Мудрый Экономист

Сдаем декларацию по "упрощенке" в середине года: когда это нужно сделать и как правильно ее заполнить

"Российский налоговый курьер", 2014, N 19

Значения в декларации округляются до целых рублей.

В декларации отражаются полученные до перехода на ОСН авансы.

При утрате права на УСН в декларации проставляется код периода 50.

По общему правилу компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, подают декларацию по "упрощенке" только по итогам налогового периода - календарного года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). В этом случае в графе "Налоговый период (код)" декларации они проставляют значение 34.

Но есть ситуации, когда отчитаться по "упрощенке" приходится в середине года. Так, если организация прекращает вести "упрощенную" деятельность, она обязана в течение 15 дней уведомить об этом инспекцию (ФНС России Приказом от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ рекомендовала форму сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения N 26.2-2) и не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена такая деятельность, подать "упрощенную" декларацию (п. 8 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-11-11/259).

Кроме того, подать декларацию придется при утрате права на применение упрощенной системы налогообложения. Сделать это нужно до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания утратила такое право (п. 4 ст. 346.13 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Подробнее о том, в каких случаях компания теряет право применять "упрощенку", читайте ниже.

Буква закона. Когда компания утрачивает право на применение УСН

Компания вправе применять "упрощенку", если одновременно выполняются следующие условия:

Если компания нарушит указанные ограничения, она утратит право на применение "упрощенки" с начала того квартала, в котором произошло нарушение.

Получается, если налогоплательщик планирует в сентябре прекратить "упрощенную" деятельность или он утратил (утратит) право применять УСН в III квартале 2014 г., до 27 октября ему нужно будет подать "упрощенную" декларацию. Напомним, что в этом случае в графе "Налоговый период (код)" организация указывает значение 50 (см. образец ниже).

-------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому ¦
¦ в связи с применением упрощенной системы налогообложения ¦
¦ ¦
¦ --T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
¦Номер корректировки ¦0¦ ¦ ¦ Налоговый период (код) ¦5¦0¦ Отчетный год ¦2¦0¦1¦4¦ ¦
¦ L-+-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-¬ --T-T-¬ ¦
¦ Представляется в налоговый орган (код) ¦7¦7¦2¦8¦ по месту нахождения (учета) (код) ¦2¦1¦0¦ ¦
¦ L-+-+-+-- L-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦О¦Б¦Щ¦Е¦С¦Т¦В¦О¦ ¦С¦ ¦О¦Г¦Р¦А¦Н¦И¦Ч¦Е¦Н¦Н¦О¦Й¦ ¦О¦Т¦В¦Е¦Т¦С¦Т¦В¦Е¦Н¦Н¦О¦С¦Т¦Ь¦Ю¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦"¦К¦О¦М¦П¦А¦Н¦И¦Я¦"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
L-------------------------------------------------------------------------------------------------

С 2014 года прекратились споры о необходимости округления данных в декларации

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок заполнения декларации). Напомним о некоторых важных изменениях, внесенных в Порядок заполнения "упрощенной" декларации, в этом году.

Во-первых, с 1 января 2014 г. в поле "код ОКАТО" нужно указывать код ОКТМО (Письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585, размещено на официальном сайте ФНС России http://www.nalog.ru в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами").

Примечание. Изменения в декларации по "упрощенке" связаны со сменой ОКАТО на ОКТМО.

Во-вторых, с 2014 г. поставлена точка в вопросе округления стоимостных показателей декларации (Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ").

