Мудрый Экономист

Копейка рубль бережет, или в каких случаях не стоит пренебрегать копейками

"Арсенал предпринимателя", 2014, N 10

Каждому коммерсанту важно знать, когда при составлении первичных документов, отчетности, перечислении налогов и взносов действуют общепринятые арифметические правила округления, а когда правила округления не применяются и суммы нужно отражать в рублях и копейках. В статье мы проанализируем случаи округления конкретных показателей до полного рубля, а также ситуации, при которых копейками пренебрегать не стоит.

Согласно ст. 27 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Один рубль состоит из 100 коп.

Итак, начнем по порядку.

Налоги

С 1 января 2014 г. ст. 52 НК РФ, регулирующая порядок исчисления налогов, дополнена п. 6 <1>, согласно которому суммы налогов необходимо исчислять в полных рублях. При этом действуют правила арифметики: суммы менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. В редакции НК РФ, действовавшей до указанной даты, было предусмотрено только три случая округления стоимостных показателей:

<1> Введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ.

Во всех остальных случаях налоги нужно было уплачивать в рублях и копейках. Однако для многих из них положение о порядке округления установлено в соответствующих приказах Минфина России и ФНС России об утверждении порядка заполнения декларации по конкретному налогу (например, п. 17 Порядка заполнения декларации по НДС <2>).

<2> Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Таким образом, до 1 января 2014 г. нормативные правовые акты, содержащие требование об округлении показателей, фактически противоречили нормам Налогового кодекса. Это не осталось без внимания высших судей. Они рассмотрели заявление налогоплательщика о признании недействующим п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН (далее - Порядок) <3>, согласно которому значения стоимостных показателей декларации отражаются в полных рублях.

<3> Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 вышеуказанного Порядка признан не соответствующим НК РФ. Исходя из этого в налоговой декларации все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления). В соответствии с дополнениями, внесенными в НК РФ, спорный момент налогового законодательства в части, касающейся округления суммы налога, устранен: перечислять налоги нужно в полных рублях. Можно было бы вздохнуть с облегчением, ведь теперь путаница вроде бы устранена. Однако не тут-то было. С первичными документами и счетами-фактурами ситуация иная.

Первичные документы

Как указало финансовое ведомство в своем Письме от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3444, правило об округлении суммы налога, предусмотренное п. 6 ст. 52 НК РФ, не распространяется на первичные учетные документы, а также на счета-фактуры.

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 17.02.2014 N 03-07-09/6395, от 22.04.2014 N 03-07-07/18585, от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14417, от 05.03.2014 N 03-07-15/9519 (его ФНС России своим Письмом от 07.04.2014 N ГД-4-3/6398@ разослало нижестоящим налоговым органам для использования в работе).

Согласно п. 3 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, стоимостные показатели счета-фактуры, в том числе в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю", указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). И это правильно. Ведь НДС в счете-фактуре налогоплательщик-продавец (налоговый агент в случаях, предусмотренных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) исчисляет не для целей уплаты в бюджет, а для предъявления покупателю (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому положения п. 6 ст. 52 НК РФ при выставлении счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) применяться не должны. В противном случае налоговые контролеры могут признать подобный счет-фактуру заполненным с нарушением правил и отказать в вычете.

Таким образом, сумма налога исчисляется в полных рублях по итогам налогового периода, а не в каждом первичном документе и указывается в декларации по этому налогу. Следовательно, начиная с 1 января 2014 г. при перечислении сумм налога (сбора) в бюджет в платежном поручении может быть только 00 коп.

К сведению. Особое внимание следует уделить уплате НДС, так как сумму этого налога, подлежащую уплате по итогам истекшего квартала, предприниматель перечисляет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ). В случае когда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не делится равными частями на три срока уплаты, ФНС России рекомендует использовать следующий порядок округления:

Во всех первичных документах, которые предприниматель использует в своей деятельности, мы также рекомендуем указывать стоимостные показатели в рублях и копейках.

Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Согласно ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Этот учет предприниматели ведут в карточке индивидуального учета. Ее рекомендованная форма приведена в Приложении к Письму ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П. Все числовые показатели в ней нужно отражать в рублях и копейках. Так же необходимо поступать и при заполнении страховой отчетности: РСВ-1 ПФР <4> и формы-4 ФСС <5>. При этом уплачивать страховые взносы нужно в полных рублях (ч. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля. Однако в ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ, регулирующей порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, условие об округлении взносов до полных рублей отсутствует. Поэтому взносы в соответствующие фонды предприниматели, адвокаты и нотариусы за себя уплачивают без округления.

<4> Утверждена Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п.
<5> Утверждена Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н.

Из-за отсутствия единого подхода к отражению стоимостных показателей, начиная от их начисления до уплаты, у многих коммерсантов в учете постоянно образуются остатки по расчетам с внебюджетными фондами. Несмотря на это, с контролирующими органами конфликтов по данному поводу быть не должно. Главное - производить округления верно и вовремя уплачивать взносы.

Фрагмент документа. Письмо Минтруда России от 14.02.2013 N 17-4/264

Считаем действия территориальных отделений ПФР в части направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, образовавшейся за счет правил округления сумм страховых взносов, уплаченных в срок в соответствующие государственные внебюджетные фонды, неправомерными.

Но и этим возможным спорам скоро должен прийти конец. В июне нынешнего года был принят Федеральный закон от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" (далее - Закон N 188-ФЗ), который предусматривает множество поправок в законодательство о страховых взносах. Указанный Закон вступает в силу со следующего года.

Так, с 1 января 2015 г. сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, будет определяться в рублях и копейках.

Как было указано в пояснительной записке к законопроекту, это делается с целью установления единого подхода к определению сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в государственные внебюджетные фонды, а также к их отражению в отчетности и данных индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Таким образом, с нового года и в отчетности, и в платежных поручениях на перечисление сумм страховых взносов нужно будет указывать рубли и копейки. При уплате ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в январе 2015 г. за декабрь 2014 г. сумму страховых взносов необходимо будет указать уже в рублях и копейках.

Изменения, внесенные Законом N 188-ФЗ, позволят избежать расхождений между начисленными и уплаченными суммами страховых взносов. Таким образом, с 1 января 2015 г. при исчислении и уплате страховых взносов будет действовать правило "копейка рубль бережет" и у страхователей каждая копейка страховых взносов будет учтена.

Примечание. Обо всех изменениях страховых взносов, которые вступят в силу с 1 января 2015 г., читайте в статье Д. Шофмана "Страховые взносы: что год грядущий нам готовит" на с. 25 журнала N 8, 2014.

К сведению. В свое время много шума наделала история индивидуального предпринимателя Михаила Дегтеря. Он задолжал Пенсионному фонду 1 коп. И чтобы отсудить действительно копеечный долг, ведомство потратило в 4 тыс. раз больше (около 40 руб.). Комментируя этот случай, представители фонда сообщили, что даже одна копейка формирует пенсионные права застрахованного.

Маргарита Нагога, руководитель департамента общественных связей Пенсионного фонда России: "Каждая копейка формирует пенсионные права, и сколько предприниматель или предприятие начислило к уплате, именно столько они и должны уплатить, а мы - разнести эти средства в полном объеме на персональные счета граждан. Таково требование закона.

Мы сами мучаемся с копеечными долгами, потому что их администрирование действительно обходится очень дорого, а подобных случаев - несколько десятков тысяч за год. ПФР много раз обращался с предложениями в соответствующие министерства, чтобы изменить этот порядок, но пока все остается по-прежнему. Чтобы сократить затраты, мы стараемся посылать предприятиям и предпринимателям электронные уведомления, но, к сожалению, это не всегда возможно".

И.Разумова

Ведущий консультант

по вопросам бухгалтерского учета

и налогообложения,

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса