Мудрый Экономист

Налоговые нюансы сделки с ип: как не потерять вычет НДС

"Российский налоговый курьер", 2014, N 19

Чем опасен счет-фактура, подписанный от имени ИП по доверенности.

Реквизиты какого свидетельства указывает ИП после перерегистрации.

Может ли ИП внести в счет-фактуру дополнительные данные о себе.

Нередко компания приобретает товары, работы или услуги у индивидуальных предпринимателей. Если ИП является плательщиком НДС, у организации не должно быть проблем с вычетом этого налога. Поскольку Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений для применения вычета по сделке в этом случае.

Мы поинтересовались у практикующих бухгалтеров, всегда ли можно без проблем заявить к вычету НДС, предъявленный предпринимателем. Как оказалось, есть ряд нюансов, связанных с оформлением счетов-фактур, которые важно учитывать, чтобы не лишиться права на вычет НДС.

Счета-фактуры теперь может подписать уполномоченный представитель предпринимателя

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, как и организации, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав или получении предоплаты в счет будущих поставок (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Начиная с 1 июля 2014 г. предприниматель может уполномочить иное лицо подписать счет-фактуру от своего имени (п. 6 ст. 169 НК РФ в ред. Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ").

Отметим, до этого времени Налоговый кодекс обязывал предпринимателя подписывать счета-фактуры самостоятельно и оговорок о возможности выдачи доверенности на право такой подписи в указанной статье не было. Налоговое и финансовое ведомства также сходились во мнении, что ИП не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц (Письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-14/70 и от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@ "По вопросу возможности подписания счетов-фактур уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя").

Но суды поддерживали предпринимателей в этом вопросе. В частности, Пленум ВАС РФ в п. 24 Постановления от 30.05.2014 N 33 признал подпись доверенного лица предпринимателя на счете-фактуре легитимной. Аналогичные выводы делали и нижестоящие суды (Постановления ФАС Центрального от 31.05.2012 N А14-7931/2011, Дальневосточного от 27.04.2009 N Ф03-1177/2009 и Северо-Кавказского от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А округов).

Примечание. До изменений в НК РФ суды признавали подпись доверенного лица ИП на счете-фактуре легитимной.

Важно. Можно ли по доверенности подписать электронный счет-фактуру

Электронный счет-фактуру ИП подписывает усиленной квалифицированной электронной подписью (абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ). При этом ни НК РФ, ни контролирующие ведомства не разъясняют, вправе ли представитель предпринимателя подписать электронный счет-фактуру.

Полагаем, что при наличии у доверенного лица усиленной квалифицированной электронной подписи это возможно. Но в связи с отсутствием официальной позиции ведомств и судебной практики риски отказа в вычете НДС на основании электронного счета-фактуры, подписанного от имени ИП по доверенности, очень велики.

Предпринимателю, зарегистрированному до 2004 года, безопаснее указывать в счете-фактуре реквизиты нового свидетельства

В счете-фактуре индивидуальный предприниматель обязательно указывает данные свидетельства о государственной регистрации. На практике сложности при заполнении этого реквизита возникают в том случае, если предприниматель начал осуществлять деятельность до 2004 г.

Дело в том, что ИП, зарегистрированный до 1 января 2004 г., должен пройти перерегистрацию, по результатам которой он получает документ о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ст. 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц").

Таким образом, предприниматель после прохождения указанной процедуры имеет на руках два свидетельства о государственной регистрации. При этом вышеуказанный Закон не отменяет старое свидетельство, что формально дает право плательщику указывать в счетах-фактурах реквизиты обоих документов по своему усмотрению.

ФНС России еще в 2005 г. рекомендовала предпринимателям указывать сведения из нового свидетельства о государственной регистрации (Письмо от 14.06.2005 N 03-1-03/993/11 "О порядке заполнения счетов-фактур"):

"Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до 1 января 2004 г. и прошедшие перерегистрацию в соответствии со статьей 3 вышеуказанного Федерального закона, с 1 января 2005 г. при выставлении в адрес своих покупателей счетов-фактур должны указывать реквизиты свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 года".

Такую позицию контролеров поддерживают и некоторые суды (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.02.2007 N А82-11485/2005-28).

