Мудрый Экономист

Налог на добавленную стоимость: содержание счета-фактуры по авансу - обязательные реквизиты

"Налоги" (газета), 2014, N 36

С 1 января 2009 г. налоговое законодательство по НДС позволяет покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав получать вычет по сумме "входного" налога, уплаченного поставщику в составе аванса, не дожидаясь отгрузки. Так как основанием для получения вычета является счет-фактура, предъявленный покупателю продавцом товаров (работ, услуг) при получении аванса, то в данной статье мы рассмотрим состав обязательных реквизитов "авансового" счета-фактуры и порядок их заполнения, чтобы исключить возможные претензии налоговиков при получении вычета.

Напомним, что возможность получать вычет по сумме НДС, уплаченного поставщику в составе аванса, появилась в гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) благодаря вступлению в действие Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Указанный Закон обязал продавцов товаров (работ, услуг) предъявлять сумму налога к оплате покупателю не только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, но и при получении предварительной оплаты или аванса под их предстоящую отгрузку (выполнение, оказание, передачу).

Так как предъявление налога покупателю производится посредством выставления счета-фактуры, то, получив деньги от покупателя товаров (работ, услуг), продавец обязан выставить счет-фактуру своему партнеру.

Справедливости ради заметим, что требование о выписке счетов-фактур на сумму полученных авансов было закреплено в гл. 21 НК РФ и ранее, но до 1 января 2009 г. такие счета-фактуры продавцы выписывали только для себя (в одном экземпляре) и не выдавали "авансовые" документы своим покупателям. Последним счета-фактуры на аванс были ни к чему, так как ст. 171 НК РФ, содержащая закрытый перечень налоговых вычетов по НДС, не предусматривала такого вида налогового вычета. С 1 января 2009 г. в ст. 171 НК РФ появился п. 12, закрепивший право покупателя, перечислившего суммы предварительной оплаты поставщику, применять вычет по сумме налога, "сидящего" внутри аванса.

Порядок применения вычетов, как известно, урегулирован нормами ст. 172 НК РФ, в соответствии с п. 9 которой указанный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении аванса и документов, подтверждающих фактическое перечисление предварительной оплаты. Кроме того, вычет предоставляется лишь при наличии договора между продавцом и покупателем, содержащим условие о предварительной оплате.

Иными словами, при выполнении указанных условий заявить вычет по НДС, уплаченному в составе аванса поставщику, покупатель товаров (работ, услуг) может сразу, не дожидаясь их отгрузки. Однако это правило является справедливым только для обычных покупателей товаров (работ, услуг).

Покупатели, выступающие налоговыми агентами по НДС, сразу воспользоваться вычетом не вправе.

Для справки. Перечень ситуаций, когда у фирмы или коммерсанта возникают обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ.

Дело в том, что, по мнению контролирующих органов, в качестве "авансового" вычета рассматривается сумма налога, предъявленная к оплате продавцом. При исполнении обязанностей налогового агента сумма налога к оплате последнему не предъявляется - налоговый агент выписывает счет-фактуру в свой адрес от имени поставщика. Поэтому воспользоваться этим вычетом налоговый агент может только после того, как приобретенные товары (работы, услуги) приняты им к учету. В частности, такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 21 июня 2013 г. N 03-07-08/23545.

Налоговая служба аналогичные разъяснения давала еще в 2009 г., на что указывает Письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@ "О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами". О том, что такой подход не противоречит НК РФ, говорит Решение ВАС РФ от 12 сентября 2013 г. N 10992/13 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании разъяснений, содержащихся в абзацах двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом Письма ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации".

Итак, для получения вычета по сумме НДС с уплаченного аванса покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав необходимо получить счет-фактуру от продавца. Как следует из п. 3 ст. 168 НК РФ, продавец, получивший предварительную оплату, должен в течение пяти календарных дней со дня получения авансового платежа выписать соответствующий счет-фактуру на аванс, причем в двух экземплярах.

Для справки. Исключение составляют лишь случаи, когда аванс получен под предстоящую поставку товаров, не облагаемых НДС или облагаемых налогом по нулевой ставке, на что указывает п. 1 ст. 154 НК РФ. Кроме того, не нужно выставлять авансовый документ и при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

Причем при исчислении суммы "авансового" НДС продавец будет исходить из суммы полученного аванса с учетом налога и расчетной ставки НДС. Это вытекает из п. 1 ст. 154 НК РФ и п. 4 ст. 164 НК РФ.

Первый экземпляр документа продавец товаров (работ, услуг) должен вручить покупателю, перечислившему аванс, а второй - оставить себе.

Напоминаем, что с 1 апреля 2012 г. плательщики НДС применяют формы документации по НДС (в том числе счетов-фактур) и регламенты их заполнения (ведения), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).

Свой счет-фактуру на аванс продавец внесет в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в общем порядке зарегистрирует его в своей книге продаж.

Так как покупатели товаров (работ, услуг) получают вычеты именно на основании счетов-фактур, то этому документу налоговое законодательство по НДС уделяет большое внимание. Об этом говорит уже тот факт, что счету-фактуре в гл. 21 НК РФ посвящена отдельная ст. 169 "Счет-фактура" НК РФ, в которой законодательно закреплено, что у покупателя товаров (работ, услуг) именно счет-фактура является документальным основанием для получения вычета по НДС. Кроме того, ст. 169 НК РФ:

Обратите внимание! С 1 января 2014 г. п. 3 ст. 169 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ). Согласно указанной норме налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

Иными словами, с 1 января 2014 г. плательщики НДС не выставляют счета-фактуры по операциям, совершаемым в льготном налоговом режиме. Напомним, что до указанной даты счета-фактуры по таким операциям выставлялись в общем порядке, но с учетом требований п. 5 ст. 168 НК РФ - то есть без выделения соответствующих сумм налога, при этом на счете-фактуре проставлялась надпись о том, что операция осуществляется с применением льготы, или ставился штамп "Без налога (НДС)".

Сегодня такая специфика выставления счетов-фактур используется только плательщиками НДС, освобожденными от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ в части операций, облагаемых налогом.

Заметим, что ст. 169 НК РФ содержит обязательные реквизиты всех типов счетов-фактур - отгрузочных, авансовых, а также корректировочных счетов-фактур, введенных в оборот с 1 октября 2011 г.

Обратите внимание! Пунктом 2 ст. 169 НК РФ закреплено важнейшее правило, относящееся к счетам-фактурам. Указанной нормой определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1, 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Фактически это означает, что любое нарушение требований НК РФ о составе обязательных реквизитов счетов-фактур и порядка их подписи дает основание фискальным органам отказать налогоплательщику в вычете. Причем это касается всех видов счетов-фактур - отгрузочных, авансовых, а также тех, которые составлены продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Правда, с 1 января 2010 г. не все ошибки, содержащиеся в счетах-фактурах, могут служить у налоговиков основанием для отказа в вычете. Так, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Более того, в п. 2 ст. 169 НК РФ прямо отмечено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в вычете. Иными словами, все требования фискальных органов, предъявляемые к счетам-фактурам сверх норм НК РФ, не могут считаться обоснованными, в силу чего отказ в вычете по такому основанию не может считаться правомерным. Кстати, такой вывод подтверждается и обширной правоприменительной практикой, существующей сегодня по данному вопросу. И хоть она в большинстве своем складывается в пользу налогоплательщиков, ее наличие говорит о том, что и сегодня налоговики на местах предъявляют к счетам-фактурам завышенные требования. Поэтому, по мнению автора, налогоплательщикам следует хорошо ориентироваться в составе обязательных реквизитов счетов-фактур, в том числе выписанных при получении аванса, чтобы заранее исключить возможные претензии к документальному основанию для получения вычета.

Состав обязательных реквизитов авансового счета-фактуры приведен в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Согласно указанному пункту в таком счете-фактуре должны быть указаны:

Нужно отметить одну интересную особенность законодателя. Устанавливая состав обязательных реквизитов счетов-фактур, оформляемых при отгрузке, авансе, а также корректировочных счетов-фактур, НК РФ приводит только состав их обязательных реквизитов, но не устанавливает их формы. В то же время в п. 8 ст. 169 НК РФ сказано, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации. Как уже было отмечено, формы и порядок заполнения счетов-фактур утверждены Правилами N 1137, из которых вытекает, что для отгрузочных и авансовых счетов-фактур используется единая форма документа, приведенная в разд. I Приложения N 1 к Правилам N 1137.

Заметим, что в отличие от НК РФ, Правила N 1137 запрещают регистрировать в книге покупок счета-фактуры, не соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ и форме, утвержденной Правилами N 1137. Поэтому при реализации своего права на вычет налогоплательщику следует внимательно изучить форму "входящего" документа и проверить, насколько правильно заполнены ее реквизиты. Если документ составлен по соответствующей форме и в нем не содержится каких-либо дефектов, то проблем с применением вычета по НДС, уплаченного в составе авансов, возникнуть не должно.

Вместе с тем, с точки зрения контроля качества заполнения счета-фактуры, сложность состоит в том, что по сравнению с НК РФ, Правила N 1137 содержат более широкие требования к заполнению обязательных реквизитов документа. Как быть продавцу, чтобы обезопасить своего партнера по сделке?

Просто нужно учитывать то обстоятельство, что налоговики всегда анализируют качество счетов-фактур с учетом Правил N 1137, и при выписке авансового счета-фактуры руководствоваться как требованиями самого НК РФ, так и требованиями Правил N 1137.

Согласитесь, что любая дополнительная информация, указанная в счете-фактуре, не может сделать документ недействительным, в то время как отсутствие обязательного реквизита приведет к тому, что налоговики будут его рассматривать как оформленный с нарушением требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, что, в свою очередь, может привести к отказу в вычете. Подтверждают это и сами контролирующие органы, на что указывает Письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. N 03-07-09/11863, а также Письмо ФНС России от 26 января 2012 г. N ЕД-4-3/1193 "О налоге на добавленную стоимость".

При заполнении таких реквизитов авансового счета-фактуры как порядковый номер и дата выписки (строка 1) следует учитывать, что авансовый счет-фактура, как и любой иной документ, должен иметь свой порядковый номер, присваиваемый ему при выписке.

Причем, так как ни НК РФ, ни Правила N 1137 не содержат специального порядка нумерации счетов-фактур, налогоплательщик вправе самостоятельно решить - каким образом он будет нумеровать свои счета-фактуры: в порядке возрастания с начала календарного года, с начала каждого налогового периода или как-то иначе. На то, что при любом способе счета-фактуры нумеруются в порядке возрастания, указано в Письме ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года".

Обычно налогоплательщики используют первый из указанных вариантов - нумеруют счета-фактуры в порядке возрастания с начала календарного года. Избранный вариант нумерации (как общепринятый, так и любой иной) налогоплательщику следует закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание! Ни нормами НК РФ, ни Правилами N 1137 отдельная нумерация авансовых счетов-фактур не предусмотрена, что подтверждается и Письмом Минфина России от 16 октября 2012 г. N 03-07-11/427. Вместе с тем, чтобы в дальнейшем избежать путаницы в отношении авансовых и отгрузочных счетов-фактур, при их нумерации целесообразно воспользоваться специальным префиксом, например, в виде буквенной приставки, идущей до или после номера документа - N АВ 00001 или N 00001-АВ.

В отношении даты выписки авансового счета-фактуры отметим, что данный счет-фактура должен быть выписан продавцом в течение пяти календарных дней со дня получения аванса. Поэтому при датировании документа следует быть предельно внимательным, так как нарушение сроков выписки может привести к потере вычета у покупателя. Отметим один нюанс. Если последний срок выписки счета-фактуры выпадает на выходной или праздничный день, то выписать этот документ следует в последний рабочий день, предшествующий выходному, так как сроки выписки счетов-фактур установлены в календарных днях. В противном случае, законодательно установленные сроки выписки документа будут пропущены, что может негативно сказаться на процедуре получения вычета покупателем.

Теперь о заполнении таких обязательных сведений как наименование, адреса и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя.

В форме счета-фактуры, предлагаемой к применению Правилами N 1137, эта информация указывается построчно в строках 2, 2а, 2б и 6, 6а, 6б соответственно.

Заметим, что НК РФ не содержит четкой расшифровки того, какие сведения следует указывать в отношении налогоплательщика и покупателя, поэтому при заполнении указанных строк лучше руководствоваться нормами Правил N 1137.

В наименовании продавца и покупателя указывается полное или сокращенное наименование указанных субъектов в соответствии с учредительными документами.

Если в качестве продавца или покупателя выступает индивидуальный предприниматель, то в качестве наименования следует указать Ф.И.О. физического лица и лучше указать ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического лица).

В НК РФ ничего не сказано о том, какой адрес следует указывать в счете-фактуре, юридический или фактический. Правила N 1137 же отсылают к адресу, указанному в учредительных документах, поэтому при заполнении адресов, по мнению автора, следует указывать юридический адрес фирмы, а в том случае, если адрес продавца не совпадает с его юридическим адресом, следует указать и фактический. Если счет-фактура выставляется коммерсантом, то в качестве адреса указывается место его жительства.

Теперь об ИНН и КПП. В ст. 169 НК РФ такой реквизит, как код постановки на учет (КПП), вообще не указан, а Правилами N 1137 он предусмотрен, поэтому при выписке счетов-фактур следует опять-таки руководствоваться Правилами N 1137 и указывать ИНН/КПП и продавца и покупателя. Тем более, что с точки зрения Минфина России, выраженной в Письме от 5 апреля 2004 г. N 04-03-11/54, требование об указании КПП в счете-фактуре является обязательным, так как КПП является дополнением к ИНН.

