Мудрый Экономист

Минфин напомнил, исходя из какого дохода "вмененщик" уплачивает страховые взносы в ПФР

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 5

Правила расчета платежей, которые в силу ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ <1> предприниматели ежегодно обязаны уплачивать в ПФР, в последние годы менялись с завидной регулярностью. С 01.01.2013 указанная норма пополнилась новыми положениями, в которых законодатель прописал алгоритм расчета фиксированных страховых взносов, в том числе по обязательному пенсионному страхованию <2>. А с 2014 г. размер данных взносов стал зависеть не только от величины МРОТ (как это было ранее), но и от доходов ИП, которые он получил в течение расчетного периода (то есть календарного года).

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
<2> До 01.01.2013 размер страховых взносов определялся исходя из стоимости страхового года, правила расчета которой содержались в утратившей силу с указанной даты ст. 13 Федерального закона N 212-ФЗ.

В ч. 8 ст. 14 упомянутого Закона четко обозначено, исходя из каких доходов предприниматель, применяющий тот или иной режим налогообложения, должен рассчитывать рассматриваемые платежи. Однако оказывается, что данная норма понятна не всем "вмененщикам" - некоторые из них обращаются за разъяснениями в компетентные органы. Не так давно чиновники Минфина России ответили на запрос налогоплательщика в Письме 18.07.2014 N 03-11-11/35499, фактически переписав при этом нормы Федерального закона N 212-ФЗ. Об этих нормах и пойдет речь в статье.

Что написано в Законе Плательщики взносов в ПФР

Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов (в том числе по обязательному пенсионному страхованию) являются следующие категории лиц:

Из ч. 3 названной статьи следует: если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям лиц, он исчисляет и уплачивает эти взносы по каждому основанию. Иными словами, при использовании труда наемных работников предприниматель обязан осуществлять платежи в ПФР как за указанных лиц, так и за себя.

Добавим: предприниматели могут применять различные системы налогообложения (конечно, с учетом соответствующих норм налогового законодательства). При этом порядок исчисления и сроки уплаты взносов по обязательному пенсионному страхованию для всех ИП одинаковы (за исключением правил определения доходов, исходя из которых эти взносы рассчитываются). Поэтому все нормы Федерального закона N 212-ФЗ, о которых пойдет речь далее, распространяются в том числе и на предпринимателей - плательщиков ЕНВД.

Порядок расчета пенсионных взносов и контроль за полнотой их уплаты

Пунктом 1 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы за себя ИП рассчитывают самостоятельно, руководствуясь положениями ст. 14. В ч. 1.1 этой нормы установлено: размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию зависит от величины дохода предпринимателя. Все ИП, у которых этот доход за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., уплачивают одинаковую фиксированную сумму взносов, которая определяется по формуле:

СВ = МРОТ x Т x 12,

где СВ - страховые взносы в ПФР;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством на начало финансового года, за который уплачиваются взносы (в 2014 г. он равен 5554 руб. <3>);

Т - тариф страховых взносов в ПФР (в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ его величина составляет 26%).

<3> Установлен Федеральным законом от 02.12.2013 N 336-ФЗ.

Исходя из указанной формулы у предпринимателей с доходами до 300 тыс. руб. фиксированные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в 2014 г. составляют 17 328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12).

Те же налогоплательщики, у которых годовые доходы от деятельности превышают названный предел, страховые взносы определяют иначе. Формула их расчета такова:

СВ = МРОТ x Т x 12 + (Дох. - 300 000 руб.) x 1%,

где Дох. - доход предпринимателя, превышающий 300 000 руб.

Иными словами, чем выше доходы ИП, тем большую сумму страховых взносов ему придется платить в ПФР. Между тем величина этих взносов за расчетный период ограниченна. В п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ закреплен их максимальный размер, который определяется по формуле:

.

Таким образом, страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в 2014 г. не могут превысить 138 627,84 руб. (8 x 5554 руб. x 26% x 12). Платежи в такой сумме должны будут уплатить предприниматели, у которых годовые доходы от деятельности составят 12 429 936 руб. и более. Эту величину доходов можно определить расчетным путем ((138 627,84 руб. - 17 328,48 руб.) / 1% + 300 000 руб.).

