Мудрый Экономист

НДС-документооборот: новые формы

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 35

Правительство РФ Постановлением от 30 июля 2014 г. N 735 обновило формы книги покупок и продаж, а также бланк журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. Соответствующие коррективы внесены и в порядок заполнения данных документов. В рамках данной статьи проанализируем основные изменения.

Прежде всего необходимо разобраться, с какого момента необходимо использовать в работе обновленные версии книги покупок и продаж, а также бланк журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

С одной стороны, Постановление Правительства РФ от 30 июля 2014 г. N 735 (далее - Постановление N 735), которое внесло коррективы в Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 6 августа 2014 г. При этом в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 данный документ вступает в силу по истечении 7 дней после дня его официального опубликования, то есть с 14 августа.

С другой стороны, в силу п. 1 ст. 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением ряда случаев. А учитывая, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК), датой вступления в силу Постановления N 735 будет являться 1 октября 2014 г.

Представляется, что в данном случае в соответствии с п. 7 ст. 3 Кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), отправной точкой для использования в работе новых форм документов, применяемых при расчетах по НДС, следует считать 1 октября 2014 г. Хотя еще раз отметим, что этот вопрос на сегодняшний день является спорным. Официальных комментариев по данному вопросу от контролирующих органов пока не поступало.

Итак, перейдем к изучению основных изменений, которые коснулись как форм НДС-документов, так и порядка их заполнения.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

В первую очередь отметим, что отныне журналы учета обязаны вести и те, кто не является плательщиком НДС, но получает и (или) выставляет счета-фактуры в рамках посреднической деятельности, осуществляемой на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Об этом прямо сказано в п. 1 Правил ведения журнала учета (в ред. Постановления N 735). И надо сказать, что обязанность посредников, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица с 1 января 2014 г. вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур зафиксирована в п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса.

Соответственно, в форме журнала учета появились и новые графы, которые должны заполнять такие посредники. Речь идет о графах 10 - 12.

"Посреднические" графы

Так, в графе 10 указывается:

При этом наименование продавца (продавца-комитента) нужно взять в графе 8 ч. 2 журнала учета.

Далее в графу 11 вписываются ИНН и КПП налогоплательщика-продавца, указанного в графе 10 ч. 1 журнала учета. А в графе 12 отражается номер счета-фактуры и дата составления полученного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1 счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). Соответствующие реквизиты счетов-фактур берутся в графе 4 ч. 2 журнала учета.

Обратить внимание стоит на еще один очень важный момент. Постановлением N 735 расширен перечень счетов-фактур, которые необходимо отражать в книге учета. Речь идет о счетах-фактурах, выставленных комиссионером (агентом) в следующих случаях:

Аналогичные изменения претерпела и ч. 2 журнала учета ("Полученные счета-фактуры"). Так, в графе 10 надо указать наименование субкомиссионера (в случае если товары приобретаются и реализовываются от его имени). В графу 11 вписывают ИНН и КПП субкомиссионера. А графа 12 предназначена для отражения кода вида сделки. Всего их предусмотрено четыре:

Общие изменения

Отметим также и другие изменения в форме книги учета.

Во-первых, теперь не нужно "кодировать" способ выставления счетов-фактур (на бумажном носителе или в электронном виде).

Во-вторых, в графе 3 (в которой раньше вписывался код способа выставления счета-фактуры (в том числе корректировочного)) отныне следует указывать код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Если таких операций несколько, то соответствующие коды вписываются в данную графу через разделительный знак ";" (точка с запятой).

В-третьих, номер и дата счета-фактуры отныне указываются в одной графе (графа 4).

В-четвертых, в журнале теперь нужно отдельно регистрировать:

В-пятых, в журнале более не требуется указывать операции, не облагаемые НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса, что, собственно говоря, логично - с 1 января 2014 г. указанные операции исключены из числа тех, по которым требуется составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК, пп. "а" п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Закона от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ).

Книги покупок и продаж

Не менее заметные коррективы затронули и формы книг покупок и продаж. При этом в том числе изменилась как нумерация соответствующих граф, так и порядок их заполнения.

Начнем с книги покупок. Так, в графе 2 книги покупок теперь так же, как и в журнале учета, нужно указывать код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Приказ ФНС России от 14 февраля 2012 г. N ММВ-7-3/83@). Здесь же закреплено правило, что если необходимо отразить несколько операций, то в данной графе указывается несколько их кодов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Далее в графу 3 вносится порядковый номер и дата счета-фактуры продавца. При этом уточняется, что при отражении в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ, в данной графе указывается номер соответствующей таможенной декларации. А при ввозе в РФ товаров с территории стран ТС в эту графу вписывается номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Отдельно в графе 13 книги покупок нужно указать номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию РФ. Однако эту графу не требуется заполнять в внесении данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре.

Кроме того, в книге покупок добавилась графа 7, в которой следует указать реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозе товаров в Россию.

Появились в книге покупок и графы, предназначенные для внесения информации о посреднической деятельности:

В книге покупок также появилась графа 14, в которой указывается наименование и код валюты, но заполнять ее нужно только в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.

Также необходимо выделить еще одну особенность обновленной версии книги покупок. Отныне в ней нет отдельных граф для разграничения стоимости покупок, к которым применяются различные ставки НДС. Собственно говоря, и суммы налога более не нужно "раскидывать" по отдельным графам.

Ну и, наконец, Постановлением N 735 уточняется, что в случае когда покупатель не смог в установленный на то срок подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС, то соответствующий счет-фактура для определения суммы восстановленного НДС регистрируется в книге покупок на момент определения налоговой базы.

А теперь что касается обновленной формы книги продаж. В общем и целом в нее внесены аналогичные изменения. В частности, появилась графа для отражения кода вида операций (графа 2), "посреднические" графы (графы 9 - 10), графа для внесения реквизитов документа, подтверждающего уплату налога (графа 11), графа для отражения наименования и кода валюты, которая заполняется только в случае продажи товаров (работ, услуг) и имущественных прав за инвалюту (графа 12).

Отдельно остановимся на графах 13а и 13б книги продаж. В них показывается итоговая стоимость продаж, включая НДС. При этом графа 13а заполняется только в том случае, если товар (работы, услуги) и имущественные права реализованы за инвалюту, а графа 13б подлежит заполнению в любом случае.

Оставшиеся графы заполняются в прежнем порядке (фактически изменилась только нумерация соответствующих граф). То есть в книге продаж сохранилось "деление" стоимости покупок, к которым применяются различные ставки НДС, и сумм налога, исчисленных по каждой из этих ставок (графы 14 - 18 в ред. Постановления N 735). Отметим лишь, что в графе 19 отражается стоимость продаж по счету-фактуре (разница стоимости по корректировочному счету-фактуре), освобождаемых от НДС только на основании ст. ст. 145 и 145.1 Кодекса. Иными словами, в книге продаж, так же как и в книге покупок, операции, освобождаемые от НДС на основании ст. 149 Кодекса, не отражаются.

С.Ремчуков