Ранее Минфин России настаивал, что стоимостные значения в декларации компания должна указывать в полных рублях (Письмо от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385). Но ВАС РФ посчитал мнение финансистов и нормы п. 2.11 Порядка заполнения декларации не соответствующими НК РФ (Решение от 20.08.2012 N 8116/12). Поскольку округление показателей приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. С этого года в Налоговом кодексе прямо закреплена норма о том, что сумму налогов компания исчисляет в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Авансы, полученные в период применения "упрощенки", нужно отразить в декларации

Тот факт, что компания утратила право на применение "упрощенки", зачастую становится очевиден только к концу квартала. А в течение этого времени налогоплательщик получает авансы в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Несмотря на то что свои обязательства по полученным авансам компания выполнит уже после перехода на общую систему налогообложения, полученную предоплату она отражает в доходной части "упрощенной" декларации (Письма УФНС России по г. Москве от 31.08.2011 N 16-15/084518@, Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204 и от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197). Ведь при применении УСН компания определяет доходы и расходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Эти суммы организация отражает по строке 210 "Сумма полученных доходов за налоговый период" разд. 2 декларации (образец приведен ниже).

-------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной ¦
¦ системы налогообложения, и минимального налога ¦
¦ ¦
¦ (в рублях) ¦
¦ ¦
¦ Показатели Код строки Значения показателей ¦
¦ ¦
¦ --T-¬ --¬ ¦
¦Ставка налога (%) 201 ¦1¦5¦.¦ ¦ ¦
¦ L-+-- L-- ¦
¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Сумма полученных доходов за налоговый период 210 ¦6¦1¦5¦0¦0¦0¦0¦0¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦Сумма произведенных расходов за налоговый период --T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦для стр. 001 = "2" 220 ¦5¦8¦1¦0¦0¦0¦0¦0¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦Налоговая база для исчисления налога за налоговый период --T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦для стр. 001 = "1": равно стр. 210 240 ¦3¦4¦0¦0¦0¦0¦0¦ ¦ ¦
¦для стр. 001 = "2": стр. 210 - стр. 220 - стр. 230, L-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦если стр. 210 - стр. 220 - стр. 230 > 0 ¦
¦ ¦
¦Сумма исчисленного налога за налоговый период --T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦(стр. 240 x стр. 201 / 100) 260 ¦5¦1¦0¦0¦0¦0¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
L-------------------------------------------------------------------------------------------------

Возвращенные покупателю авансы уменьшат доходы "упрощенца" в периоде такого возврата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/231).

Напомним, если аванс получен в период применения УСН, а отгрузку компания осуществила уже после перехода на общий режим налогообложения, сумму полученной предоплаты для целей налогообложения прибыли она не учитывает (Письма УФНС России по г. Москве от 29.06.2010 N 16-15/067774@ и от 14.05.2010 N 16-15/050711@).

Если же "упрощенец" отгрузил товары покупателю авансом, то после утраты права на применение УСН продавец включит их стоимость в доходы при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). В том случае, если оплату за поставленные товары компания так и не получит, она не сможет учесть в расходах дебиторскую задолженность, возникшую при уплате "упрощенного" налога. По мнению Минфина России, долги, которые образовались в период применения "упрощенки", при переходе на общий режим не уменьшают налогооблагаемую прибыль в качестве безнадежных долгов (Письма от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799 и от 11.07.2006 N 03-03-04/1/574).

Примечание. "Упрощенец" отражает в декларации полученный аванс, даже если отгружает товар после утраты права на спецрежим.

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Плательщик УСН вправе включить стоимость приобретенных товаров в расходы при выполнении двух условий: товары фактически оплачены поставщику (пп. 8 п. 1 ст. 364.16 НК РФ) и реализованы третьим лицам (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То же самое касается учета при расчете "упрощенного" налога сумм предъявленного поставщиком "входного" НДС. Об этом напомнила ФНС России в Письме от 05.02.2014 N ГД-4-3/1891.

Подробнее о том, что важно знать плательщику УСН, чтобы не потерять в налоговом плане, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "На что в последнее время ФНС России обращала особое внимание плательщиков "упрощенки" // РНК, 2014, N 16.