Такую же сумму взносов предстоит внести в ПФР предпринимателям, которые не отчитаются перед налоговиками (то есть не представят в ИФНС соответствующие декларации) о своих доходах за 2014 г., на основании которых рассчитываются взносы. На это указано в ч. 11 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 9 и 10 упомянутой нормы на налоговые органы возлагается обязанность:

Данные сведения будут являться основанием для направления территориальными органами ПФР требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для взыскания с налогоплательщиков задолженности по указанным платежам, если рассчитанная ИП сумма страховых взносов не соответствует уровню полученных ими доходов. Иными словами, сотрудники Пенсионного фонда не будут контролировать правильность определения предпринимателями доходов, исходя из которых они исчислили страховые взносы. В этом ПФР полностью доверяет налоговым органам. Задача фонда - лишь перепроверить расчет взносов.

Обратите внимание! В ч. 11 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ отмечено, что взыскание с предпринимателя страховых взносов в восьмикратном размере будет осуществляться, если последний не представит необходимую отчетность в налоговые органы до окончания расчетного периода. О каком именно расчетном периоде идет речь, в норме не уточнено. Полагаем, что в данном случае законодатель имел в виду не текущий период, а следующий за ним. Ведь в ч. 9 указанной статьи говорится, что налоговики направляют в ПФР сведения о доходах ИП за расчетный период не позднее 15 июня года, следующего за истекшим.

Разъяснений контролирующих органов на этот счет пока нет, что не удивительно, поскольку информация о доходах 2014 г. поступит в Пенсионный фонд только в 2015 г. Соответственно, в следующем году территориальные органы ПФР начнут проверять правильность расчета предпринимателями фиксированных платежей за себя.

Добавим: если физическое лицо начинает предпринимательскую деятельность не с начала расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов за этот период определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с месяца начала деятельности (то есть месяца, в котором произведена его государственная регистрация в качестве ИП <4>). За неполный месяц работы фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

<4> Минтруд России в Письме от 01.04.2014 N 17-4/ООГ-224 разъяснил, что статус индивидуального предпринимателя определяется моментом внесения регистрирующим органом соответствующих записей в ЕГРИП. При этом расчет фиксированных страховых взносов следует осуществлять со дня, следующего за днем государственной регистрации ИП.

Если же плательщик в течение года прекращает предпринимательскую деятельность, страховые взносы рассчитываются пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве ИП. За неполный месяц работы фиксированный размер взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату исключения предпринимателя из ЕГРИП включительно (ч. 4.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

Сроки уплаты пенсионных взносов

Предприниматели, получившие в расчетном периоде доход от деятельности менее 300 тыс. руб., обязаны рассчитаться с Пенсионным фондом по фиксированным платежам за себя до окончания года.

В свою очередь, для ИП с более высокими доходами ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ предусматривает несколько иные сроки уплаты взносов. Первая их часть, рассчитанная исходя из дохода 300 тыс. руб., также подлежит перечислению в ПФР до 31 декабря текущего календарного года. Вторую часть страховых взносов, исчисленных с суммы дохода, превышающего указанный предел, предприниматель должен уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Обратите внимание! Минфин разрешает ИП страховые взносы в виде 1% суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., уплачивать в течение текущего года с момента, когда это превышение будет достигнуто. Такие выводы сделаны в Письме от 21.02.2014 N 03-11-11/7514, а также в упоминавшемся ранее Письме 18.07.2014 N 03-11-11/35499, к анализу которого мы и переходим.

О доходах, на основании которых определяются страховые взносы в ПФР

Итак, Минфин рассмотрел следующую ситуацию. Предприниматель, не имеющий наемных работников, осуществляет "вмененный" бизнес (какой именно, не уточнено). За пять месяцев он получил доход свыше 650 тыс. руб. (более 300 тыс. руб. поступили на расчетный счет, 350 тыс. руб. - в кассу). Налогоплательщику не понятно, как он должен определять доход за расчетный период для уплаты за себя страховых взносов во внебюджетные фонды в 2014 г. - по выручке или по базовой доходности на единицу физического показателя?

Для ответа на этот вопрос авторы Письма обратились к положениям ч. 8 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ. В ней содержатся нормы Налогового кодекса, на основании которых предприниматели определяют доходы в зависимости от используемого ими режима налогообложения (ОСНО, ЕСХН, УСНО, ЕНВД, ПСНО).