Обратите внимание! Сведения о грузоотправителе и грузополучателе в счете-фактуре на аванс заполнять не нужно, ведь при получении аванса такие понятия вообще отсутствуют. Однако, чтобы не возникло претензий, эти строки следует прочеркнуть, иначе налоговики могут посчитать это за нарушение в порядке оформления документа. О том, что при отсутствии каких-либо понятий в счете-фактуре следует поставить прочерк, сказано в Письме Минфина России от 22 января 2009 г. N 03-07-09/03.

Теперь о строке 5 авансового счета-фактуры. Согласно НК РФ и Правилам N 1137 в данной строке приводится информация о номере платежно-расчетного документа, по которому произведен авансовый платеж. На это же указано в Письме Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140. Отсутствие данной информации в счете-фактуре на аванс может привести к отказу в вычете авансового налога, так как счет-фактура выставляется именно по авансу. Причем эта информация в дальнейшем указывается продавцом и в отгрузочном документе, на что также указано в Письме Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140. При этом, как разъясняют финансисты, если оплата (частичная оплата) перечислена продавцу товаров (работ, услуг) на основании нескольких платежно-расчетных документов, то в отгрузочном счете-фактуре нужно привести все номера этих документов.

Занося информацию о платеже в счет-фактуру, нужно быть предельно внимательным, так как ошибка может стоить вычета. И хотя среди судебных решений можно найти примеры того, что при наличии ошибки в номере платежного поручения вычет можно отстоять в судебном порядке, о чем говорит, например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 г. по делу N А53-13963/2009, рекомендуем быть крайне внимательным. Это проще, чем затем бегать по судам.

Обратите внимание, что в НК РФ сказано, что продавец должен указать лишь номер платежно-расчетного документа, в то же время в Правилах N 1137 отмечено, что помимо номера следует указать еще и дату платежа. По мнению автора, следует указать информацию и о номере, и о дате платежно-расчетного документа.

Обратите внимание! При составлении счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке авансового счета-фактуры ставятся прочерки. О том, что при получении безденежного аванса продавцом также выставляется счет-фактура, сказано в п. 17 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137.

Напоминаем, что со 2 сентября 2010 г. в состав обязательных реквизитов авансового счета-фактуры, предусмотренных НК РФ, включен такой реквизит, как наименование валюты. В официальной форме счета-фактуры этому реквизиту посвящена строка 7.

Согласно Правилам N 1137 в строке 7 счета-фактуры налогоплательщиком указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. N 405-ст, в том числе при безденежных формах расчетов. При этом из Правил N 1137 прямо вытекает, что если цена товаров (работ, услуг) установлена в иностранной валюте или в у. е., но оплата производится в рублях, то в строке 7 счета-фактуры в качестве наименования валюты указывается "российский рубль" и ее код "643".

Обратите внимание! Графы 2 - 2а, 3, 4, 5, 6, 10, 10а и 11 в авансовом счете-фактуре заполнять не нужно, в них нужно поставить прочерки. Заполнению в таком документе подлежат лишь графы 1, 7, 8 и 9.

В графе 1 нужно указать назначение полученных денежных средств, например, "Предварительная оплата, частичная оплата в счет предстоящей поставки товаров". Кроме того, НК РФ требует указывать еще и наименование товаров (описание работ, услуг), в счет поставки которых получен аванс. С учетом данного требования, например, продавец товаров в графе 1 счета-фактуры должен сделать запись следующего содержания "Предварительная оплата в счет предстоящей поставки муки по договору N от "__" ________ 2014 года".

О том, что наименования товаров (работ, услуг), под которые перечислен аванс, берутся из договора, сказано в Письме Минфина России от 25 февраля 2009 г. N 03-07-14/26. В случае, если аванс получен продавцом по договору поставки, предусматривающим отгрузку товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, Минфин России считает возможным указание в счете-фактуре обобщенного наименования товаров или их групп. На это указывает Письмо Минфина России от 26 июля 2011 г. N 03-07-09/22.

В графе 7 продавец должен указать расчетную ставку налога (10/110% или 18/118%). Если операции по реализации товаров, оплаченных заранее, облагаются налогом по разным ставкам, то в счете-фактуре товары выделяются в отдельные группы, по которым применяется своя ставка налога. Если при получении аванса ставка налога, по которой будут облагаться товары, неизвестна, то налог придется исчислить по ставке 18/118%.

