Мудрый Экономист

Фитнес для работников с налоговой выгодой: это возможно?

"Главная книга", 2014, N 19

(Как отразить расходы на корпоративный спорт в налоговом учете)

С июля этого года Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков <1> дополнен мероприятиями по развитию физкультуры и спорта <2>. Наши читатели заинтересовались, как повлияет это нововведение на налоговый учет расходов на спорт. И изменится ли обложение "спортивных" выплат "зарплатными" налогами.

<1> Утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее - Приказ N 181н).
<2> Приказ Минтруда России от 16.06.2014 N 375н.

Оформляем "спортивную жизнь"

Проводить мероприятия по улучшению условий и охраны труда - обязанность любого работодателя <3>. Утвержденный Типовой перечень таких мероприятий является ориентировочным, а конкретный перечень мероприятий каждый работодатель определяет, исходя из специфики своей деятельности <4>. Есть обязательные для всех организаций мероприятия по охране труда, как то: спецоценка рабочих мест, соблюдение санитарных норм <5>. Это закреплено законодательно, поэтому все такие мероприятия надо включить в свой перечень. А вот включать в него мероприятия по развитию физкультуры и спорта или нет - это выбор руководителя. Как и то, какие именно это будут мероприятия и сколько на них будет потрачено.

Примечание

В Типовом перечне мероприятий приведены следующие виды мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах <6>:

- компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;

- организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;

- организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий с работниками, имеющими медицинские показания к занятиям лечебной физкультурой, включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;

- приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;

- устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;

- создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Перечень выбранных мероприятий надо утвердить <7>:

(или) в качестве отдельного локального нормативного акта;

(или) как часть коллективного (трудового) договора;

(или) как часть положения об охране труда.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Печенкина ¦
¦ Утверждаю ---------- ¦
¦ Директор ООО "Стрекоза"¦
¦ И.В. Печенкина ¦
¦ 17.09.2014 ¦
¦ ¦
¦ Перечень мероприятий ООО "Стрекоза" по улучшению условий ¦
¦ и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков ¦
¦ ¦
¦ В ООО "Стрекоза" с целью улучшения условий и охраны труда, а также¦
¦снижения уровней профессиональных рисков проводятся следующие¦
¦мероприятия: ¦
¦ ... ¦
¦ 6. Реализация мероприятий, направленных на развитие физической¦
¦культуры и спорта в ООО "Стрекоза", в том числе: ¦
¦- компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях - в¦
¦пределах 10 000 руб. в год. ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Как правило, такой перечень утверждается организациями на год. Но можно дополнить его и в течение года.

В Трудовом кодексе говорится о том, что расходы работодателей (за исключением ГУПов и федеральных учреждений) на улучшение условий и охрану труда должны составлять не менее 0,2% от затрат на производство продукции (работ, услуг) <8>. От каких именно расходов надо считать этот норматив, в ТК не говорится. Но логичнее ориентироваться на данные бухгалтерского учета. А торговым организациям (поскольку у них нет производства) логичнее считать минимальный норматив от расходов на продажу.

Правда, немногие организации следят за соблюдением этого правила. Но проверить это могут трудинспекторы.

Из авторитетных источников

Шкловец Иван Иванович, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

"Норма об обязательном финансировании мероприятий по улучшению условий и охраны труда является требованием законодательства о труде и, таким образом, является предметом государственного надзора со стороны инспекторов труда <8>.

При невыполнении требований указанной статьи работодатель может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ. Причем даже в том случае, если все работники работают в хороших условиях труда, обеспечены необходимыми средствами защиты, проведена спецоценка или аттестация рабочих мест".

Однако трудинспекция приходит с выездной проверкой нечасто. О том, что происходит на таких проверках и что интересует инспекторов, многие тоже знают лишь понаслышке. Прежде всего трудинспекторы проверят, чтобы работники были обеспечены необходимыми средствами защиты, чтобы были соблюдены санитарные нормы, пожарные правила, проведена спецоценка и так далее. То есть в первую очередь проверяется соблюдение законодательно установленных требований. Если в организации много существенных нарушений установленных норм о труде и его охране, то отсутствие финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда (как, впрочем, и отсутствие утвержденного перечня таких мероприятий) может быть перечислено в качестве оснований для наложения административного штрафа <9>. Но нам не встретилось ни одного судебного решения, в котором штраф был бы наложен именно из-за несоблюдения норматива. Так что можно надеяться, что все не так страшно.