Президиум ВАС РФ поддержал налоговиков в вопросе уплаты минимального налога при утрате права на "упрощенку" в середине года

У тех компаний, которые выбрали в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может появиться обязанность уплачивать минимальный налог. Это может произойти, если сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода в общем порядке, окажется меньше 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18, ст. 346.15 и п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Когда компания переходит с УСН на общий режим налогообложения в середине года, ей также, вероятно, придется уплатить "минималку". Налоговики настаивают, что в этом случае последний отчетный период, в котором организация применяла "упрощенку", признается окончанием налогового периода. Поскольку налогоплательщик больше не будет применять этот спецрежим. То есть для такого налогоплательщика налоговым периодом будет последний отчетный период, в котором применялась "упрощенка" (Письма ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@ и от 10.03.2010 N 3-2-15/12@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042727@).

Примечание. При утрате права на УСН в середине года обязанность уплатить минимальный налог сохраняется.

Многие налогоплательщики пытались оспорить такую позицию ведомства. Подтверждение этому - сложившаяся судебная практика, в которой арбитры занимали сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского от 05.09.2012 N А57-21529/2011, Северо-Западного от 28.12.2011 N А26-11119/2010 и Центрального от 27.04.2009 N А54-3070/2008-С3 округов).

Но Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.07.2013 N 169/13 поддержал налоговиков. Суд пришел к выводу, что применение УСН прекращается после перехода на общую систему налогообложения. Поэтому уплачивать минимальный налог нужно и по итогам отчетного периода, а не только налогового.

В декларации по "упрощенке" минимальный налог компания отражает по строке 270 "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%)" разд. 2. Для наглядности приведем пример расчета и образец заполнения декларации (образец представлен ниже).

-------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы ¦
¦налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика ¦
¦ ¦
¦ (в рублях) ¦
¦ ¦
¦ Показатели Код строки Значения показателей ¦
¦ ¦
¦Объект налогообложения --¬ ¦
¦1 - доходы 001 ¦2¦ ¦
¦2 - доходы, уменьшенные на величину L-- ¦
¦расходов ¦
¦ ¦
¦Сумма минимального налога, подлежащая --T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦уплате за налоговый период 090 ¦6¦1¦5¦0¦0¦0¦ ¦ ¦ ¦
¦для стр. 001 - "2": стр. 270, если стр. L-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦270 > стр. 260 ¦
L-------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной ¦
¦ системы налогообложения, и минимального налога ¦
¦ ¦
¦ (в рублях) ¦
¦ ¦
¦ Показатели Код строки Значения показателей ¦
¦ ¦
¦ --T-¬ --¬ ¦
¦Ставка налога (%) 201 ¦1¦5¦.¦ ¦ ¦
¦ L-+-- L-- ¦
¦ ¦
¦Сумма исчисленного налога за налоговый период --T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦(стр. 240 x стр. 201 / 100) 260 ¦5¦1¦0¦0¦0¦0¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦Сумма исчисленного минимального налога за налоговый --T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦период (ставка налога 1%) 270 ¦6¦1¦5¦0¦0¦0¦ ¦ ¦ ¦
¦для стр. 001 = "2": стр. 210 x 1 / 100 L-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
L-------------------------------------------------------------------------------------------------

Пример. За 1-е полугодие 2013 г. компания, применявшая УСН с объектом "доходы минус расходы", получила доходы на сумму 61 500 000 руб. Расходы компании составили 58 100 000 руб.

За I квартал 2013 г. организация уплатила авансовый платеж в сумме 400 000 руб.

Авансовый платеж за полугодие 2013 г. составил 510 000 руб. [(61 500 000 руб. - 58 100 000 руб.) x 15%].

По итогам 9 месяцев 2013 г. компания приобрела дорогостоящее оборудование и складские помещения и утратила право применять "упрощенку". Поэтому ей нужно сравнить сумму уплаченного налога с размером минимального налога:

Авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговом периоде, компания засчитывает при расчете минимального налога за этот же налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

При этом КБК единого налога и минимального - разные, поэтому безопаснее уплатить 615 000 руб., а потом зачесть переплату. Хотя компаниям удается оспорить в суде и правомерность уплаты только разницы (например, Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2010 N КА-А41/10444-10).

И.Клементьева

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Е.Елисеева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3-го класса