Мудрый Экономист

Источники финансирования инновационной деятельности корпораций: учетный аспект

"Международный бухгалтерский учет", 2014, N 34

В статье исследуются проблемы систематизации информации корпоративного учета и отчетности в целях обоснования направлений развития корпоративного учета и отчетности в области формирования и раскрытия данных об источниках финансирования инновационной деятельности корпораций. Методика исследования предусматривает анализ положений отечественной системы нормативного регулирования учета и разработку рекомендаций по обеспечению пользователей корпоративной отчетности надежной информацией, характеризующей деятельность корпораций. По итогам исследования разработаны предложения по реорганизации корпоративного учета внешних и внутренних источников финансирования, в том числе амортизационных отчислений, нераспределенной прибыли, государственной помощи и заемных средств. Автором предложены методы систематизации информации, отражающей использование амортизационных отчислений в качестве источника инновационной деятельности корпорации. На основании исследования проблем отражения в учете и раскрытия в отчетности использования средств нераспределенной прибыли в процессе инновационной деятельности корпораций автором предложен ряд рекомендаций по формированию учетной политики. В статье также анализируются проблемы систематизации информации о внешних источниках финансирования инновационной деятельности корпораций, в частности государственной помощи и средств кредитов и займов. Разработаны рекомендации по отражению в корпоративной отчетности расходов, осуществляемых в рамках инвестиционных проектов и подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционного актива. На основании исследования проблем систематизации информации о трансакционных издержках, связанных с финансированием инновационной деятельности корпораций, автором предложены методики отражения данных издержек в корпоративном учете и отчетности. В целях повышения прозрачности корпоративной отчетности в статье представлен порядок раскрытия информации о прочих расходах, связанных с инновационной деятельностью корпорации. Состав пояснений корпоративной отчетности предлагается дополнить сформированной в специальной таблице информацией об источниках финансирования инновационной деятельности корпорации.

Формирование социальных, экономических, правовых и иных условий для инновационного развития национальной экономики является одной из важных задач государства. В Концепции социально-экономического развития России до 2020 г. отмечается, что основным фактором для экономического подъема технологической независимости России, обеспечения конкурентоспособности отечественной научно-технической продукции и роста качества жизни россиян является создание экономики, базирующейся на передовых технологиях [1]. В целях повышения прозрачности инновационной деятельности корпорации Минфином России предусматривается в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрытие информации о затратах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, приобретением (созданием) нематериальных активов, модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, совершенствованием технологии и организации производства, а также источниках их финансирования [2].

Финансирование инновационной деятельности корпораций может осуществляться за счет внутренних и внешних источников.

Внутренними источниками финансирования инновационной деятельности корпораций являются амортизационные отчисления и нераспределенная прибыль. В настоящее время суммы амортизационных отчислений включаются в расходы по обычным видам деятельности и накапливаются на счетах учета амортизации основных средств и нематериальных активов. Систематизация информации о направлениях использования амортизационных отчислений документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не предусматривается. На взгляд автора, суммы амортизационных отчислений, направленные на финансирование инвестиционной деятельности, в корпоративном учете возможно отражать различными методами, в частности:

При направлении средств нераспределенной прибыли на инновации информация об использовании таких средств может формироваться в аналитическом учете к сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Однако представленный порядок систематизации прибыли не обеспечивает прозрачности данных корпоративного учета и отчетности. В целях систематизации информации об источниках финансирования инновационной деятельности корпорации, по мнению автора, целесообразно ввести в рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций дополнительные субсчета, предназначенные для обобщения информации по направлениям использования прибыли и обеспечивающие разделение капитализированной и неиспользованной прибыли. В частности, к сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следует ввести субсчет "Прибыль, направленная на финансирование инновационной деятельности", применение которого не только обеспечит разделение прибыли в корпоративном учете, но и позволит сформировать информацию о составе нераспределенной прибыли в корпоративной отчетности.

Внешними источниками финансирования инновационной деятельности корпораций являются государственная помощь, а также кредиты и займы. Систематизация учетной информации о получении и использовании государственной помощи на инновации, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), по законодательству Российской Федерации определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, согласно которому государственная помощь признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) [3].

Экономической выгодой согласно ПБУ 13/2000 не является деятельность государства, влияющая на общие хозяйственные условия:

Экономической выгодой не считаются другие действия, оказывающие влияние на общие хозяйственные условия ведения деятельности корпорации.

В корпоративном учете формируется информация о государственной помощи, представленной в форме субсидий, субвенций, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов), включая предоставление помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельных участков, природных ресурсов и другого имущества), и в прочих формах. ПБУ 13/2000 установлены два способа принятия средств целевого финансирования к учету. При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования, при втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере поступления ресурсов. Порядок списания бюджетных средств зависит от целей их использования.

При вводе в эксплуатацию внеоборотных активов корпорация перечисляет сумму бюджетных средств со счета целевого финансирования в состав доходов будущих периодов, а затем при начислении амортизации осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на прочие доходы. Реализация данного порядка учета средств государственной помощи, на взгляд автора, вызывает необходимость разработки дополнительных положений учетной политики, в частности отражения сумм амортизации в аналитическом учете либо в субсчете к счетам учета амортизационных отчислений. Информация о суммах государственной помощи, направленной на финансирование инновационной деятельности, может формироваться в аналитическом учете либо по субсчетам, открываемым в развитие сч. 86 "Целевое финансирование", 98 "Доходы будущих периодов". Остаток средств государственной помощи на конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе в составе доходов будущих периодов.

