Мудрый Экономист

Что следует знать о кабельной (телефонной) канализации?

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 5

На страницах журнала рассматривается бухгалтерский и налоговый учет различных специфических активов операторов связи. Сегодня предлагаем разобраться с тем, что является кабельной канализацией, с методологией ее учета и налогообложения, а также ознакомиться с рядом спорных вопросов, связанных с эксплуатацией телефонной канализации.

Что такое кабельная канализация?

Среди наиболее используемых терминов Закона о связи кабельной канализации нет. В то же время имеются ценные пояснения в Правилах проектирования, строительства и эксплуатации волоконно-оптических линий связи на воздушных линиях электропередачи, утвержденных Минэнерго России 27.12.2002, Минсвязи России 24.04.2003. В них сказано, что кабельная канализация - это совокупность подземных трубопроводов и колодцев (смотровых устройств), предназначенных для прокладки, монтажа и технического обслуживания кабелей связи. Есть еще такой термин, как кабельный блок - это кабельное сооружение с трубами (каналами) для прокладки в них кабелей с относящимися к нему колодцами. Кабельный блок, по сути, является частным случаем кабельной канализации и также используется для прокладки, монтажа и технического обслуживания кабелей связи. При этом иногда можно услышать словосочетание "кабельное сооружение" - такое сооружение специально предназначено для размещения кабелей и кабельных муфт. Кабельная канализация отличается от него тем, что проходит (прокладывается) под землей.

Здесь же следует отметить другой документ - Положение об особенностях государственной регистрации права собственности и других вещных прав на линейно-кабельные сооружения связи, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.02.2005 N 68. В нем кабельная канализация поименована в составе линейно-кабельных сооружений связи (ЛКС), относящихся к объектам недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. При этом документ допускает регистрацию прав не только на каждое ЛКС, но и на их совокупность (объединение). С учетом того что в законодательстве есть новый объект гражданских прав - единый недвижимый комплекс (ЕНК), право на кабельную канализацию как на объект недвижимого имущества может быть зарегистрировано в составе более масштабного актива (линии связи или даже целой сети связи). Поэтому в документах право собственности именно на кабельную канализацию может отдельно не значиться, но из этого не вытекает, что оператор не имеет права пользования и (или) распоряжения рассматриваемым имуществом.

На заметку. Кабельная канализация представляет собой сложное техническое сооружение (совокупность трубопроводов и колодцев), неразрывно связанное с земельным участком, и является объектом недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации (Постановление ФАС СЗО от 02.06.2014 N А21-7123/2012).

Иногда одной из причин отсутствия документально оформленного права на пользование и распоряжение кабельной канализацией служит недостаточно четко проведенная приватизация имущества предприятий связи. Проще говоря, кабельная канализация может не пройти процедуру учета в реестре государственного имущества, то есть не оказаться в этом реестре отдельной позицией. Но у оператора есть шансы в суде доказать свое право на кабельную канализацию, которая предназначена для выполнения единой производственной функции (оказания услуг связи), - отдельно от производственного комплекса предприятия она функционировать не может. Если кабельная канализация не была исключена из состава приватизируемого предприятия, то оператор вправе потребовать у Росимущества признания своих прав собственности на данный объект (Постановление ФАС УО от 03.04.2013 N Ф09-1219/13).

Чтобы легче было идентифицировать кабельную канализацию, на нее заполняется технический паспорт ЛКС. В нем перечисляются общие характеристики линейно-кабельного сооружения связи (протяженность или площадь, количество необслуживаемых регенерационных и усилительных пунктов, количество кабельных переходов через водные преграды, протяженность кабельной канализации в километрах, количество кабельных смотровых устройств (телефонных колодцев)). Плюс к этому правообладателю кабельной канализации нужно иметь в распоряжении проектную и исполнительную учетно-техническую документацию (в частности, акты ввода в эксплуатацию или другие документы, указывающие на создание (строительство) линейно-кабельного сооружения связи). Немаловажной характеристикой будет и расположение кабельной канализации на территории субъекта (нескольких субъектов) РФ. Если кабельная канализация проходит по территории нескольких регионов, то для ее идентификации нужна также доля (в процентном отношении) в общей протяженности (длине) ЛКС, приходящейся на территорию соответствующего субъекта РФ. Технический паспорт как официальный документ также включает сведения о государственном техническом учете ЛКС. Обо всем этом сказано в Инструкции по заполнению технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи, утвержденной Приказом Мининформсвязи России от 02.08.2005 N 90.

