Мудрый Экономист

Документооборот, налогообложение и бухгалтерский учет заработной платы работнику - донору крови, отказавшемуся от предоставления ему дополнительного дня отдыха

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2014, N 5

Иногда возникают ситуации, когда к руководству предприятия общественного питания обращается сотрудник с просьбой предоставить ему день отдыха для сдачи крови и прохождения в связи с этим медицинского обследования, но без использования дополнительного выходного дня, предусмотренного трудовым законодательством. При этом возникают вопросы, связанные с особенностями расчета сохраняемого за работником за день сдачи крови среднего заработка, а также его документального оформления, налогообложения и бухгалтерского учета, что и рассмотрено в данной статье.

Работник, являющийся донором, имеет право на защиту государством его прав и охрану здоровья (п. 4 ст. 4, п. 2 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов") (далее - Федеральный закон от 20.07.2012 N 125-ФЗ).

Донором вправе быть дееспособное лицо, являющееся гражданином РФ либо проживающее на территории РФ на законных основаниях не менее 1 года, достигшее возраста 18 лет или приобретшее полную дееспособность до достижения им возраста 18 лет в соответствии с законодательством РФ, изъявившее добровольное желание сдать кровь и (или) ее компоненты, прошедшее добровольно медицинское обследование и не имеющее медицинских противопоказаний для сдачи крови и (или) ее компонентов.

Права и обязанности донора, в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2012 N 125-ФЗ, рассмотрены на рисунке 1.

Права и обязанности донора в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2012 N 125-ФЗ

-------------------------------¬          --------------------------------¬
¦ Права донора ¦ ¦ Обязанности донора ¦
LT------------------------------ L------------------------------T-
¦ ----------------------------------------------------------------¬ ¦
+>¦ Сдать кровь и (или) ее компоненты безвозмездно или за плату в ¦ ¦
¦ ¦ соответствии с требованиями законодательства ¦ ¦
¦ L---------------------------------------------------------------- ¦
¦ ----------------------------------------------------------------¬ ¦
¦ ¦ Предъявить паспорт или иной удостоверяющий личность документ ¦<+
¦ L---------------------------------------------------------------- ¦
¦ ----------------------------------------------------------------¬ ¦
¦ ¦ Сообщить известную информацию о перенесенных инфекционных ¦ ¦
¦ ¦ заболеваниях, нахождении в контакте с инфекционными больными, ¦<+
¦ ¦ об употреблении наркотических средств, а также вакцинациях и ¦ ¦
¦ ¦ хирургических вмешательствах, выполненных в течение года до ¦ ¦
¦ ¦ даты сдачи крови и (или) ее компонентов ¦ ¦
¦ L---------------------------------------------------------------- ¦
¦ ----------------------------------------------------------------¬ ¦
¦ ¦ Пройти медицинское обследование ¦<+
¦ L---------------------------------------------------------------- ¦
¦ ----------------------------------------------------------------¬ ¦
+>¦ Ознакомление с результатами его медицинского обследования ¦ ¦
¦ L---------------------------------------------------------------- ¦
¦ ----------------------------------------------------------------¬ ¦
+>¦ Полное информирование о возможных последствиях сдачи крови и ¦ ¦
¦ ¦ (или) ее компонентов для здоровья ¦ ¦
¦ L---------------------------------------------------------------- ¦
¦ ----------------------------------------------------------------¬ ¦
¦ ¦ Несение ответственности в случае умышленного сокрытия или ¦ ¦
¦ ¦ искажения известной донору информации о состоянии здоровья при¦<-
¦ ¦ выполнении донорской функции, если такие действия повлекли ¦
¦ ¦ нанесение вреда жизни или здоровью реципиентов ¦
¦ L----------------------------------------------------------------
¦ ----------------------------------------------------------------¬
¦ ¦Получение бесплатной медицинской помощи в случаях возникновения¦
L>¦ у донора реакций и осложнений, связанных с выполнением ¦
¦донорской функции, а также возмещение вреда, причиненного жизни¦
¦ или здоровью в связи с выполнением донорской функции ¦
L----------------------------------------------------------------

Рис. 1

На донора при аутологичной трансфузии (переливании) донорской крови и (или) ее компонентов не распространяются меры социальной поддержки, установленные ст. 22 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ (бесплатное питание за счет организации, осуществляющей деятельность по заготовке донорской крови и ее компонентов; право на приобретение по месту работы или учебы льготных путевок на санаторно-курортное лечение и т.п.).