Но имеется и противоположная точка зрения. Большинство арбитров приходят к выводу, что предприниматель вправе указывать в счете-фактуре и реквизиты свидетельства, полученного до 1 января 2004 г. (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 20.10.2008 N Ф04-6355/2008(13769-А46-14) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.12.2008 N 15990/08), Восточно-Сибирского от 23.11.2007 N А74-384/07-Ф02-8627/07 и Уральского от 03.10.2007 N Ф09-8054/07-С2 округов).

Примечание. Суды позволяют ИП указывать в счете-фактуре реквизиты как прежнего свидетельства, так и полученного после перерегистрации.

По мнению авторов, несмотря на наличие обширной судебной практики в пользу предпринимателей, безопаснее следовать разъяснениям налогового ведомства и указывать реквизиты нового свидетельства.

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Выявив даже незначительные огрехи в оформлении счета-фактуры, инспекторы могут отказать компании в вычете НДС. Но если ошибка не препятствует контролерам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленные покупателю, отказ в вычете НДС неправомерен (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Это подтверждает и налоговое ведомство (Письма ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15798, от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@ и от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@).

О том, к чему чаще цепляются налоговики при проверке счетов-фактур, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Какие ошибки или неточности в счете-фактуре налоговики считают существенными нарушениями и поэтому отказывают в вычете НДС" // РНК, 2013, N 20.

ИП вправе не указывать дополнительно в счете-фактуре данные свидетельства о госрегистрации при наличии их на оттиске печати

Нередко предприниматель для удостоверения своей подписи использует печать. Как правило, оттиск печати содержит реквизиты свидетельства о государственной регистрации в качестве ИП (его номер и дату выдачи). Налоговики на местах считают, что только лишь наличие оттиска такой печати на счете-фактуре не означает, что ИП указал на нем реквизиты свидетельства о госрегистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ), и отказывают покупателям в вычете НДС по такому счету-фактуре.

Но компании в суде доказывают неправомерность такого отказа. Подобный спор, в частности, рассмотрел ФАС Московского округа в Постановлении от 01.09.2010 N КА-А40/9754-10. В этом деле инспекторы отказали компании в вычете НДС на основании счета-фактуры, в котором, по их мнению, отсутствовали реквизиты свидетельства о государственной регистрации ИП. Но суд признал вычет правомерным. Поскольку указанные данные содержатся на оттиске печати, проставленном на спорном счете-фактуре.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Московского от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09 и от 02.09.2008 N КА-А40/8030-08-2, Поволжского от 21.10.2008 N А55-8800/07 округов.

Если же на оттиске печати отсутствует какой-либо из реквизитов свидетельства, суд признает вычет неправомерным. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.02.2006 N А19-22170/05-43-Ф02-243/06-С1 оставил в силе решение налоговиков об отказе в вычете НДС. Дело в том, что на оттиске печати, проставленном на счете-фактуре, не была указана дата выдачи свидетельства о госрегистрации ИП.

Примечание. Если на оттиске печати нет даты выдачи свидетельства о госрегистрации, контролеры откажут в вычете НДС.

Наличие в счете-фактуре аббревиатуры "ИП" не будет препятствием для вычета НДС

Как показывает практика, некоторые бухгалтеры опасаются заявлять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному предпринимателем, если в строке "Продавец" указаны не только Ф.И.О. предпринимателя, но и его статус - ИП. Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств и решений судов, подтверждающих или опровергающих такие опасения.

При этом важно помнить, что не является препятствием для вычета НДС ошибка или неточность в оформлении счета-фактуры, которая не мешает налоговикам идентифицировать продавца. На это неоднократно указывал Минфин России (Письма от 26.08.2014 N 03-07-09/42594, от 15.10.2013 N 03-07-09/43003, от 11.10.2013 N 03-07-09/42466 и от 30.05.2013 N 03-07-09/19826). Кроме того, покупатель вправе заявить к вычету НДС по счету-фактуре, в котором допущена ошибка в фамилии руководителя продавца (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2012 N А42-5406/2011 и от 12.11.2012 N А52-1812/2012).

Поэтому предполагаем, что указание в счете-фактуре аббревиатуры "ИП" не будет основанием для отказа в вычете НДС. Но риски таких претензий проверяющих полностью не исключены.

М.Иванов

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Е.Лаптева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2-го класса