Мудрый Экономист

Как посчитать ЕНВД, если транспортное средство в ремонте

"Вмененка", 2014, N 10

Самое важное в статье:

Если вы оказываете услуги по перевозке грузов и платите ЕНВД, вам важно правильно считать число своих автомобилей. Ведь оно влияет не только на сумму единого налога, но и на саму возможность применения ЕНВД. Поэтому далее мы расскажем, нужно ли при подсчете количества транспорта учитывать ремонтируемые автомобили.

Примечание. О том, как считать ЕНВД, если ремонтируется магазин или кафе, мы писали в статье "Как быть, если "вмененщик" затеял ремонт" // Вмененка, 2014, N 1, с. 24.

Ремонтируемые автомобили нужно учитывать при определении возможности перехода на уплату ЕНВД

На систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход услуги по перевозке грузов вы можете перевести, если количество транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, не превышает 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

То есть в данном случае речь идет о транспортных средствах, которые пригодны для осуществления перевозок грузов. А используются они в служебных (хозяйственных) целях или находятся в ремонте (на консервации), значения не имеет. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 18.11.2013 N 03-11-11/49499 и от 03.06.2013 N 03-11-11/20192. По мнению финансового ведомства, главным при определении возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД является наличие соответствующего права на использование транспортных средств (собственность, аренда и т.п.).

Таким образом, для целей перехода на уплату единого налога вам следует учитывать не только собственный, но и арендованный (взятый в лизинг) автотранспорт вне зависимости от их фактической эксплуатации. А значит, ремонтируемые автомобили должны браться в расчет ограничения в 20 единиц.

Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 18.11.2013 N 03-11-11/49499, от 03.06.2013 N 03-11-11/20192, от 20.09.2012 N 03-11-09/74 и от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108.

Согласны с финансистами и судьи (Определение Конституционного Суда РФ от 25.02.2010 N 295-О-О, Постановления ФАС Уральского округа от 19.06.2012 N Ф09-4730/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 N А74-1020/2010 и ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10).

Вместе с тем некоторые судьи считают иначе. В частности, арбитры ФАС Волго-Вятского округа указали, что в число транспортных средств, разрешающих применять систему налогообложения в виде ЕНВД, не включаются автомобили, находящиеся в ремонте. Дело в том, что транспортные средства должны не только быть предназначены для оказания услуг грузоперевозок, но и быть рабочими (на ходу), способными реально приносить доход. А ремонтируемый транспорт таковым не является (Постановление от 22.09.2009 N А31-5652/2008).

Однако мы вам использовать такой подход не рекомендуем, поскольку это, скорее всего, приведет к спорам с чиновниками. И свою позицию вам придется отстаивать в суде. А вот выиграете ли вы дело, зависит от того, какая арбитражная практика по данному вопросу сложилась в вашем регионе.

Примечание. Если услуги по автоперевозкам грузов оказываются с использованием более 20 автотранспортных средств, применять систему налогообложения в виде единого налога налогоплательщикам нельзя.

Пример 1. ООО "Нептун" занимается перевозками грузов. Компания для этих целей имеет в собственности 17 автомобилей. Однако через некоторое время двум из этих автомобилей потребовался длительный ремонт и компания взяла в аренду 5 автомобилей. Вправе ли организация в отношении услуг перевозок перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД?

Нет, не вправе. В данном случае количество автомобилей превышает установленное ограничение в 20 единиц. Оно равно 22 единицам (17 ед. + 5 ед.). Поскольку при установлении права на применение системы налогообложения в виде ЕНВД должны учитываться и арендованные, и находящиеся в ремонте автомобили.

Ремонтируемые транспортные средства не учитываются при расчете единого налога

Если вы оказываете услуги по перевозке грузов, при расчете единого налога вам нужно применять физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых при перевозке грузов" (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). То есть получается, что в расчет единого налога должны браться только те транспортные средства, которые фактически участвуют в перевозках грузов. Соответственно транспорт, который находится в ремонте (на консервации), не следует учитывать при расчете "вмененного" налога.