Донорство крови и (или) ее компонентов основывается на следующих принципах:

ТК РФ определено, что в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы (ч. 2 ст. 165, ч. 1 ст. 186 ТК РФ). Порядок документального оформления освобождения работника-донора от работы в связи со сдачей крови подробно описан в Путеводителе по кадровым вопросам. Права работников-доноров (гарантии).

Порядок оформления дней отдыха непосредственно за день сдачи крови (если в этот день работник вышел на работу или день сдачи крови совпал с ежегодным отпуском, выходным или нерабочим праздничным днем) и дней дополнительного отдыха одинаковый. Работник должен написать заявление о предоставлении ему дней отдыха за сдачу крови (ее компонентов) и указать желаемые даты (рисунок 2), приложив к нему справку из медицинского учреждения, свидетельствующую о факте сдачи крови (рисунок 3).

Образец заявления о предоставлении работнику дополнительного дня отдыха за сдачу крови (ее компонентов)

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Генеральному директору ООО "Весна"¦
¦ Коровину И.М.¦
¦ от пекаря-кондитера 2 разряда¦
¦ Терентьевой И.С.¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ Прошу предоставить мне 25 сентября 2014 г. дополнительный день¦
¦отдыха, положенный согласно ст. 186 ТК РФ за сдачу крови 10 сентября¦
¦2014 г. ¦
¦ ¦
¦ Основание: справка по форме N 402/у от 10.09.2014. ¦
¦ ¦
¦ Терентьева ¦
¦ 20.09.2014 ------------- Терентьева И.С.¦
¦ (подпись) ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 2 Образец справки из медицинского учреждения, свидетельствующей о факте сдачи крови

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Министерство здравоохранения РФ Медицинская документация¦
¦ Форма N 402/у¦
¦ ¦
¦ Государственное бюджетное УТВЕРЖДЕНА¦
¦ учреждение здравоохранения Минздравом СССР¦
¦ г. Москвы "Станция переливания 07.08.1985 N 1055¦
¦ крови Департамента здравоохранения ¦
¦ города Москвы" ¦
¦ ¦
¦ СПРАВКА N 342 ¦
¦ ¦
¦ 2342 ¦
¦ Серия -------- ¦
¦ ¦
¦ Терентьевой Ирине Сергеевне ¦
¦ Дана донору ---------------------------------------------------------¦
¦ (фамилия, имя, отчество) ¦
¦ ¦
¦ 10 сентября 2014 г. ¦
¦ в том, что он (она) сдал(а) кровь -----------------------------------¦
¦ (число, месяц, год) ¦
¦ ¦
¦ Дана для предъявления по месту работы. ¦
¦ ¦
¦ В день сдачи крови за донором сохраняется средняя заработная плата по¦
¦месту работы и предоставляется дополнительный день отдыха, который по его¦
¦желанию может быть присоединен к очередному отпуску. ¦
¦ ¦
¦ Основание: распоряжение Совета Министров СССР от 30.11.1955 N 8065-Р¦
¦и разъяснение Государственного Комитета Совета Министров СССР по вопросам¦
¦труда и заработной платы от 12.09.1956 N 188-АВ. ¦
¦ ¦
¦ М.П. ¦
¦ ¦
¦ Хорев ¦
¦ Лицо, выдавшее справку --------- Хорев Н.А., ¦
¦ (подпись) врач-трансфузиолог¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 3

Время отсутствия работника необходимо отразить в табеле учета рабочего времени. Если учет рабочего времени ведется по форме N Т-12 или N Т-13, то в табеле учета рабочего времени дополнительный день отдыха отражается буквенным кодом "ОВ" (дополнительный оплачиваемый выходной день).