"Вмененщикам" посвящен п. 4 указанной правовой нормы. Они в целях применения положений ч. 1.1 упомянутой статьи рассчитывают доход для исчисления страховых взносов в ПФР в соответствии со ст. 346.29 НК РФ. Согласно положениям п. 2 данной статьи величина вмененного дохода для плательщиков ЕНВД определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом в силу п. 4 указанной статьи базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

Таким образом, делает вывод Минфин, сумма дополнительного взноса, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем - плательщиком единого налога, в 2014 г. определяется исходя из величины вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 тыс. руб., а не суммы выручки, полученной ИП в связи с осуществлением деятельности, облагаемой в рамках указанной системы налогообложения.

Закрепим теорию

Итак, вывод финансового ведомства очевиден и следует из норм налогового и пенсионного законодательства. А теперь, когда мы рассмотрели основные положения Федерального закона N 212-ФЗ для исчисления фиксированных страховых взносов в ПФР, закрепим теоретические выкладки на примере.

Пример. К.С. Веселкина, зарегистрированная в ЕГРИП в качестве индивидуального предпринимателя 17.02.2014, осуществляет розничную торговлю семенами через магазин с площадью торгового зала 35 кв. м, расположенный в Московском районе г. Нижнего Новгорода (ул. Чаадаева). Предприниматель состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД с 01.03.2014. С указанной даты площадь торгового зала не изменялась. Рассчитаем сумму фиксированных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, подлежащую уплате предпринимателем за себя в 2014 г.

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, согласно Постановлению Городской думы г. Нижнего Новгорода от 21.09.2005 N 50, подпадает под действие спецрежима в виде ЕНВД. В силу п. 3 ст. 346.29 НК РФ вмененный доход по данному виду деятельности определяется исходя из физического показателя "площадь торгового зала", базовая доходность составляет 1800 руб. в месяц.

Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 величина коэффициента-дефлятора К1 на 2014 г. установлена равной 1,672.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для стационарной розничной торговли определяется по формуле:

К2 = A / L x S,

где A / L - соотношение вида товарных групп, ассортимента (A) и места расположения объектов стационарной торговли (L);

S - коэффициент торговой площади.

Для объекта розничной торговли площадью 35 кв. м, находящегося в Московском районе г. Н. Новгорода (ул. Чаадаева - L8), через который реализуются семена, относящиеся к товарной группе A1, соотношение A / L = 0,39.

Коэффициент S по торговой площади до 70 кв. м (включительно) равен единице. Корректирующий коэффициент К2 составит 0,39 (0,39 x 1,0).

В силу п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за I квартал осуществления "вмененной" деятельности рассчитывается с даты постановки ИП на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога.

Предприниматель получил статус "вмененщика" 1 марта 2014 г., значит, вмененный доход за I квартал будет равен 41 081 руб. (1800 руб. x 35 кв. м x 1,672 x 0,39 x 1 мес.).

Начиная с 1 апреля 2014 г. (поскольку в течение года площадь торгового зала не менялась) ежеквартальный размер вмененного дохода составит 123 243 руб. (1800 руб. x 35 кв. м x 1,672 x 0,39 x 3 мес.). Таким образом, вмененный доход за 2014 г. равен 410 810 руб. (41 081 руб. + 123 243 руб. x 3).

Далее рассчитаем фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР.

Как указывалось выше, фиксированная величина страховых взносов на 2014 г. с дохода, не превышающего 300 000 руб., равна 17 328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12). Однако в нашем случае предприниматель включен в ЕГРИП 17.02.2014, поэтому страховые взносы в ПФР следует рассчитывать с 18.02.2014. Они будут равны 15 007,7 руб. (5554 руб. x 26% x 10 мес. + 5554 руб. x 26% / 28 дн. x 11 дн.).

Так как вмененный доход предпринимателя за расчетный период составил больше 300 000 руб., страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию должны быть рассчитаны с учетом 1% от суммы дохода, превышающего указанную величину.

В итоге платежи предпринимателя в ПФР за 2014 г. составят 16 115,8 руб. (15 007,7 руб. + (410 810 руб. - 300 000 руб.) x 1% = 15 007,7 руб. + 1108,1 руб.).

Данная сумма не превышает максимальный предел взносов (138 627,84 руб.), значит, именно она подлежит перечислению в Пенсионный фонд. Причем 15 007,7 руб. предприниматель должен уплатить в ПФР не позднее 31.12.2014, а 1108,1 руб. - не позже 01.04.2015.

Добавим, что согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере <5>.

<5> Дополнительно на эту тему читайте статью Н.В. Фирфаровой "ЕНВД и страховые взносы. Новый поворот" на с. 28.

Е.Г.Весницкая

Эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет

и налогообложение"