Мудрый Экономист

Документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет оплаты труда несовершеннолетнего работника в соответствии с законодательством РФ

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2014, N 5

В статье рассмотрены основные положения законодательных актов, касающиеся оформления и расчетов по оплате труда несовершеннолетних работников организации общественного питания. Определены особенности бухгалтерского и налогового учета начисления и выплаты заработной платы несовершеннолетнему сотруднику, а также их документальное оформление.

В соответствии с ч. 1 ст. 63 ТК РФ организация вправе заключать трудовые договоры с лицами, достигшими возраста 16 лет (за исключением случаев, предусмотренных законодательством о правовом положении иностранных граждан в РФ (ч. 1 ст. 63 ТК РФ)). При этом для несовершеннолетних работников ТК РФ предусматривает сокращенную продолжительность рабочего времени, в частности для работников в возрасте 16 лет рабочая неделя не должна превышать 35 часов, а рабочий день составляет не более 7 часов (абз. 3 ч. 1 ст. 92, абз. 2 ч. 1 ст. 94 ТК РФ). Условия о сокращенном режиме рабочего времени являются обязательными для включения в трудовой договор (абз. 6 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

В трудовых отношениях с несовершеннолетними запрещается:

При поступлении на работу несовершеннолетнему необходимо представить следующие документы:

  1. паспорт;
  2. страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
  3. ИНН;
  4. медицинскую справку;
  5. письменное разрешение родителей (подросткам от 14 до 16 лет);
  6. трудовую книжку (если ранее она была оформлена).

Несовершеннолетнему, желающему осуществлять трудовую деятельность, необходимо написать заявление о приеме на работу на имя работодателя (директора организации). Заключение трудового договора с несовершеннолетними, достигнувшими возраста 16 лет, осуществляется по общим правилам, установленным ст. ст. 64 - 70 ТК РФ.

В отношении несовершеннолетних, которые являются учащимися, ст. 63 ТК РФ устанавливает дополнительные требования при заключении трудового договора:

  1. должен быть определен характер выполняемых работ, а именно несовершеннолетний принимается для выполнения легкого труда;
  2. выполнение работ не причиняет вреда здоровью работника. Это требование реализуется в проведении работодателем обязательного предварительного медицинского осмотра несовершеннолетнего при приеме его на работу, в предоставлении работы, отвечающей установленным требованиям, например при соблюдении норм по подъему и перемещению тяжестей;
  3. выполнение работы не должно нарушать процесс обучения. Это определяет право работодателя располагать информацией о времени проведения учебных занятий;
  4. требуется согласие одного из родителей (опекуна, попечителя). При этом один из родителей дает согласие не только на сам факт заключения трудового договора, но и на условия трудового договора, составляющие его содержание;
  5. требуется согласие органа опеки и попечительства. Так же, как и при получении согласия одного из родителей, оно должно быть в письменной форме. Введение этого требования несколько удлиняет процедуру оформления трудовых отношений, однако это является гарантией, обеспечивающей защиту прав и интересов несовершеннолетнего работника.

Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок. В случае если ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением его срока, а работник продолжает работу после истечения срока трудового договора, то трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок.

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора и не противоречить требованиям ТК РФ. Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объявляется работнику под расписку в 3-дневный срок со дня подписания трудового договора. По требованию работника работодатель обязан выдать ему заверенную копию указанного приказа (распоряжения).

При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника с действующими в организации правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, имеющими отношение к трудовой функции работника, с коллективным договором, оформив такое ознакомление письменно (ст. 68 ТК РФ).

Приказы оформляются по унифицированным формам N N Т-1, Т-1а, Т-2 и т.д., утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Приказ о приеме на работу может оформляться как отдельно на одного работника (ф. N Т-1), так и коллективно (ф. N Т-1а).

При трудоустройстве несовершеннолетнего помимо оформления трудового договора, приказа о приеме на работу отдел кадров (уполномоченное лицо) должен завести на поступающего на работу личную карточку формы N Т-2 и внести в нее данные работника.

При увольнении работника трудовая книжка выдается ему в день увольнения, работник своей подписью свидетельствует, что он ознакомлен с произведенными записями в трудовой книжке.

Работники до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка (ч. 3 ст. 242 ТК РФ).