На основании заявления работодатель издает приказ о предоставлении дополнительных дней отдыха. Унифицированной формы для такого приказа не предусмотрено, поэтому работодатель разрабатывает ее самостоятельно. В приказе указываются даты дополнительных дней отпуска и порядок их оплаты (рисунок 4).

Пример приказа о предоставлении дополнительного дня (дней) отдыха в связи со сдачей работником предприятия крови

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ ООО "Весна" ¦
¦ ¦
¦ 22.09.2014 г. Москва¦
¦ ¦
¦ ПРИКАЗ N 379 ¦
¦ о предоставлении дополнительного ¦
¦ дня отдыха ¦
¦ ¦
¦ В связи со сдачей крови пекарем-кондитером 2 разряда Терентьевой И.С.¦
¦10.09.2014 на основании ст. 186 Трудового кодекса Российской Федерации, ¦
¦ ¦
¦ приказываю ¦
¦ ¦
¦ 1. Предоставить пекарю-кондитеру 2 разряда Терентьевой И.С. (таб.¦
¦N 0322) 1 дополнительный день отдыха 25.09.2014. ¦
¦ 2. Помощнику главного бухгалтера Коткину И.Я. оплатить дополнительный¦
¦день отдыха Терентьевой И.С. исходя из ее среднего заработка. ¦
¦ ¦
¦ Основание: заявление Терентьевой И.С. от 20.09.2014, справка N 342¦
¦ГБУЗ "Станция переливания крови Департамента здравоохранения города¦
¦Москвы". ¦
¦ ¦
¦ Коровин ¦
¦ Генеральный директор --------- Коровин И.М.¦
¦ (подпись) ¦
¦ ¦
¦ Терентьева ¦
¦ С приказом работник ознакомлен ---------------- Терентьева И.С.¦
¦ (личная подпись) ¦
¦ 23 сентября 2014 г.¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 4

По общему правилу после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч. 4 ст. 186 ТК РФ). Предоставление работнику после каждого дня сдачи крови и ее компонентов дополнительного дня отдыха, имеющего целевое назначение, направлено на восстановление и поддержание здоровья гражданина, являющегося донором. Такое правовое регулирование направлено на защиту прав доноров и носит гарантийный характер (Определение Конституционного Суда РФ от 26.01.2010 N 59-О-О). При этом считается, что время использования работником дополнительного дня отдыха не зависит от усмотрения работодателя (пп. "д" п. 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации").

Если работник за один день прошел медицинское обследование, связанное со сдачей крови, и сдал кровь, а от дополнительного дня отдыха он отказался, то нормами ТК РФ, с одной стороны, прямо не регулируется ситуация, когда работник отказывается от предоставления ему дополнительного дня отдыха, а с другой стороны, установлена обязанность работодателя соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров (абз. 2 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Порядок действий сторон трудового договора, прописанный в ТК РФ, предусматривает только по желанию работника либо присоединение дня отдыха к ежегодному оплачиваемому отпуску, либо использование данного дня работником в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч. 4 ст. 186 ТК РФ). При этом трудовым законодательством не установлен запрет на отказ работника от реализации своего права на получение дополнительного дня отдыха в случае сдачи крови.

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 2 ст. 165, ч. 5 ст. 186 ТК РФ). Нормативными правовыми актами не предусмотрена замена предоставления дня отдыха денежной компенсацией, т.е. работнику - донору, отказавшемуся от дополнительного дня отдыха, выплачивается только средний заработок за день медицинского обследования и сдачи крови, а остальные дни, отработанные им в текущем месяце, оплачиваются в соответствии с его должностным окладом.