Зачем все это бухгалтеру? Затем, чтобы иметь всю необходимую информацию для квалификации кабельной канализации для целей бухгалтерского и налогового учета.

С позиции бухгалтерского учета

Для того чтобы отразить тот или иной объект (актив) в бухгалтерском учете, нужно представлять, что он в себя включает и как используется в деятельности организации. Кабельная канализация, как выше указано, является одним из видов ЛКС и используется для функционирования линии связи как составного элемента сети связи. Однако такой элемент методологией бухгалтерского учета ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не предусмотрен. В качестве объекта амортизируемого имущества может выступать либо отдельная кабельная (телефонная канализация), либо данная канализация с находящимся в ней кабелем, что уже является частью линии связи, которая также может выступать как отдельный объект ОС.

Какому указанному варианту отдать предпочтение? По мнению автора, все зависит от конкретной ситуации. Если организация в телефонной канализации проложила свой кабель, то целесообразно их рассматривать как единый объект; если же в кабельной канализации предусматривается место для кабелей партнеров, это говорит о том, что кабельную канализацию следует выделить в отдельный инвентарный объект. Ведь то, что размещено в кабельной канализации, может не принадлежать оператору и потому не отражаться у него на балансе. К тому же, если в канализации одновременно находятся свой и чужой кабели, оператору в учете нужно показать это разделение. Поясним сказанное.

Пример 1. Допустим, что организация ввела в эксплуатацию кабельную канализацию, получив все правоустанавливающие документы, исходя из которых стоимость объекта равна 350 000 руб. В канализации размещен собственный кабель, стоимость которого - 100 000 руб. Работы по монтажу (прокладке) кабеля в канализацию оценены в размере 50 000 руб. Допустим, срок полезного использования кабельной канализации - 20 лет, а кабеля - 10 лет. В целях упрощения и наглядности все стоимостные расчеты приводятся без НДС.

Введенная в эксплуатацию кабельная канализация и проложенный кабель включаются в состав инвентарного объекта - участка линии связи, базирующейся на объекте ЛКС. Первоначальная оценка объекта с учетом монтажа - 500 000 руб. (350 000 + 100 000 + 50 000).

Остается определить срок полезного использования. Он выбирается исходя из показателя наиболее долговечного имущества - кабельной канализации (20 лет), поскольку именно она составляет существенную долю стоимости объекта ОС - части линии связи. Сумма ежегодной амортизации (при выборе линейного способа) составит 25 000 руб. (500 000 руб. / 20 лет). Ежемесячно амортизироваться будет 2083 руб. (25 000 руб. / 12 мес.).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена возведенная кабельная канализация

08

60

350 000

Показано в учете приобретение кабеля

08

60

100 000

Выполнены работы по монтажу кабеля

08

60

50 000

Участок линии связи как ОС введен в эксплуатацию

01

08

500 000

Начислена годовая сумма амортизации <*>

20

02

25 000

<*> В целях упрощения амортизация отнесена на один счет и не показано ее распределение по оказываемым с помощью участка линии связи услугам оператора абонентам.

Пример 2. Дополним условия предыдущего примера и допустим, что в кабельной канализации проложен не только собственный кабель, но и кабель партнера - другого оператора связи. Стоимость каждого кабеля - 100 000 руб., работы по их монтажу оценены в 100 000 руб., из них каждый оператор оплачивает только свою часть. Сама оценка кабельной канализации - 350 000 руб. Сроки полезного использования объектов те же, что и в предыдущем примере.