Подобного мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 17.03.2014 N 03-11-11/11347). Свою позицию он обосновал тем, что в расчет единого налога следует брать фактически используемые при перевозках транспортные средства. Согласно п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте и др. То есть ремонтируемые транспортные средства выделены в отдельную категорию. Поэтому они в число эксплуатируемых автомобилей не включаются и при расчете единого налога не учитываются.

Примечание. Не все транспортные средства являются таковыми в целях уплаты ЕНВД

Применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении автомобильных грузоперевозок можно только при оказании таких услуг с использованием транспортных средств, зарегистрированных в органах ГИБДД. Дело в том, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход под транспортными средствами понимаются исключительно автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов. Исходя из п. 2 порядка регистрации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938, к таковым относятся транспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч и зарегистрированные в органах ГИБДД. К такому виду транспортных средств относятся, например, грузовые автомобили.

Если же транспортные средства состоят на учете в органах Гостехнадзора, то вы применять "вмененку" с использованием таких транспортных средств не сможете. К таким транспортным средствам относятся, например, трактора.

Подобный вывод содержится в Письмах Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-11/36939, от 16.01.2012 N 03-11-11/1 и от 10.06.2011 N 03-11-11/148 и Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2013 N А67-4764/2012.

Что касается судей, то они согласны со специалистами финансового ведомства (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 и Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2014 N А29-8986/2012).

Отметим, что однозначный вывод о том, что ремонтируемые авто при расчете ЕНВД можно не учитывать, появился только в 2014 г. в связи с появлением Письма Минфина России от 17.03.2014 N 03-11-11/11347. Ранее вопрос об учете при расчете единого налога ремонтируемых транспортных средств был спорным. Предыдущие разъяснения финансистов относились к периоду, когда еще действовала старая редакция гл. 26.3 НК РФ (Письмо от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66). Судьи же высказывали противоречивые мнения. Одни разрешали не брать в расчет единого налога транспортные средства, находящиеся в ремонте (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2009 N А31-5652/2008, ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 N А55-8583/2009 и ФАС Московского округа от 10.02.2011 N КА-А41/18221-10). Другие считали, что при определении физического показателя "количество используемых автотранспортных средств" следует учитывать все автотранспортные средства независимо от их фактической эксплуатации. Об этом - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 N А42-7747/2011.

Но сейчас уже нет сомнений в том, что ремонтируемые автомобили в расчете ЕНВД не участвуют.

Как подтвердить, что транспортное средство находится в ремонте

Чтобы исключить ремонтируемое транспортное средство из расчета ЕНВД, вам понадобятся документы, подтверждающие, что машина находится в ремонте. Об этом говорят и финансисты (Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57), и судьи (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2009 N А31-5652/20).

Примечание. Количество транспортных средств, находящихся в ремонте, нужно подтверждать документально.

Так, все неисправности автомобиля, необходимые меры для их устранения вы должны указать в дефектной ведомости. Унифицированной формы ведомости нет, поэтому ее вы можете составлять в произвольной форме (образец на с. 31).

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Утверждаю:¦
¦ генеральный директор¦
¦ ООО "Сатурн"¦
¦ Никифоров/Никифоров А.П.¦
¦ ¦
¦г. Лобня 12.09.2014¦
¦ ¦
¦ Дефектная ведомость N 1 ¦
¦ ¦
¦ При осмотре грузового автомобиля ISUZU AC 373700, регистрационный¦
¦номер К123ВО150, была выявлена поломка генератора. Для устранения¦
¦вышеперечисленных дефектов необходимо произвести замену генератора на¦
¦новый. ¦
¦ ¦
¦ Итоговая стоимость ремонтных работ - 30 000 (тридцать тысяч) руб. ¦
¦ ¦
¦Составил: ¦
¦ ¦
¦водитель Митрофанов И.А. Митрофанов¦
L--------------------------------------------------------------------------

Затем на основании этой ведомости вы оформляете смету расходов на ремонт автомобиля, а потом издаете приказ руководителя о направлении транспортного средства в ремонт.