Заработная плата устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые включают размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ). По мнению ВАС РФ, средний заработок, сохраняемый за работником за день сдачи крови, представляет собой заработную плату работника (Определения ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 по делу N А60-26724/2012, от 17.06.2011 N ВАС-4922/11 по делу N А21-2952/2010, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11 по делу N А21-2952/2010). Значит, в данном случае заработная плата работника за месяц включает в себя сумму, начисленную ему за отработанное время исходя из оклада, а также сумму сохраняемого за ним среднего заработка.

Почетными донорами признаются граждане, сдавшие бесплатно кровь 40 и более раз или плазму 60 и более раз (ст. 23 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ). Они награждаются нагрудным знаком "Почетный донор России" и им предоставляются дополнительные гарантии и компенсации:

На данную категорию работников не распространяются положения ч. 2 ст. 122 ТК РФ, а именно право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Работник-донор имеет право на предоставление отпуска независимо от периода его работы у данного работодателя.

Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником за день сдачи крови, осуществляется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение от 24.12.2007 N 922).

Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного времени за расчетный период, под которым понимаются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средний заработок. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (п. 4 Положения от 24.12.2007 N 922, ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, в течение которого за работником сохранялся средний заработок (работник находился в отпуске), и время, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности, а также начисленные за это время суммы (пп. "а", "б" п. 5 Положения от 24.12.2007 N 922).

При определении среднего заработка в данном случае используется средний дневной заработок (абз. 3 п. 9 Положения от 24.12.2007 N 922). Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения от 24.12.2007 N 922).

По общему правилу сумма причитающегося к выплате среднего заработка определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 4 п. 9 Положения от 24.12.2007 N 922).

Рассмотрим особенности налогообложения заработной платы работника, являющегося донором. Заработная плата работника является его доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Сумма среднего заработка представляет собой доход работника, который не является вознаграждением за сданную кровь, освобождаемым от обложения НДФЛ на основании п. 4 ст. 217 НК РФ. Кроме того, согласно официальной позиции такой средний заработок не относится и к освобождаемым от НДФЛ компенсационным выплатам, указанным в п. 3 ст. 217 НК РФ, и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110). Данная точка зрения согласуется с мнением ВАС РФ о квалификации рассматриваемого среднего заработка как части заработной платы.

Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из заработной платы работника (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Ставка налога в отношении таких доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При выплате заработной платы в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу российских физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ)). При этом не облагаются страховыми взносами суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Вопрос о необходимости обложения среднего заработка страховыми взносами является неоднозначным. По мнению ФСС РФ, согласованному с Минздравсоцразвития России, суммы среднего заработка, выплачиваемые организациями работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, относятся к выплатам, производимым работникам в рамках трудовых отношений и облагаемым всеми страховыми взносами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Аналогичной точки зрения придерживается и ВАС РФ (Определение от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 по делу N А60-26724/2012).

В то же время высказывается мнение о том, что на сумму среднего заработка, сохраняемого за работником за день сдачи крови, страховые взносы не начисляются. Оно основывается либо на квалификации среднего заработка как выплаты, производимой вне рамок трудовых отношений и не включаемой в объект обложения страховыми взносами, либо на квалификации среднего заработка как компенсационной выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которая освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

В 2014 г. размер общеустановленных тарифов страховых взносов, указанных в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ, зависит от того, превышает ли сумма произведенных работнику выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала расчетного периода - календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2014 г. это 624 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В налоговом учете при исчислении налога на прибыль организаций сумма заработной платы работника предприятия общественного питания, являющегося донором, квалифицируется в качестве расходов на оплату труда, причем в части, начисленной работнику исходя из должностного оклада, расход признается на основании п. 1 ст. 255 НК РФ, а в части сохраняемого за работником среднего заработка - на основании п. 20 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-03-06/2/154, от 11.04.2007 N 03-03-06/4/43). Расходы на оплату труда квалифицируются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов является дата начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Теперь рассмотрим порядок отражения заработной платы работника, являющегося донором, а также отчислений от нее в бухгалтерском учете предприятия общественного питания.

Сумма заработной платы (с учетом среднего заработка за день сдачи крови) работника, занятого в основном производстве предприятия общественного питания, а также соответствующие страховые взносы включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности (по соответствующим элементам расходов) (п. 5, абз. 3, 4 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) (далее - ПБУ 10/99). Такие расходы принимаются к учету на дату начисления заработной платы и страховых взносов соответственно (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). При этом если работник занят на работах, которые относятся к основному производству организации, то начисление заработной платы и страховых взносов производится с использованием счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) (далее - Инструкция по применению Плана счетов). Если работник предприятия общественного питания является сотрудником других подразделений, то для целей начисления заработной платы и страховых взносов могут использоваться другие соответствующие счета: 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п.

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму соответствующих налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Заработная плата может выплачиваться и каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Рассмотрим пример в случае, когда работник общественного питания является донором крови.

Пример 1. Пекарь-кондитер 2 разряда кондитерского цеха предприятия общественного питания ООО "Весна" Терентьева И.С. сдала кровь 10 сентября 2014 г. В течение предшествующих 12 месяцев она уходила в основной оплачиваемый отпуск с 10 по 23 октября 2013 г. и с 7 по 20 июля 2014 г., а также была нетрудоспособна в течение 4 календарных дней с 11 по 14 марта 2014 г.

Должностной оклад Терентьевой И.С. составляет 25 300 руб., сумма произведенных ей выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала года) в сентябре 2014 г. не превысила 624 000 руб.

ООО "Весна" работает по календарю 5-дневной рабочей недели. Работник не имеет налоговых вычетов по НДФЛ. Заработная плата начисляется организацией 1 раз в месяц и выплачивается в безналичной форме путем перечисления денежных средств на лицевые карточные счета работников.

Расчетным периодом является период с 01.09.2013 по 31.08.2014.

Определим сумму выплат работнику, принимаемую для расчета среднего заработка.

Для расчета среднего заработка учитываем все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат Терентьевой И.С. за расчетный период, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. В рассматриваемой ситуации к таким выплатам относится заработная плата, начисленная работнику по должностному окладу за отработанное время в период с 01.09.2013 по 31.08.2014.

В данном случае из расчетного периода исключается время, в течение которого работник был в отпуске, а также время, в течение которого он был нетрудоспособен. Соответственно, при расчете среднего заработка не учитываются исчисленные за это время отпускные и пособие по временной нетрудоспособности.

Значит, учитываемая при расчете среднего заработка заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода составляет:

где 23 дн. - количество рабочих дней в октябре 2013 г. и июле 2014 г., 20 дн. - количество рабочих дней в марте 2014 г. по календарю пятидневной рабочей недели;

13 дн. и 16 дн. - количество отработанных работником дней в соответствующих месяцах.

Общая сумма выплат за расчетный период, используемая при расчете среднего заработка, равна 276 540 руб. (25 300 руб. x 9 мес. + 14 300 руб. + 20 240 руб. + 14 300 руб.).

Вычислим средний дневной заработок и сумму причитающейся работнику выплаты за день сдачи крови.

В расчетном периоде (с 01.09.2013 по 31.08.2014) работник фактически отработал 223 дня (247 дн. - 10 дн. - 4 дн. - 10 дн.), где 247 дней - количество рабочих дней в расчетном периоде, поэтому средний дневной заработок Терентьевой И.С. составляет 1240,09 руб. (276 540 руб. / 223 дн.).

Средний заработок выплачивается работнику за 1 день освобождения от работы (день сдачи крови) в размере 1240,09 руб. (1240,09 руб. x 1 дн.).

Общая сумма заработной платы, начисленная работнику за сентябрь 2014 г., составляет 25 390,09 руб. ((25 300 руб. / 22 дн.) x 21 дн. + 1240,09 руб.), где 22 дн. и 21 дн. - количество рабочих и фактически отработанных дней в сентябре по графику пятидневной рабочей недели соответственно).

Работнику предприятия общественного питания Терентьевой И.С. выплачивается не только сумма, начисленная ей за отработанное время исходя из оклада, но и сумма сохраняемого за ним среднего заработка. Первая из этих сумм начисляется работнику в рамках трудовых отношений, а значит, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Доход работника предприятия общественного питания ООО "Весна" не превышает 624 000 руб., поэтому организация применяет следующие общеустановленные тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"):

Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО "Весна" установлен в размере 1,0% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов"). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.

ООО "Весна" использует для целей отражения в учете начисления и уплаты страховых взносов балансовый, пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к нему открыты следующие субсчета:

Основываясь на условиях примера 1, начисление выплат работнику предприятия общественного питания в рамках трудовых отношений, начисление страховых взносов на эти выплаты, удержание НДФЛ с суммы выплат и перечисление денежных средств на лицевой счет работника в банке, а также уплаты начисленных страховых взносов и удержанного НДФЛ можно отразить в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 "Основное производство"

    Кредит   счета   70   "Расчеты   с   персоналом   по   оплате    труда"
25 390 руб. 09 коп.;

Дебет счета 20

    Кредит  счета  69 "Расчеты  по  социальному страхованию и обеспечению",
субсчет 1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством",
736 руб. 31 коп.;

Дебет счета 20

    Кредит   счета  69,  субсчет  1-2  "Страховые  взносы  на  обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний", 253 руб. 90 коп.;

Дебет счета 20

    Кредит  счета  69,  субсчет  2  "Расчеты  по  пенсионному обеспечению",
5585 руб. 82 коп.;

Дебет счета 20

    Кредит  счета  69,  субсчет  3  "Расчеты  по обязательному медицинскому
страхованию", 1294 руб. 89 коп.;

Дебет счета 70

    Кредит  счета  68  "Расчеты  по  налогам и сборам", субсчет "Расчеты по
НДФЛ", 3300 руб. 71 коп.;

Дебет счета 70

    Кредит счета 51 "Расчетные счета"                  22 089 руб. 38 коп.;

Дебет счета 69, субсчет 1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством",

    Кредит счета 51                                       736 руб. 31 коп.;

Дебет счета 69, субсчет 1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний",

    Кредит счета 51                                       253 руб. 90 коп.;

Дебет счета 69, субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

    Кредит счета 51                                      5585 руб. 82 коп.;

Дебет счета 69, субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию",

    Кредит счета 51                                      1294 руб. 89 коп.;

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

    Кредит счета 51                                       3300 руб. 71 коп.

Таким образом, Федеральный закон от 20.07.2012 N 125-ФЗ устанавливает правовые, экономические и социальные основы развития донорства крови и ее компонентов в РФ в целях организации заготовки, хранения, транспортировки донорской крови и ее компонентов, обеспечения ее безопасности и клинического использования, а также охраны здоровья доноров крови и ее компонентов, реципиентов и защиты их прав. При этом донором крови и (или) ее компонентов признается лицо, добровольно прошедшее медицинское обследование и добровольно сдающее кровь и (или) ее компоненты, а донорской кровью - кровь, взятая от донора и предназначенная для клинического использования, производства компонентов крови, лекарственных средств и медицинских изделий, а также для использования в научно-исследовательских и образовательных целях.

Порядок бухгалтерского учета заработной платы донора имеет мало отличий от порядка бухгалтерского учета заработной платы других работников. В то же время наличие в организации общественного питания работника - донора крови требует со стороны бухгалтерской службы повышенного внимания в связи со специфическим документальным оформлением фактов сдачи крови и ее компонентов, а также особенностями расчета сохраняемого за работником среднедневного заработка с предоставлением дополнительных дней отдыха в соответствии с законодательством.

В.С.Скуридин

Помощник бухгалтера