В данной ситуации кабельная канализация как ЛКС учитывается как отдельный объект ОС с первоначальной стоимостью 350 000 руб. и со сроком полезного использования 20 лет, сумма ежегодной амортизации - 17 500 руб. Собственный кабель, размещенный в канализации, также считается отдельным объектом, в стоимость которого нужно включить работы по монтажу как затраты, связанные с приведением его в готовое к работе состояние. Часть таких затрат, относящихся к прокладке собственного кабеля, составляет 50 000 руб. В итоге фактическая стоимость собственного кабеля будет равна 150 000 руб. (100 000 + 50 000), срок его полезного использования - 10 лет, годовая норма амортизации - 15 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена возведенная кабельная канализация

08

60

350 000

Отражена кабельная канализация как объект ОС

01

08

350 000

Показано в учете приобретение кабеля

08

60

100 000

Выполнены работы по монтажу кабеля

08

60

50 000

Кабель как ОС введен в эксплуатацию

01

08

150 000

Начислена годовая амортизация по канализации

20

02

17 500

Начислена годовая сумма амортизации по кабелю

20

02

15 000

Читатель может заметить, что кабель другого оператора, размещенный в телефонной канализации, не отражается предоставившим ее оператором ни на балансе, ни за балансом, так как это имущество учитывается на балансе другого оператора. У того, кто предоставил кабельную канализацию под сторонний кабель, это не арендованное и не сданное в аренду имущество. К последнему виду имущества можно, в принципе, отнести кабельную канализацию, но забалансовый счет 001 "Основные средства, сданные в аренду" применяется только тогда, когда по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора. В нашем примере такого условия нет (это не лизинг с правом выкупа), потому и нет необходимости в забалансовом учете.

С позиции налогообложения

Для целей налогообложения прибыли объекты недвижимости признаются амортизируемым имуществом, которое используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом его срок полезного использования должен быть более 12 месяцев, первоначальная стоимость - более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Данные требования можно применить как к кабельной канализации отдельно, так и к части линии связи, включающей канализацию и проложенный в ней кабель. При этом для налогового учета нет деления амортизируемого имущества на несколько составляющих. Есть объект и есть срок амортизации, применяемый для всех его элементов. Если обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <1>, то в ней нет кабелей, зато есть канализация - в 7-й и 9-й амортизационных группах. Но это не телефонная канализация, а соответствующее подземное сооружение, которое относится к объектам коммунального хозяйства. Поэтому ориентироваться на названный классификатор в вопросе выделения единиц амортизируемого имущества для целей налогообложения не стоит. Как же быть?

<1> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Ответ на этот вопрос зависит от того, как учитываются для целей налогообложения ЛКС у оператора связи, к числу которых относится и кабельная канализация. Причем нужно учесть, что в ней может быть проложен сторонний кабель, который не может быть амортизируемым имуществом у оператора, не имеющего на него права собственности. В бухгалтерском учете в такой ситуации собственный кабель и канализация учитываются раздельно, для целей налогообложения можно их совместить, при этом придется совместить и сроки полезного использования. В результате возникнут расхождения между бухгалтерским учетом и налогообложением. Кого это не смущает, могут так и сделать. Но проще совместить бухгалтерский и налоговый учет, тем самым исключив расхождения и снизив трудоемкость работ. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Скажем пару слов о налоге на имущество. Минфину в Письме от 02.04.2013 N 03-05-05-01/10624 был задан конкретный вопрос: относятся ли к недвижимому имуществу линии связи, телефонная канализация в целях исчисления налога на имущество организаций? К сожалению, четкий ответ чиновники не дали. Они напомнили, что линейно-кабельные сооружения связи, право на которые подлежит государственной регистрации, представляют собой совокупность разнородных недвижимых вещей, технологически образующих единое целое, соединенных являющимися движимым имуществом физическими цепями (кабелями), или объект недвижимости, созданный или приспособленный для размещения кабеля связи, функционально и технологически не взаимосвязанный и не образующий единое целое с другими сооружениями связи. То есть недвижимостью, подлежащей госрегистрации, можно считать как часть линии связи, включающей телефонную канализацию и расположенный в ней кабель, так и отдельно кабельную канализацию как вид сооружения связи.