<3> Статья 226 ТК РФ.
<4> Приложение к Приказу N 181н.
<5> Статья 212 ТК РФ.
<6> Пункт 32 Типового перечня, утв. Приказом N 181н.
<7> Статьи 8, 41 ТК РФ.
<8> Часть 3 ст. 226 ТК РФ.
<9> Решение ВС Республики Карелия от 11.04.2014 N 21-153/2014.

Рассматриваем "прибыльный" вопрос

Поскольку теперь затраты на корпоративный спорт и фитнес работников - часть расходов на улучшение условий труда (если это предусмотрено утвержденным руководителем перечнем), казалось бы, не должно возникнуть сложностей с их учетом при расчете налога на прибыль. Возможно, именно на это был расчет при внесении изменений в упомянутый Типовой перечень. Однако не все так просто.

Из авторитетных источников

Буланцева Валентина Александровна, государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

"При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов можно учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством <10>. Затраты на мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, упомянутые в Приказе Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, к таким расходам не относятся.

Поэтому, несмотря на то что организация в рамках мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков может оплачивать занятия своих работников, к примеру, в фитнес-центрах, такие расходы не будут приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие ст. 252 Кодекса".

Кроме того, затраты на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий прямо указаны в перечне расходов, которые не могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль <11>.

Некоторые организации полагают, что можно провести в налоговом учете расходы на фитнес как составную часть расходов на оплату труда (включить их в так называемый соцпакет) <12>. Однако расходы на оплату труда не могут включать в себя те расходы, которые упомянуты в ст. 270 НК РФ, то есть, в частности, расходы на фитнес <13>. Так считают специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

Буланцева В.А., государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

"Все выплаты в пользу работников, связанные с работой, выполнением ими своих обязанностей, поощрением за достижение каких-либо показателей и прочее, могут быть учтены как расходы на оплату труда <14>.

Однако даже если в коллективном или трудовых договорах организации предусмотрено, что работникам оплачиваются, к примеру, абонементы в фитнес-клуб или занятия в спортивной секции, такие расходы в качестве расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ учесть нельзя".

Таким образом, если организация желает приобщить своих работников к спорту и уменьшить на такие расходы базу по налогу на прибыль, надо готовиться к спору с проверяющими и доказывать законность учета расходов на фитнес в составе других расходов на улучшение условий труда <15>. Ведь все сомнения и противоречия должны трактоваться в пользу налогоплательщика <16>.

Для обоснования расходов на фитнес можно привести такие аргументы. Работники ведут малоподвижный образ жизни, что приводит к риску возникновения различных заболеваний, в том числе заболеваний опорно-двигательного аппарата, сосудистых и других. В общем, всегда найдутся какие-то болезни, от которых стоит поберечь своих работников с помощью спорта, чем бы они ни занимались. Вот для компенсации недостатка движения, предотвращения хронических заболеваний и для улучшения состояния здоровья работников и решено организовать занятия фитнесом.

Но, конечно, главный сдерживающий фактор для расходов на фитнес - не повышенное внимание налоговиков, а банальный денежный вопрос. Ведь такие затраты возмещать организации никто не будет, в отличие от затрат на проведение спецоценки, которые ФСС компенсирует за счет взносов "на травматизм" <17>. Так что многое зависит от финансовых возможностей организации, а также от желания ее руководства и собственников.

Рассказываем руководителю

Если в перечне мероприятий по улучшению условий труда, утвержденном по организации, либо в коллективном или трудовом договорах расходы на фитнес не упомянуты, работодатель не обязан возмещать работникам такие расходы.

<10> Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<11> Пункт 29 ст. 270 НК РФ.
<12> Пункт 25 ст. 255 НК РФ.
<13> Письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130, от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126.
<14> Статья 255 НК РФ.
<15> Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<16> Пункт 7 ст. 3 НК РФ.
<17> Подпункт "а" п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н.

Страховые взносы и НДФЛ лучше начислить

Затраты на корпоративный спорт, так же как и иные затраты по улучшению условий труда, - это расходы самой организации. Казалось бы, этого достаточно для того, чтобы не считать доходами работников суммы, уплаченные организацией напрямую фитнес-центру либо работникам в качестве компенсаций их спортивных расходов (когда те приносят документы, подтверждающие их затраты на фитнес). Но и здесь все не так радужно, как хотелось бы.