При привлечении на цели инвестиционной деятельности средств кредитов и займов аналитический учет по соответствующим счетам организуется обособленно по видам кредитов и займов. В составе информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, раскрываемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), дополнительно формируется информация о займах и кредитах, полученных на инновационную деятельность [4]. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, относятся на прочие расходы либо включаются в стоимость инвестиционного актива при выполнении следующих условий:

При раскрытии в корпоративной отчетности информации о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, дополнительно раскрывается информация об указанных расходах, связанных с получением займов и кредитов на приобретение (создание) инвестиционных активов в рамках проектов, связанных с инновационной деятельностью.

В отчете о движении денежных средств направление денежных средств на инновационную деятельность раскрывается как движение денежных средств по инвестиционной деятельности или текущей деятельности в зависимости от того, приводит ли это к созданию внеоборотного актива [5].

Наряду с приведенными ранее показателями, характеризующими инновационную деятельность корпорации, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в случае существенности раскрывается информация о полученных и/или оказанных услугах, связанных с инновациями. Это, в частности:

Значительная часть названных расходов является трансакционными издержками корпораций, систематизация информации о которых может осуществляться различными методами. Компьютеризация учетных процедур обеспечивает возможность их детализации в аналитическом учете, на синтетических счетах и субсчетах, также возможно введение в систему счетов корпорации синтетического отражающего счета "Трансакционные издержки", позволяющего систематизировать расходы и осуществлять их классификацию в соответствии с требованиями управления.

В настоящее время назначение и возможности использования отражающих счетов применяются недостаточно, целесообразность их применения корпорациями при формировании учетных подсистем обоснована в ряде работ [6 - 10]. Информация о трансакционных издержках, связанных с финансированием инвестиционной деятельности корпораций, раскрывается в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В корпоративной отчетности подлежат систематизации и описанию факторы, препятствующие осуществлению инновационной деятельности, к которым можно отнести:

  1. недостаток собственных денежных средств;
  2. невозможность привлечения кредитов или займов;
  3. высокую стоимость инновационных проектов;
  4. отсутствие потенциальных и реальных рынков сбыта;
  5. неопределенность получения экономических выгод;
  6. отсутствие квалифицированного персонала и т.д.

По мнению автора, особое внимание при составлении пояснений к корпоративной отчетности следует уделить раскрытию прочих расходов, связанных с инновациями и модернизацией производства (списание остаточной стоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в связи с прекращением их использования, обесценением нематериальных активов и др.).

Систематизация информации об источниках инновационной деятельности корпораций может осуществляться различными методами в зависимости от установленной корпорацией учетной политики, в том числе в регистрах учета, а также формах внутренней отчетности, содержание которых определяется потребностью информации для целей управления.

Содержание форм корпоративной финансовой отчетности также утверждается в распорядительном документе об учетной политике. Информация об объектах учета, связанных с инновационной деятельностью корпорации, систематизируется в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчетах о движении денежных средств и об изменении капитала. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах предлагается включить в таблицу, обобщающую данные учетных регистров и раскрывающую информацию об источниках финансирования инновационной деятельности корпорации (см. таблицу).

Источники финансирования инновационной деятельности корпораций, тыс. руб.

Показатель

Период

На начало периода

Использовано в течение периода

На конец периода

Средства, направленные на осуществление инвестиционной деятельности:

200_ г.

  • амортизационные отчисления

200_ г.

650 000

650 000

  • нераспределенная прибыль

200_ г.

400 000

400 000

  • государственная помощь

200_ г.

1 200 000

800 000

400 000

Кредиты банка.

В том числе проценты начисленные

Займы других корпораций.

В том числе проценты начисленные

Всего

Источник: разработано автором.

Раскрытие в корпоративной отчетности информации об инновационной деятельности корпораций повысит прозрачность корпоративной отчетности и обеспечит принятие пользователями отчетности обоснованных экономических решений.

Список литературы

  1. Концепция долгосрочного социально-экономического развития России до 2020 года: Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р.
  2. О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства: Информация Минфина России N ПЗ-8/2011.
  3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000: Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н.
  4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
  5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н.
  6. Поленова С.Н. Институциональная модель регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России: Монография. М.: Дашков и К, 2012.
  7. Поленова С.Н. Трансакционные издержки: вопросы группировки и бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 7. С. 2 - 13.
  8. Сапожникова Н.Г. Проблемы формирования корпоративной отчетности // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. 2008. N 2. С. 4 - 8.
  9. Сапожникова Н.Г. Типологии трансакционных издержек в корпоративном учете и отчетности // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. 2008. N 5 (64). С. 251 - 256.
  10. Сапожникова Н.Г. Формирование систематизированной информации о трансакционных издержках корпораций // Экономический анализ: теория и практика. 2013. N 38. С. 49 - 58.

Н.Г.Сапожникова

Доктор экономических наук,

профессор,

заведующая кафедрой

бухгалтерского учета

Воронежский государственный университет