налогоплательщиками.

Расширены и уточнены случаи применения ставки НДПИ 0% в отношении газа, газового конденсата и нефти.

С 30.06.2014 ставка НДПИ 0% применяется также при добыче газа горючего природного и газового конденсата совместно с газом на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе <2>. Условия применения ставки НДПИ аналогичны ранее установленным в отношении этих полезных ископаемых, добываемых на полуострове Ямал.

<2> Пункт 2 ст. 1 Федерального закона от 28.06.2014 N 187-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса РФ и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса РФ и статью 3.1 Закона РФ "О таможенном тарифе".

С указанной даты уточнены основания для применения ставки НДПИ 0% в отношении нефти, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края, а также с этой даты уточнены основания для применения ставки НДПИ 0% в отношении нефти, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа и полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе <3>. Для этих случаев расчета НДПИ на нефть по ставке 0% введен отдельный порядок определения начальных извлекаемых запасов нефти.

<3> Там же.

Льготы для трудноизвлекаемой нефти...

С 01.09.2013 введены в действие льготы по НДПИ для месторождений трудноизвлекаемой нефти, которые в большей степени актуальны для регионов Сибирского федерального округа и Ханты-Мансийского автономного округа <4>.

<4> Федеральный закон от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса РФ и статью 3.1 Закона РФ "О таможенном тарифе".

С 01.01.2015 вступят в силу нормы Федерального закона, изменившие порядок и условия применения этих льгот. Прежде всего для цели расчета НДПИ на нефть введен понижающий коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд). Для трудноизвлекаемых запасов нефти предусматривается применение Кд в зависимости от вида залежи, показателя проницаемости и толщины пласта:

Для залежей, отнесенных к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям, применяется нулевой коэффициент. Этот коэффициент действует в течение 15 лет.

В случае если показатель проницаемости конкретной залежи не превышает 2 миллидарси и эффективная нефтенасыщенная толщина пласта этой залежи не более 10 метров, то применяется коэффициент в размере 0,2. Это значение подлежит применению в течение 10 лет.

Если показатель проницаемости конкретной залежи не превышает 2 миллидарси, а эффективная нефтенасыщенная толщина пласта этой залежи уже более 10 метров, то применяется коэффициент в размере 0,4 в пределах 10 лет.

Коэффициент 0,8 установлен для залежи, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты, и будет действовать не более 15 лет.

Законом N 213-ФЗ предусмотрены условия, при которых применяется понижающий коэффициент, в частности нефть должна добываться из залежей, запасы которых поставлены на государственный баланс после 01.01.2012 либо степень выработанности которых по состоянию на 01.01.2012:

...морских проектов и...

С 01.01.2014 вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ и Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон о таможенном тарифе), установившие новые условия налогообложения, а также налоговые и таможенные льготы для компаний, разрабатывающих морские месторождения <5>.

<5> Федеральный закон от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ".

С 01.01.2015 действие Закона N 268-ФЗ распространено также на морские месторождения, расположенные в Японском море.

Эти условия будут распространяться на новые морские месторождения углеводородного сырья, расположенные в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе и на российском участке дна Каспийского моря, промышленная добыча на которых начнется после 1 января 2016 г.

Закон N 268-ФЗ вводит новую категорию налогоплательщиков в виде разработчиков нового морского месторождения, в состав которых входят как владелец лицензии, так и оператор нового морского месторождения.

Прежде всего разработчики морских месторождений будут исчислять НДПИ с цены реализации углеводородов (или минимальной предельной стоимости, рассчитываемой в порядке, предусмотренном Законом N 268-ФЗ). Ставка налога зависит от категории сложности месторождения, распределена по морям и варьируется от 5 до 30%: 30% <6>, 15% <7>, 10% <8> и 5% <9>.

<6> Для месторождений, расположенных полностью в Азовском море или на 50 и более процентов своей площади в Балтийском море.
<7> Для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Черном море (глубина - до 100 м включительно), в Печорском, Белом или Японском морях, южной части Охотского моря (южнее 55-го градуса северной широты) либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
<8> Для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Черном море (глубина - более 100 м), северной части Охотского моря (на 55-м градусе северной широты или севернее этой широты), южной части Баренцева моря (южнее 72-го градуса северной широты).
<9> Для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Карском море, северной части Баренцева моря (на 72-м градусе северной широты и севернее этой широты), восточной Арктике (в море Лаптевых, Восточно-Сибирском, Чукотском и Беринговом морях).

Для третьей категории месторождений в отношении природного газа вводится специальная ставка в размере 1,3%, то есть ставка в размере 10% применяется для газового конденсата и нефти.

Для природного газа, добываемого в рамках четвертой категории, предусмотрено применение ставки в размере 1%, поэтому для газового конденсата и нефти размер ставки будет 5%. Если организации не имеют права на экспорт СПГ, то они уплачивают НДПИ на газовый конденсат и нефть по ставке 4,5%.

Срок действия этих условий также зависит от категории сложности месторождений и составляет 5, 7, 10 и 15 лет соответственно.

Эта ставка может быть применена до истечения налогового периода, на который приходится дата первого согласования в установленном порядке технологической схемы разработки морского месторождения, в границах которого расположена соответствующая залежь (залежи), но не более пяти лет.

Закон N 268-ФЗ внес изменения в Закон о таможенном тарифе и установил освобождение от уплаты вывозной таможенной пошлины, которое по аналогии с НДПИ также зависит от категории сложности месторождений. Это освобождение применяется для добытых углеводородов, СПГ и широкой фракции легких углеводородов.

Для двух первых категорий сложности новых месторождений освобождение действует до 31.03.2032, для двух последних - до 31.03.2042.

Ряд важных изменений касается налога на прибыль. Это право на ускоренную амортизацию имущества с применением коэффициента 3, перенос убытка на неограниченный срок вместо существующих 10 лет, применение ставки налога в размере 20%, создание резерва по расходам, связанным с завершением деятельности на месторождении, обязанность ведения раздельного учета каждого нового морского месторождения и др.

Устанавливается применение ставки НДС 0% при реализации углеводородов, стабильного конденсата, СПГ и широкой фракции легких углеводородов, вывозимых с территории континентального шельфа, исключительной экономической зоны или российской части дна Каспийского моря за пределы территории России. Услуги по транспортировке углеводородного сырья в этом случае облагаются по ставке 0%.

Закон N 268-ФЗ предусматривает освобождение от налога на имущество организаций, использующих имущество при разработке морских месторождений углеводородного сырья.

Льготу по транспортному налогу организации смогут применить для морских стационарных и плавучих платформ, морских передвижных буровых установок и буровых судов.

...инвестиционных проектов

С 01.01.2014 установлены налоговые льготы для инвестиционных проектов, реализуемых на Дальнем Востоке и в большинстве регионов Восточной Сибири <10>. С 04.06.2014 вступили в силу поправки, которыми действие Закона N 267-ФЗ распространено на два оставшихся региона Восточной Сибири, а именно на Красноярский край и Республику Хакасия.

<10> Федеральный закон от 30.09.2013 N 267-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов РФ".

Закон N 267-ФЗ направлен на развитие этих регионов в целом и создание необходимой инфраструктуры, в том числе для нефтегазовой отрасли. При этом данный Закон стимулирует переработку углеводородов (например, газа и газового конденсата).

Законом N 267-ФЗ вводится новая категория налогоплательщиков - участник регионального инвестиционного проекта (российская организация), который должен соответствовать требованиям, определенным в Законе.

Для участников региональных инвестиционных проектов предусмотрены льготные условия по налогу на прибыль сроком на 10 лет:

В случае если организация осуществила капитальные вложения в размере не менее 50 млн руб. в срок, не превышающий трех лет со дня ее включения в реестр участников инвестиционных проектов, она имеет право применять эти льготы до 01.01.2027.

Если размер капитальных вложений превысил 500 млн руб. в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников инвестиционных проектов, она имеет право применять эти льготы до 01.01.2029.

Участники региональных инвестиционных проектов вправе применять льготы по НДПИ, которые предоставляются путем применения коэффициента территории добычи. Этот коэффициент принимается равным следующим значениям:

0 - до начала получения дохода от реализации произведенных товаров;

0 - первые два года с даты применения ставки 0% по налогу на прибыль;

0,2 - с 3-го по 4-й год после применения коэффициента 0 по НДПИ;

0,4 - с 5-го по 6-й год после применения коэффициента 0,2;

0,6 - с 7-го по 8-й год после применения коэффициента 0,4;

0,8 - с 9-го по 10-й год после применения коэффициента 0,6;

1 - в последующие налоговые периоды.

Для применения обозначенных льгот по налогу на прибыль и НДПИ необходимо принимать во внимание ограничения по видам деятельности. Так, указанные льготы не применяются:

Исходя из названных ограничений, следует, что в нефтегазовой отрасли региональные инвестиционные проекты могут быть реализованы в сфере переработки газа, газового конденсата, в производстве СПГ, стабильного конденсата и широкой фракции легких углеводородов, а также их последующей транспортировки.

Льготы по НДПИ не касаются нефти, природного газа и газового конденсата, но они распространяются на уголь, метан угольных пластов. В части угля и метана угольных пластов эта льгота может иметь значение для развития газохимической отрасли, например в случае производства метанола.

Подводя итог, хотим заметить, что за год было принято и вступило в силу шесть федеральных законов, которые существенно повлияли на налогообложение компаний нефтегазового сектора по всей стране и, как следствие, на рентабельность разработки месторождений. Эти законы направлены на стимулирование освоения месторождений трудноизвлекаемой нефти, сложных морских месторождений углеводородного сырья, некоторых конкретных нефтегазовых месторождений и развитие газоперерабатывающей и газохимической промышленности на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири. В дополнение к этому кардинальным образом изменен подход к расчету НДПИ на газ и газовый конденсат.

П.Кондуков

Руководитель группы

"Шельфовые проекты и СРП"

юридическая компания

"Пепеляев Групп"

г. Москва