В графу 8 следует внести сумму налога, исчисленную продавцом в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

В графе 9 продавец должен указать сумму аванса, полученную от покупателя с учетом налога.

Обязательным реквизитом авансового счета-фактуры является его подпись, правила проставления которой закреплены в п. 6 ст. 169 НК РФ. Причем регламент визирования документа зависит от способа его выставления и от статуса продавца товаров (работ, услуг), оплачиваемых заранее.

Если аванс получен организацией и компания работает с бумажными счетами-фактурами, то авансовый счет-фактура подписывается руководителем фирмы и ее главным бухгалтером. При этом право подписи счетов-фактур, в том числе на аванс, может быть возложено и на иных лиц, уполномоченных на то внутренним распорядительным документом организации, например приказом или доверенностью.

Напоминаем, что общие положения о доверенности определены ст. 185 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В том случае, если счет-фактура подписывается уполномоченными лицами, в показателях счета-фактуры "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо" и "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" указывается подпись уполномоченного лица и приводится расшифровка подписи. Такие разъяснения на этот счет дает Минфин России в своем Письме от 10 апреля 2013 г. N 03-07-09/11863. При этом финансисты уточняют, что нормами НК РФ указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений), в том числе должности уполномоченного лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру, не запрещено.

Если бумажный счет-фактура выставляется от имени индивидуального предпринимателя, то до 1 июля 2014 г. завизировать авансовый документ обязан исключительно сам коммерсант, при этом помимо своей подписи он должен указать еще и реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации.

Обратите внимание! С 1 июля 2014 г. предприниматели смогут делегировать свои полномочия по подписанию счетов-фактур иным лицам, на что указывает Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В этом случае полномочия иного лица на подписание счетов-фактур от имени индивидуального предпринимателя придется подтверждать доверенностью, заверенной нотариально. На это указывает п. 3 ст. 29 НК РФ, а также разъяснения чиновников, изложенные в Письме Минфина России от 1 августа 2013 г. N 03-02-08/30900 и в Письме ФНС России от 16 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18527@ "Об отмене Письма ФНС России от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@".

С тем, что доверенность, выданная предпринимателем, заверяется у нотариуса, согласны и правозащитники, на что указывает Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Заметим, что п. 6 ст. 169 НК РФ ничего не говорит о том, следует ли расшифровывать подписи лиц, подписавших счет-фактуру. В то же время из Правил N 1137 вытекает, что расшифровка подписей является необходимым условием. Так как арбитражная практика по этому вопросу сегодня не является однозначной, то налогоплательщику следует придерживаться требований Правил N 1137, иначе велик риск того, что налоговики откажут в вычете.

При расшифровке подписей плательщику НДС следует учитывать требования Государственного стандарта "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов. ГОСТ Р 6.30-2003", утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 3 марта 2003 г. N 65-ст. Согласно п. 3.22 указанного ГОСТа в состав реквизита "подпись" входят наименование должности лица, подписавшего документ (полное, если документ оформлен не на бланке документа, и сокращенное, если документ оформлен на бланке), личная подпись и расшифровка подписи. Причем под расшифровкой понимаются сначала инициалы и только потом фамилия лица, подписавшего документ, например А.И. Иванов.

Как известно, сейчас НК РФ позволяет выставлять счета-фактуры не только в привычном бумажном виде, но и в электронном. При этом выставление электронных счетов-фактур возможно лишь по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у партнеров совместимых технических средств и возможностей для их приема и обработки в соответствии с установленными форматами и порядком. Это подтверждает и Минфин России в своем Письме от 1 августа 2011 г. N 03-07-09/26.

Электронный счет-фактура, выставленный от имени юридического лица, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (далее - УКЭП) руководителя фирмы либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом по организации) или доверенностью организации.

Электронный счет-фактура, выставленный предпринимателем, подписывается его УКЭП как до 1 июля 2014 г., так и после.

То есть, говоря другими словами, в отличие от бумажной формы счета-фактуры с 1 июля 2014 г. НК РФ не дает возможности коммерсантам передоверять свои полномочия по подписанию электронных документов иным лицам.

Напоминаем, что основным нормативным документом, регулирующим отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий, в том числе в случаях, установленных другими федеральными законами, выступает Федеральный закон от 6 апреля 2011 г. N 63-ФЗ "Об электронной подписи".

Авансовый счет-фактуру так же, как и отгрузочный, не нужно заверять печатью налогоплательщика. В то же время проставление печати на счете-фактуре не рассматривается в качестве нарушения, о чем говорит Письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. N 03-07-09/146.

В.В.Семенихин