Но это не окончательное предположение, следующее из текста разъяснения. В его заключении сказано, что под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность элементов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования недвижимости (здания, сооружения).

Демонтаж кабеля из канализации несоразмерного ущерба его назначению не нанесет; между тем функциональное назначение кабеля является неотъемлемой частью эксплуатации телефонной канализации, которая без кабеля не используется. При этом оператор вправе проложить в канализации чужой кабель и использовать оба объекта по назначению. В такой ситуации кабельная канализация вполне может быть отдельным объектом недвижимого имущества, что подтверждает и рассмотренная ранее методология бухгалтерского учета. Совмещение телефонной канализации и собственного проложенного кабеля в один объект облагаемого имущества тоже возможно, но это частный случай, который увеличивает обязательства организации перед бюджетом по налогу на имущество.

О разногласиях при аренде кабельной канализации

Как указывалось выше, иногда кабельная канализация может выступать у оператора как объект аренды для других операторов, которые размещают в кабельной канализации свои кабели. В процессе арендных отношений возникают разногласия, одно из которых базируется на том, что передающий в пользование кабельную канализацию оператор не имеет на нее прав собственности. Как правило, это оборачивается навязыванием невыгодных условий арендодателем. В частности, он может предусматривать взимание платы не только за размещение кабеля в каналах телефонной канализации, но и за бронирование места для последующего размещения кабеля в каналах кабельной канализации. Между тем для иска по неоплате оказанных услуг по предоставлению имущества в пользование не имеет правового значения владение оператором спорными каналами кабельной канализации.

Особенностью правового режима данного вида договоров (по предоставлению в пользование каналов телефонной канализации) является отсутствие законодательного гражданско-правового регулирования. В результате к этим договорам подлежат применению общие положения о договорах и обязательствах, а также общие начала и смысл гражданского законодательства. Поскольку факт размещения кабелей арендатора в каналах кабельной канализации арендодателя подтвержден, первый должен погасить долг за оказанные услуги (Постановления ФАС УО от 07.04.2014 N Ф09-669/14, ФАС СЗО от 09.06.2014 N А44-3247/2013, Определение ВАС РФ от 14.07.2014 N ВАС-9092/14).

Кстати, в судебном порядке у операторов связи есть шансы доказать свое право собственности на кабельную канализацию. Ведь раньше (до 2005 г.) такие объекты не считались недвижимостью и не подпадали под требования градостроительного законодательства с точки зрения получения разрешения на их строительство. Данные обстоятельства объясняют невозможность зарегистрировать право собственности во внесудебном порядке (Постановление ФАС ПО от 28.11.2013 N А55-32106/2012).

* * *

Итак, кабельная канализация является объектом имущественного права, которое, нужно констатировать, оформлено не у всех операторов связи. Сделать это можно через суд, если возникнет такая необходимость (при предъявлении претензий третьих лиц). В бухгалтерском учете кабельная канализация может являться отдельным объектом ОС (без кабелей) или вместе с кабелями включаться в стоимость части (участка) линии связи. Выбор определяется учетной политикой и особенностями использования кабельной канализации, в которой могут быть проложены как собственные кабели, так и кабели другого оператора связи. Для целей налогообложения выделение в инвентарные объекты телефонной канализации и проложенного в ней кабеля необязательно, но если имеет место аренда канализации, то порядок налогообложения может быть аналогичным бухгалтерской методологии. С налогом на имущество не все однозначно, но в целом выделение объектов налогообложения базируется на бухгалтерской методологии учета телефонной (кабельной) канализации.

Л.А.Козырева

Эксперт журнала

"Услуги связи:

бухгалтерский учет

и налогообложение"