Если ремонт осуществляется с привлечением специализированной компании, то факт нахождения автомобиля на ремонте можно подтвердить договором с этой компанией и актом сдачи-приемки автомобиля.

Часто задаваемые вопросы. Мы занимаемся перевозкой грузов на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области. 12 автомобилей состоят на учете в Санкт-Петербурге, а 11 автомобилей - в области. Можем ли мы перейти на уплату ЕНВД?

Нет, не можете. Вы вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД, если общее количество предназначенных для перевозок транспортных средств не превышает 20 единиц. При этом количество транспортных средств определяется в целом, а не по муниципальным образованиям, где осуществляются перевозки. Об этом сказано в Письме Минфина России от 15.11.2007 N 03-11-04/3/440.

Можем ли мы применять "вмененку", если оплата за услуги перевозки поступает безналом?

Да, можете. Дело в том, что применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг по перевозке грузов не зависит от формы расчетов за эти услуги. Поэтому вы вправе работать на "вмененке", даже если плата за услуги поступает в безналичном порядке. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 05.07.2012 N 03-11-06/3/45.

Как посчитать единый налог, если автомобиль в ремонте

Если у вас уменьшилось или увеличилось количество транспортных средств, то указанное изменение при исчислении единого налога на вмененный доход вы должны учесть с начала месяца, в котором оно произошло. Это прямо предусмотрено п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

То есть если в течение месяца автомобиль не использовался в перевозках, поскольку находился в ремонте, то включать его в налоговую базу по единому налогу за месяц не нужно.

Однако отметим, что это правило действует только в том случае, если автомобиль не использовался как минимум до конца месяца. Это значит, если автомобиль передали в ремонт в начале месяца, а в конце месяца вновь использовали его при перевозках, то этот автомобиль нужно учесть при расчете единого налога.

Пример 2. ООО "Атриум" занимается оказанием услуг по перевозке грузов и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Как плательщик единого налога компания состоит на учете в налоговой инспекции по месту нахождения в г. Серпухове.

Для оказания услуг грузоперевозок организация использует 18 транспортных средств, находящихся у нее на праве собственности. Один автомобиль находился в ремонте с 1 по 7 сентября включительно. Другой автомобиль находился в ремонте с 25 августа по 3 сентября. Рассчитаем сумму единого налога на вмененный доход, которую организация должна перечислить в бюджет по итогам III квартала 2014 г.

Итак, изменение величины физического показателя учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

Соответственно, величина физического показателя за июль составляет 18 автомобилей, за август - 17 автомобилей, за сентябрь - 18 автомобилей.

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории г. Серпухова регулируется Решением Совета депутатов г. Серпухова Московской области от 02.11.2005 N 40/5 (в ред. Решения от 25.12.2013 N 367/39).

Значение К1 в 2014 г. составляет 1,672 (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652).

Значение К2 в отношении услуг по перевозке грузов установлено в размере 1.

Базовая доходность составляет 6000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Соответственно, налоговая база по ЕНВД за III квартал 2014 г. равна 531 696 руб. [6000 руб. x (18 ед. + 17 ед. + 18 ед.) x 1,672 x 1].

Сумма единого налога к уплате в бюджет за III квартал составляет 79 754,4 руб. (531 696 руб. x 15%).

Три главных совета. 1. Если ваше транспортное средство находится в ремонте, вы можете не учитывать его при расчете единого налога.

  1. Для того чтобы подтвердить ремонт авто, вам потребуются такие документы, как договор на ремонт автомобиля, приказ руководителя на ремонт авто, дефектная ведомость и др.
  2. Помните, что количество автомобилей, используемых вами при перевозке грузов, не должно превышать 20 единиц.

А.Морозова

Эксперт журнала "Вмененка"