С несовершеннолетними нельзя заключить договор о полной материальной ответственности за вверенные ценности. За прямой действительный ущерб, причиненный работодателю, работник моложе 18 лет несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в случаях, предусмотренных ТК РФ или иным федеральным законом, полную материальную ответственность в размере причиненного ущерба. Во всех иных случаях работник моложе 18 лет несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Статья 240 ТК РФ предоставляет право работодателю с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Применительно к несовершеннолетнему работнику таким обстоятельством может быть отсутствие опыта работы, непродолжительный трудовой стаж.

Кроме того, работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Продолжительность рабочего времени в неделю для несовершеннолетних устанавливается:

В таблице 1 приводятся сведения о максимальной продолжительности ежедневной работы по отдельным категориям несовершеннолетних работников.

Таблица 1

Максимальная продолжительность ежедневной работы для отдельных категорий несовершеннолетних работников

Категория работников

Максимальная продолжительность ежедневной работы (смены), час

Работники в возрасте от 15 до 16 лет

Работники в возрасте от 16 до 18 лет

Учащиеся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающие в течение учебного года учебу с работой:

в возрасте от 14 до 16 лет

2,5

в возрасте от 16 до 18 лет

3,5

Расторжение трудового договора с работниками в возрасте до 18 лет по инициативе работодателя (за исключением случая ликвидации организации) допускается только с согласия соответствующей государственной инспекции труда и комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав (ст. 269 ТК РФ). Таким образом, на расторжение трудового договора с несовершеннолетним работником по инициативе администрации необходимо согласие двух органов, а в некоторых случаях (ст. 82 ТК РФ) и профкома.

Если несовершеннолетний работник уволен по инициативе работодателя без согласия хотя бы одного из вышеназванных органов, то он подлежит восстановлению на работе согласно решению суда. Виновное должностное лицо будет нести материальную ответственность за ущерб в связи с оплатой вынужденного прогула уволенному. Согласие государственной инспекции труда и комиссии по делам несовершеннолетних на увольнение несовершеннолетнего должно быть получено до расторжения трудового договора, т.е. до издания приказа об увольнении.

Если работника моложе 18 лет увольняют по сокращению штата, численности (п. 2 ст. 81 ТК РФ) или несоответствию по состоянию здоровья (п. 3 ст. 81 ТК РФ), а также согласно п. 5 ст. 81 ТК РФ, то на это также требуется согласие трех органов: профкома (если несовершеннолетний является членом профсоюза), органа государственной инспекции труда и районной (городской) комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав.

Пример 1. Организация общественного питания ЗАО "Звезда" в лице директора Городилова П.С. заключает трудовой договор с несовершеннолетним работником Ворошиловой А.П. (возраст - 16 лет) на должность помощника секретаря на период с 1 июня по 31 августа 2014 г. Оклад составляет 4600 руб. в месяц.

В соответствии с этим стороны договора должны представить и оформить следующие документы:

Образец заявления о приеме на работу

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Директору ЗАО "Звезда" Городилову П.С.¦
¦ от Ворошиловой А.П.,¦
¦ ученицы 11 класса школы N 41,¦
¦ паспорт: 33 13 N 567234, выдан¦
¦ ОВД г. Москвы 15.09.2013,¦
¦ проживающей по адресу: г. Москва,¦
¦ ул. Ломоносова, д. 7, кв. 89¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ Прошу заключить со мной трудовой договор и принять на работу¦
¦помощником секретаря с 1 июня по 31 августа 2014 г. ¦
¦ ¦
¦1 июня 2014 г. Ворошилова /Ворошилова А.П./¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 1 Образец согласия родителя несовершеннолетнего работника

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Директору ЗАО "Звезда" Городилову П.С.¦
¦ от Ворошилова П.О.,¦
¦ паспорт: 33 08 N 098793, выдан¦
¦ ОВД г. Москвы 25.03.2005,¦
¦ проживающего по адресу: г. Москва,¦
¦ ул. Ломоносова, д. 7, кв. 89,¦
¦ отца Ворошиловой А.П.¦
¦ ¦
¦ Согласие родителя ¦
¦ ¦
¦ Даю согласие на работу помощником секретаря своей дочери, Ворошиловой¦
¦Анны Петровны, в Вашей организации с 1 июня по 31 августа 2014 г. ¦
¦ ¦
¦1 июня 2014 г. Ворошилов /Ворошилов П.О./¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 2 Образец срочного трудового договора