Страховые взносы. Наверняка проверяющие предпочтут считать такие "спортивные" выплаты в пользу работников их доходом, не поименованным в перечне выплат, освобождаемых от уплаты взносов <18>.

Из авторитетных источников

Департамент развития социального страхования Минтруда России

"Если организация в рамках финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда:

(или) выплачивает своим работникам компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях;

(или) самостоятельно оплачивает услуги спортивных центров, фитнес-клубов или секций с целью организации занятий спортом и физкультурой работников, то с этих сумм (как с сумм выплат, произведенных в пользу работника в рамках трудовых отношений) необходимо исчислить страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС <19>".

Позиция проверяющих не изменилась. Напомним, что и до расширения Типового перечня мероприятий по охране труда они требовали начислять взносы на стоимость услуг фитнес-центров для работников <20>.

Однако чтобы начислить взносы, нужно определить точную сумму дохода, полученную каждым из работников <19>. Но иногда сделать это невозможно, к примеру, если фитнес-центру оплачена серия занятий с условием, что на каждом из них будет не более 30 человек (из 100 возможных). Так как ходить на такие занятия могут все желающие работники, не ясно, кто же из работников посещал занятия. А если нет возможности персонифицировать доход, то не надо и начислять страховые взносы <21>.

НДФЛ. Аналогичный подход может быть применен и налоговыми инспекторами при проверке правильности начисления НДФЛ. Они могут усмотреть в оплате фитнеса доход работника (разумеется, если такой доход можно персонифицировать) <22>.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"Доходом, полученным работниками в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ, признается как централизованная оплата занятий работников в фитнес-центре за счет средств организации, так и компенсация таких расходов отдельным работникам <23>. Причем даже после того, как развитие физкультуры и спорта включено в Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков <24>".

Так что если вы будете выплачивать работникам компенсации на фитнес-услуги, то, как и прежде <25>, безопаснее НДФЛ исчислить и удержать.

Если же нет возможности персонифицировать доходы работников от проведенных спортивных мероприятий, то и НДФЛ исчислять не нужно. К примеру, одна организация оплатила работникам занятия в бассейне. Причем плата не зависела от количества дней посещения, а работников пускали в бассейн по списку (в котором были указаны все работники, которые в принципе могут посещать бассейн). Инспекция решила, что каждый из работников, фамилия которого была в списке, получил доход в натуральной форме. Сумму такого дохода инспекторы рассчитали, поделив общую сумму оплаты услуг бассейна на количество работников в списке. Однако суд признал такой расчет неправомерным <26>.

<18> Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.
<19> Часть 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
<20> Письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 1).
<21> Письмо Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061 (п. 4).
<22> Статьи 41, 217, 226 НК РФ.
<23> Пункт 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.
<24> Приказ Минтруда России от 16.06.2014 N 375н; Приказ N 181н.
<25> Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 21-11/082010@.
<26> Постановление ФАС УО от 26.10.2010 N Ф09-8909/10-С3.

В УСНО расходы на фитнес не вписываются

Как известно, упрощенцы учитывают при налогообложении только те расходы, которые предусмотрены в закрытом перечне ст. 346.16 НК. И в этом перечне нет затрат на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому и расходы на мероприятия по развитию физкультуры и спорта не получится учесть при расчете базы по налогу, уплачиваемому при УСНО.

* * *

Если руководство действительно планирует потратиться на фитнес работников, во избежание споров с проверяющими можно замаскировать выдачу работникам компенсаций их расходов на фитнес (разумеется, подтвержденных документально) под премии (если они предусмотрены вашей системой оплаты труда). К примеру, документы на оплату фитнеса может собирать у работников отдела его начальник, составляющий ведомость на премирование. Разумеется, при составлении такой ведомости будут учтены не только компенсации за фитнес, но и премии за трудовые достижения. А бухгалтерия получит данные о необходимости выплаты премий работникам - и ни слова о фитнесе не будет ни в положении о премировании, ни в каком-либо другом локальном акте. Такие премии можно будет учесть в налоговых расходах (как при общем режиме, так и при упрощенке). Правда, и НДФЛ со страховыми взносами заплатить придется.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер