Мудрый Экономист

Важные аспекты заполнения измененной формы декларации по транспортному налогу

"Российский налоговый курьер", 2014, N 20

Владельцы роскошных авто заполняют новую графу.

При расчете авансов повышающий коэффициент не применяется.

Как правильно определить срок владения автомобилем.

Федеральный закон от 23.07.2013 N 214-ФЗ внес изменения в ст. 362 НК РФ. В 2014 г. собственники дорогостоящих автомобилей рассчитывают транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов (подробнее см. ниже).

Примечание. Среднюю цену автомобиля определяет Минпромторг

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяет федеральный орган, регулирующий сферу торговли (п. 2 ст. 362 НК РФ). Не позднее 1 марта Минпромторг России размещает на официальном сайте Перечень легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. (http.//minpromtorg.gov.ru/docs/search/#!1925).

Перечень содержит 187 марок роскошных автомобилей, среди которых, в частности:

В начале сентября текущего года налоговая служба разместила на своем официальном сайте информацию о публикации в "Российской газете" Приказа ФНС России от 25.04.2014 N ММВ-7-11/254@ "О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@". Этот Приказ утвердил новую форму декларации по транспортному налогу, формат ее представления в электронном виде, а также порядок заполнения (далее - Порядок заполнения декларации).

Повышающий коэффициент компания применяет при расчете итогового налога, а не авансовых платежей

ФНС России в Письме от 24.03.2014 N БС-4-11/5316 напомнила, что транспортный налог компания исчисляет по итогам налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ). При этом по истечении каждого квартала (отчетного периода) организация рассчитывает авансовые платежи по транспортному налогу в размере 1/4 от произведения налоговой базы и ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ). Однако повышающий коэффициент применяется при уплате транспортного налога за налоговый период, а не отчетный. Значит, для расчета авансов такой коэффициент не используется.

Позднее налоговое ведомство Письмом от 22.04.2014 N БС-4-11/7781@ довело до сведения инспекторов на местах Письмо Минфина России от 11.04.2014 N 03-05-04-01/16508. В нем финансисты также разъяснили, что расчет авансовых платежей по транспортному налогу компания производит без учета повышающих коэффициентов.

Компания указывает в декларации долю в праве собственности на автомобиль

В новой форме декларации по транспортному налогу появилась строка "Доля налогоплательщика в праве на транспортное средство". Эта информация отражается в строке 120. Раньше по этой строке компания указывала значение коэффициента (Кв). Теперь эту и иную информацию компания отражает в строках ниже (п. 1.4.7 Приказа ФНС России от 25.04.2014 N ММВ-7-11/254@). Значение строки 120 налогоплательщик указывает в виде правильной простой дроби (п. 5.11.1 Порядка заполнения декларации).

Так, если компания приобрела грузовой автомобиль в совместную собственность с учредителем, в строке 120 она отразит значение "1--/2--". Если же компании принадлежит треть автомобиля, значение в строке 120 будет "1--/3--". В том случае, когда организация выступает единоличным собственником транспортного средства, в соответствующей строке она указывает значение "1--/1--" (образец заполнения декларации представлен на с. 37).

--¬ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ --¬      --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
L-- ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ L-- ИНН ¦7¦7¦2¦0¦2¦5¦1¦2¦4¦8¦-¦-¦
¦¦0540¦¦7033¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-¬
КПП ¦7¦7¦2¦0¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦0¦0¦3¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+--
Раздел 2. Расчет суммы
транспортного налога по каждому транспортному средству
Показатели Код Значения показателей
строки
1 2 3
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код по ОКТМО 020 ¦4¦5¦3¦1¦2¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Код вида транспортного --T-T-T-T-¬
средства 030 ¦5¦1¦0¦0¦0¦
L-+-+-+-+--
Идентификационный номер --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
транспортного средства 040 ¦W¦D¦B¦S¦K¦7¦0¦F¦X¦9¦F¦1¦5¦5¦7¦7¦5¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Марка транспортного средства 050 ¦M¦E¦R¦C¦E¦D¦E¦S¦-¦B¦E¦N¦Z¦ ¦C¦L¦S¦ ¦5¦0¦0¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Регистрационный знак --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
транспортного средства 060 ¦К¦ ¦8¦1¦3¦ ¦В¦Н¦ ¦7¦7¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-¬
Налоговая база 070 ¦5¦2¦5¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦.¦0¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+--
--T-T-¬
Единица измерения налоговой 080 ¦2¦5¦1¦
базы по ОКЕИ L-+-+--
--¬
Экологический класс 090 ¦-¦
L--
Количество лет, прошедших с --T-T-¬
года выпуска транспортного 100 ¦0¦0¦1¦
средства L-+-+--
Количество полных месяцев --T-¬
владения транспортным 110 ¦0¦9¦
средством L-+--
Доля налогоплательщика --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
в праве на транспортное 120 ¦1¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦/¦1¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
средство L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--¬ --T-T-T-¬
Коэффициент Кв 130 ¦0¦.¦7¦5¦-¦-¦
L-- L-+-+-+--
--T-T-T-T-T-¬ --T-¬
Налоговая ставка 140 ¦1¦5¦0¦-¦-¦-¦.¦0¦-¦
L-+-+-+-+-+-- L-+--
--¬ --¬
Коэффициент Кп 150 ¦1¦.¦5¦
L-- L--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Сумма исчисленного налога 160 ¦8¦8¦5¦9¦4¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
(руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-¬
Количество полных месяцев 170 ¦ ¦ ¦
использования льготы L-+--
--¬ --T-T-T-¬
Коэффициент Кл 180 ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-- L-+-+-+--
Код налоговой льготы --T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
в виде освобождения от 190 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налогообложения L-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Сумма налоговой льготы 200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код налоговой льготы в виде 210 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
уменьшения суммы налога L-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Сумма налоговой льготы 220 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код налоговой льготы в виде 230 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
снижения налоговой ставки L-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Сумма налоговой льготы 240 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Исчисленная сумма налога, --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
подлежащая уплате в бюджет 250 ¦8¦8¦5¦9¦4¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
за налоговый период (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--¬ --¬
L-- L--

В декларации компания отражает сведения о повышающем коэффициенте

Если организация владеет дорогостоящим автомобилем, транспортный налог она рассчитывает с учетом повышающего коэффициента (п. 2 ст. 362 НК РФ). Значение соответствующего повышающего коэффициента компания отражает в строке 150 "Коэффициент (Кп)" новой формы декларации по транспортному налогу (п. 5.13.1 Порядка заполнения декларации).

Напомним, что НК РФ предусматривает следующие коэффициенты:

Примечание. Владелец Audi Q7 (6.0 TDI) в строке 150 декларации отражает коэффициент 2.

Владея автомобилем пару месяцев, платить налог за весь год не нужно

Собственник транспортного средства уплачивает транспортный налог только за те месяцы, когда он фактически владеет автомобилем (п. 3 ст. 362 НК РФ). Число месяцев владения автомобилем организация указывает в строке 110 "Количество полных месяцев владения транспортным средством" (п. 5.11 Порядка заполнения декларации). При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия автомобиля с регистрации принимаются за полные месяцы. Если же компания ставит транспорт на учет и в этом же месяце снимает его с учета, в строке 110 она указывает значение 1.

Транспортный налог компания исчисляет с учетом коэффициента владения, который отражает по строке 130 декларации "Коэффициент (Кв)". Значение этого поля организация рассчитывает как отношение числа полных месяцев, в течение которых ТС зарегистрировано за ней, к числу месяцев в году. То есть делит значение, указанное в строке 110, на 12. Указанное значение компания отражает в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей (п. 5.12 Порядка заполнения декларации).

Минфин России напоминает, что для расчета такого коэффициента важен именно факт постановки и снятия автомобиля с учета (Письма от 20.11.2013 N 03-05-06-04/49750, от 04.10.2013 N 03-05-06-04/41284 и от 30.09.2013 N 03-05-06-04/40408). Поэтому, чтобы не платить транспортный налог по сломанному или украденному автомобилю, важно снять его с учета или получить соответствующую справку из ОВД (Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-05-04-04/32382 и от 14.06.2012 N 03-05-06-04/104).

М.Иванов

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"