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Срочный трудовой договор N ТД-77 ¦
¦ г. Москва "01" июня 2014 г. ¦
¦ ¦
¦ Закрытое акционерное общество "Звезда" (ЗАО "Звезда"), именуемое в¦
¦дальнейшем "Работодатель", в лице генерального директора Городилова Павла¦
¦Сергеевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и¦
¦Ворошилова Анна Петровна, именуемая в дальнейшем "Работник", с другой¦
¦стороны заключили настоящий договор о нижеследующем: ¦
¦ 1. Предмет и цели договора ¦
¦ 1.1. Настоящий договор направлен на организацию временного¦
¦трудоустройства Работника в свободное от учебы время на должность¦
¦помощника секретаря (в соответствии с Договором со службой занятости N 7¦
¦от 28.05.2014). ¦
¦ 2. Права и обязанности сторон ¦
¦ 2.1. Работник обязан: ¦
¦ 2.1.1. Добросовестно и качественно выполнять работу помощника¦
¦секретаря, а именно: ¦
¦ - выполнять обязанности секретаря на телефоне: принимать звонки¦
¦клиентов и отвечать на них; ¦
¦ - доставлять письменную корреспонденцию адресатам внутри компании¦
¦Работодателя; ¦
¦ - принимать факсимильные сообщения с последующей передачей их¦
¦штатному секретарю Работодателя и высылать факсимильные сообщения по¦
¦заданию Работодателя. ¦
¦ 2.1.2. Соблюдать правила внутреннего трудового распорядка,¦
¦действующие в организации. ¦
¦ 2.1.3. Соблюдать правила техники безопасности. ¦
¦ 2.1.4. Беречь имущество предприятия, не разглашать информацию и¦
¦сведения, являющиеся коммерческой тайной организации. ¦
¦ 2.2. Работодатель обязан: ¦
¦ 2.2.1. Предоставить Работнику работу в соответствии с условиями¦
¦настоящего трудового договора. ¦
¦ 2.2.2. Ознакомить Работника с требованиями охраны труда, должностными¦
¦инструкциями, штатным расписанием и правилами внутреннего трудового¦
¦распорядка. ¦
¦ 2.2.3. Создать условия для безопасного и эффективного труда¦
¦Работника. Организовать рабочее место Работника надлежащим образом.¦
¦Оборудовать его в соответствии с правилами охраны труда и техники¦
¦безопасности. ¦
¦ 2.2.4. Производить оплату труда Работника за фактически отработанное¦
¦ 4600 руб. ¦
¦время из расчета оплаты за полный рабочий день --------- в месяц¦
¦с учетом компенсаций для несовершеннолетних, предусмотренных Трудовым¦
¦кодексом РФ. ¦
¦ 2.2.5. Заработная плата будет перечисляться на лицевой счет в банке. ¦
¦ 3. Срок действия договора ¦
¦ 3.1. Настоящий договор заключен сроком на три месяца (с 1 июня по 31¦
¦августа 2014 г.). ¦
¦ 4. Режим труда и отдыха ¦
¦ 4.1. Работнику устанавливается пятидневная рабочая неделя¦
¦продолжительностью 20 (двадцать) часов. Выходными днями являются суббота¦
¦и воскресенье. ¦
¦ 5. Особые условия ¦
¦ 5.1. Работник вправе расторгнуть договор по собственному желанию,¦
¦предупредив об этом Работодателя за 3 календарных дня. ¦
¦ 5.2. Стороны несут ответственность за выполнение взятых на себя¦
¦обязательств в соответствии с действующим законодательством. ¦
¦ 5.3. Договор составлен в двух экземплярах, по одному экземпляру для¦
¦каждой из сторон. ¦
¦ 6. Адреса и реквизиты сторон ¦
¦ ¦
¦ Работодатель: Работник: ¦
¦юридический адрес: Адрес: 119192, г. Москва, ¦
¦143350, г. Москва, ул. Ленина, д. 12 ул. Ломоносова, д. 7, кв. 89, ¦
¦ЗАО "Звезда" паспорт: 33 13 N 567234, ¦
¦ИНН: 7732564895 выдан ОВД г. Москвы 15.09.2013¦
¦КПП: 777421300 ¦
¦Генеральный ¦
¦директор Городилов /П.С. Городилов/ Ворошилова /А.П. Ворошилова/ ¦
¦ ¦
¦ С должностной инструкцией и правилами внутреннего трудового¦
¦распорядка ознакомлена и согласна. ¦
¦Подпись работника Ворошилова /А.П. Ворошилова/ ¦
¦ ¦
¦1 июня 2014 г. ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 3 Образец приказа о приеме на работу

