Мудрый Экономист

Проверка на риски: заключаем договор подряда с физическим лицом

"Российский налоговый курьер", 2014, N 19

НДФЛ с аванса, выплаченного подрядчику, безопаснее удержать.

Оплату штатным сотрудникам подрядных работ можно учесть в расходах.

Вознаграждение физлицу "упрощенец" вправе учесть в расходах.

Нередко компаниям выгоднее в финансовом плане привлечь для выполнения отдельных работ физических лиц. Но договор подряда, заключенный с физлицом, иногда вызывает налоговые споры.

Ситуация первая

Компания заключила с физическим лицом договор подряда, по условиям которого предусмотрена выплата аванса исполнителю.

Когда возникает риск

Если при выплате аванса компания не удержала НДФЛ.

По мнению Минфина России, полученный физлицом-исполнителем аванс образует его налоговый доход того периода, в котором предоплата фактически получена. При этом неважно, когда именно физлицо выполнит оплаченные работы или окажет услуги (Письма от 26.05.2014 N 03-04-06/24982 и от 13.01.2014 N 03-04-06/360). Большинство судов поддерживает позицию финансового ведомства (Постановления ФАС Северо-Западного от 14.10.2013 N А56-72251/2012 и Западно-Сибирского от 16.10.2009 N А03-14059/2008 округов).

Но есть решения судов и с противоположными выводами. В частности, ФАС Уральского округа пришел к выводу, что аванс нельзя рассматривать как получение дохода до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи (не приняты работы, услуги).

Значит, заказчик (налоговый агент) удерживает НДФЛ только после подписания акта приемки-передачи при проведении окончательного расчета (Постановление от 14.11.2011 N Ф09-7355/11, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.04.2012 N ВАС-3320/12). Аналогичные выводы содержит и Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09.

Но, учитывая мнение финансового ведомства и частые споры с проверяющими, безопаснее все же удержать НДФЛ с аванса подрядчику на дату его перечисления.

Ситуация вторая

Компания, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", учла при налогообложении стоимость оплаты услуг физического лица по договору подряда.

Риска нет

Компания, применяющая УСН, может учесть вознаграждение, выплаченное физическому лицу по договору подряда, в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы "упрощенец" учитывает по правилам гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть к расходам на оплату труда организация относит в том числе оплату труда физлиц, не состоящих в штате компании, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

На это еще в 2004 г. обратило внимание столичное управление (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2004 N 21-09/78463). Нам не удалось найти более свежих разъяснений ведомств или решений судов, что свидетельствует об отсутствии частых споров.

Примечание. Стоимость работ физлица "упрощенец" может учесть в составе расходов на оплату труда.

Ситуация третья

Компания заключила договор подряда со штатным сотрудником.

Когда возникает риск

Если стоимость услуг по договору подряда организация отнесла к расходам.

В настоящее время Минфин России не против включения в налоговые расходы подобных затрат. Но ведомство отмечает, что оплата подрядных работ штатному сотруднику не является оплатой его труда (ст. 255 НК РФ). Такие выплаты образуют прочий расход компании, связанный с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495, от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107 и от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7). Аналогичные выводы делает и ФНС России (Письма от 13.07.2010 N ШС-37-3/6521 и от 20.10.2006 N 02-1-08/222@).

Отметим, что ранее финансисты выступали против учета при налогообложении прибыли подобных затрат (Письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382 и от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205).

Сложившаяся судебная практика поддерживает налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского от 29.07.2008 N А55-15619/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15297/08) и Северо-Кавказского от 30.01.2009 N А32-10162/2008-58/190 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.05.2009 N ВАС-6553/09) округов).

Учитывая количество судебных споров, претензии налоговиков на местах возможны, хоть и маловероятны.

Ситуация четвертая

Компания заключает с физлицом договор подряда, который содержит условие о том, что заказчик не является налоговым агентом по НДФЛ.

Когда возникает риск

Если организация не удержала НДФЛ с доходов исполнителя.

Налоговый кодекс обязывает заказчика удержать НДФЛ из доходов исполнителя-физлица и перечислить его в бюджет (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). При этом закон не ставит возникновение обязанностей налогового агента в зависимость от условий гражданско-правового договора.

Примечание. Обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ не зависит от условий в договоре.