Унифицированная форма N Т-1

Утверждена

Постановлением

Госкомстата России

от 05.01.2004 N 1

                                                         ---------¬
¦ Код ¦
+--------+
Форма по ОКУД ¦ 0301001¦
ЗАО "Звезда" +--------+
------------------------------------------------ по ОКПО ¦47296611¦
наименование организации L---------
----------T-----------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
+---------+-----------+
¦ 10-к ¦ 01.06.2014¦
ПРИКАЗ L---------+------------
(распоряжение)
о приеме работника на работу
--------------¬
¦ Дата ¦
-------+-------------+
Принять на работу ¦ с ¦ 01.06.2014 ¦
+------+-------------+
¦ по ¦ 31.08.2014 ¦
L------+--------------
----------------¬
¦Табельный номер¦
+---------------+
Ворошилову Анну Петровну ¦ 168 ¦
-------------------------------------------------+----------------
фамилия, имя, отчество
канцелярию
в ----------------------------------------------------------------
структурное подразделение
помощник секретаря
-------------------------------------------------------------------
должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория)
__________________________________________________________________
квалификации
временно
------------------------------------------------------------------
условия приема на работу, характер работы
4600 00
с тарифной ставкой (окладом) ----------- руб. -- коп.
цифрами
- -
надбавкой ----------- руб. -- коп.
цифрами
без испытательного срока
с испытанием на срок ---------------------------------- месяца(ев)
Основание: 01 июня 14 77
Трудовой договор от "--" ----------- 20-- г. N ------
Директор Городилов П.С.Городилов
Руководитель организации ---------- --------- --------------------
должность личная расшифровка подписи
подпись
С приказом (распоряжением) Ворошилова 01 июня 14
работник ознакомлен ---------------- "--" -------- 20-- г.
личная подпись

Рис. 4

При увольнении (расторжении трудового договора) с работником оформляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (рисунок 5).

Образец приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

Унифицированная форма N Т-8

Утверждена

Постановлением

Госкомстата России

от 05.01.2004 N 1

                                                         ---------¬
¦ Код ¦
+--------+
Форма по ОКУД ¦ 0301006¦
ЗАО "Звезда" +--------+
------------------------------------------------ по ОКПО ¦47296611¦
наименование организации L---------
----------T-----------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
+---------+-----------+
¦ 48-к ¦ 21.08.2014¦
ПРИКАЗ L---------+------------
(распоряжение)
о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
01 июня 14 77
Прекратить действие трудового договора от "--" ----- 20-- г. N --,
31 августа 14
уволить "--" ------- 20-- г.
(ненужное зачеркнуть)
----------------¬
¦Табельный номер¦
+---------------+
Ворошилову Анну Петровну ¦ 168 ¦
-------------------------------------------------+----------------
фамилия, имя, отчество
канцелярия
------------------------------------------------------------------
структурное подразделение
помощник секретаря
------------------------------------------------------------------
должность (специальность, профессия), разряд,
класс (категория) квалификации
__________________________________________________________________
истечение срока трудового договора, п. 2 ст. 77
------------------------------------------------------------------
основание прекращения (расторжения) трудового
договора (увольнения)
Трудового кодекса РФ
------------------------------------------------------------------
Основание (документ, трудовой договор N 77 от 01.06.2014
номер, дата): ----------------------------------------------------
заявление работника, служебная записка,
медицинское заключение и т.д.
Директор Городилов П.С.Городилов
Руководитель организации ----------- --------- -------------------
должность личная расшифровка подписи
подпись
С приказом (распоряжением) Ворошилова 31 августа 14
работник ознакомлен ------------------- "---" -------- 20-- г.
личная подпись
Мотивированное мнение выборного
профсоюзного органа в письменной форме
(от "__" _____ 20__ г. N __) рассмотрено

Рис. 5

Согласно ч. 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При повременной оплате труда заработная плата работникам в возрасте до 18 лет выплачивается с учетом сокращенной продолжительности работы (ч. 1 ст. 271 ТК РФ).

Заработная плата несовершеннолетнего работника за фактически отработанное время исчисляется путем умножения величины оклада на отношение отработанного времени к нормальной продолжительности рабочего времени, которая согласно ч. 2 ст. 91 ТК РФ не может превышать 40 часов в неделю.

Работодатель может за счет собственных средств производить доплаты работникам в возрасте до 18 лет до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы (ч. 1 ст. 271 ТК РФ). Условие об указанной доплате может предусматриваться коллективным договором (ст. 41 ТК РФ). Такая доплата также представляет собой часть выплачиваемой работнику заработной платы (ст. 129 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Пример 2. В организации общественного питания ООО "Марс" сборщик изделий из древесины 2 разряда в возрасте 15 лет занят ремонтом тары. Оплата труда - повременная при 6-дневной рабочей неделе. Условие о доплате за счет собственных средств до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы трудовым договором не предусмотрено.

По графику работы и табелю учета рабочего времени в июне несовершеннолетним рабочим отработано 26 дней. Продолжительность ежедневной работы - 4 часа, в субботу - 3 часа. Установленная в организации месячная тарифная ставка 1 разряда равна 15 000 руб., норма рабочего времени равна 168,5 часа, тарифный коэффициент - 1,16. Часовая тарифная ставка взрослого рабочего 2 разряда составляет 103,26 руб. (15 000 руб. / 168,5 x 1,16). Несовершеннолетним отработано 100 часов (22 дн. x 4 ч + 4 дн. x 3 ч). Заработная плата несовершеннолетнему рабочему в июне составила: 103,26 руб. x 100 ч = 10 326 руб.

Пример 3. В организации общественного питания ООО "Райс" сборщик изделий из древесины 2 разряда в возрасте 15 лет занят изготовлением тары. Оплата труда - сдельная при 5-дневной рабочей неделе.

Согласно графику работы и табелю учета рабочего времени в июне рабочим отработано 22 дня по 4 часа 36 минут. Всего отработано 101,2 часа (22 дн. x 4 ч + 22 дн. x 36 мин. / 60 мин.).

По сдельным расценкам ему начислена заработная плата в размере 7000 руб. Установленная в организации месячная тарифная ставка 1 разряда равна 15 000 руб., норма рабочего времени равна 168,3 часа, тарифный коэффициент - 1,16. Часовая тарифная ставка взрослого рабочего 2 разряда составляет 103,39 руб. ((15 000 руб. / 168,3 ч) x 1,16).

В соответствии с утвержденным графиком работ (сменности) для 5-дневной рабочей недели в июне работники участка, где работает подросток, должны отработать 22 дня с нормой рабочего времени 176 часов. Рабочее время несовершеннолетнего рабочего сокращено на 74,8 часа (176 ч - 101,2 ч).

В ООО "Райс" трудовым договором предусмотрено условие о доплате за счет собственных средств до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы. В таком случае сумма доплат за сокращенное рабочее время будет равна 7733,57 руб. (74,8 ч x 103,39 руб.).

Общая сумма заработка несовершеннолетнего работника составит 14 733,57 руб. (7000 руб. + 7733,57 руб.).

Сумма заработной платы работника является объектом обложения страховыми взносами:

Заработная плата включается в базу для начисления страховых взносов на дату начисления заработной платы (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ), п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование определяется в порядке, установленном ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ. С 1 января 2014 г. база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 624 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 года", ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы начисляются по тарифам:

Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливается с учетом класса профессионального риска, к которому относится экономическая деятельность организации. Экономическая деятельность организации общественного питания отнесена к 1 классу профессионального риска, поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.

В бухгалтерском учете затраты на оплату труда несовершеннолетнего работника общественного питания, а также страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде начисления заработной платы и страховых взносов (п. 5, абз. 3, 4 п. 8, п. п. 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99)).

Бухгалтерские записи по отражению в учете операций по начислению и выплате работнику заработной платы, а также по начислению страховых взносов производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы оплаты труда (включая сумму доплаты) и страховых взносов отражаются, соответственно, по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на отдельных субсчетах, открытых по установленным видам обязательного страхования) и дебету счета учета затрат (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Данные затраты могут учитываться на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу".

Согласно налоговому законодательству вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (заработная плата) является доходом работника, который признается объектом налогообложения по НДФЛ, и учитывается при определении налоговой базы (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом (организацией) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным работнику за данный период, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

Организация обязана перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ в данном случае не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с НК РФ затраты организации, связанные с выплатой несовершеннолетнему работнику заработной платы, включая сумму выплачиваемого работнику должностного оклада, а также сумму доплаты до полного оклада, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. п. 1, 7 ст. 255 НК РФ. При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные организацией на указанные выплаты работнику, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, также на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета начисления и выплаты заработной платы несовершеннолетнему работнику организации общественного питания.

Пример 4. Организация общественного питания ЗАО "Сластена" приняла на работу в аппарат управления курьера в возрасте 16 лет. Должностной оклад курьера установлен в размере 20 000 руб. в месяц. В организации установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя. Согласно коллективному договору организации несовершеннолетним работникам устанавливается доплата до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы.

Начисление заработной платы производится 1 раз в месяц на последнее число месяца, выплата заработной платы производится дважды в месяц из кассы организации. Кроме заработной платы, иных выплат в пользу работника в текущем месяце организация не производила. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Поскольку в соответствии с законодательством рабочая неделя для несовершеннолетних работников не может превышать 40 часов, то сумма оплаты труда работника в данном случае составляет 17 500 руб. (20 000 руб. x 35 ч / 40 ч) в месяц, а сумма доплаты составляет 2500 руб. (20 000 руб. - 17 500 руб.).

Организацией применяются тарифы страховых взносов, составляющие в общей сумме 30,2% (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%). Сумма страховых взносов, начисленных за текущий месяц на сумму заработной платы несовершеннолетнего работника, составит 6040 руб. ((17 500 руб. + 2500 руб.) x 30,2%).

Расходы на заработную плату работника-курьера, занятого в аппарате управления, относятся к управленческим расходам (п. 7 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете ЗАО "Сластена" будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

    Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"     17 500 руб.;

Дебет счета 26

    Кредит счета 70                                              2500 руб.;


Дебет счета 26

    Кредит  счета  69  "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению",
субсчет 1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в
ФСС РФ", 580 руб.;

Дебет счета 26

    Кредит счета 69, субсчет 2 "Страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний", 40 руб.;

Дебет счета 26

    Кредит  счета  69,  субсчет  3 "Расчеты  по  пенсионному  обеспечению",
4400 руб.;

Дебет счета 26

    Кредит  счета  69,  субсчет  4  "Расчеты  по обязательному медицинскому
страхованию", 1020 руб.;

Дебет счета 70

    Кредит  счета  68  "Расчеты  с  бюджетом  по налогам и сборам", субсчет
"Расчеты по налогу на доходы физических лиц", 2600 руб.;

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

    Кредит счета 51 "Расчетные счета"                            2600 руб.;

Дебет счета 70

    Кредит счета 50 "Касса"                                     17 400 руб.


Пример 5. Организация общественного питания ООО "Ресторан" приняла на работу несовершеннолетнего работника официантом по трудовому договору на условиях сокращенного режима рабочего времени. Возраст работника составляет 16 лет. Должностной оклад официанта установлен в организации в размере 25 000 руб. в месяц. Организация производит ему доплату до полного размера оклада. Условие о доплате несовершеннолетним работникам установлено коллективным договором организации.

В соответствии с законодательством рабочая неделя для несовершеннолетних работников не может превышать 40 часов, следовательно, сумма оплаты труда работника в данном случае составляет 21 875 руб. (25 000 руб. x 35 ч / 40 ч) в месяц, а сумма доплаты составляет 3125 руб. (25 000 руб. - 21 875 руб.).

Организацией применяются тарифы страховых взносов, составляющие в общей сумме 30,2% (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%). Сумма страховых взносов, начисленных за текущий месяц на сумму заработной платы несовершеннолетнего работника, составит 7550 руб. ((21 875 руб. + 3125 руб.) x 30,2%).

Расходы на заработную плату официанта относятся к расходам основного производства.

В бухгалтерском учете ООО "Ресторан" будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 20 "Основное производство"

    Кредит счета 70                                            21 875 руб.;

Дебет счета 20

    Кредит счета 70                                              3125 руб.;


Дебет счета 20

    Кредит счета 69                                              7550 руб.;

Дебет счета 70

    Кредит  счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
3250 руб.;

Дебет счета 70

    Кредит счета 50                                             21 750 руб.

Таким образом, согласно ТК РФ работать можно с 16 лет (по общему правилу). В случаях получения основного общего образования либо оставления в соответствии с федеральным законом общеобразовательного учреждения трудовой договор могут заключать лица, достигшие возраста 15 лет.

Т.А.Конкина

Бухгалтер