Мудрый Экономист

Проверь себя: всегда ли вы знаете, сколько счетов-фактур нужно оформить

"Российский налоговый курьер", 2014, N 16

1. Агент закупает для принципала товары у трех поставщиков. Сколько счетов-фактур он выставляет принципалу?

а) один сводный счет-фактуру;

б) три счета-фактуры.

2. В течение дня компания отгрузила товары в две разные торговые точки одного покупателя. Сколько счетов-фактур, по мнению Минфина России, необходимо оформить?

а) один;

б) два.

3. Компания реализует товары физлицу с оплатой по безналу. Сколько экземпляров счетов-фактур, по мнению финансового ведомства, ей нужно оформить?

а) два;

б) один.

4. Компания реализует товары и оказывает услуги по их доставке. Можно ли составить единый счет-фактуру?

а) да;

б) нет.

5. Агент приобрел товары для принципала. Впоследствии продавец несколько раз выставил агенту исправленные счета-фактуры. Сколько счетов-фактур посредник перевыставляет принципалу?

а) последний полученный от продавца исправленный счет-фактуру;

б) каждый полученный от продавца исправленный счет-фактуру.

6. Транспортная компания начислила НДС на сумму полученной от контрагента неустойки за простой транспорта при погрузке. Сколько счетов-фактур ей необходимо оформить?

а) два;

б) один;

в) счета-фактуры оформлять не нужно.

Правильные ответы и пояснения

- выставляя счет-фактуру принципалу, агент в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" указывает реквизиты фактического продавца (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Правила заполнения счета-фактуры).

Посредник прикладывает и копию счета-фактуры, полученного им от продавца (п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Поэтому, если посредник приобрел для принципала товары у различных продавцов, он не может оформить сводный счет-фактуру (Письма Минфина России от 27.11.2013 N 03-07-09/51186 и от 27.11.2013 N 03-07-14/51334).

- в счете-фактуре продавец указывает в том числе наименование и адрес грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ). Если товар отгружается в различные торговые точки, адреса грузополучателей по этим поставкам будут различаться. Поэтому надо оформлять отдельные счета-фактуры по каждой отгрузке (пп. "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Примечание. Нарушение порядка выставления счетов-фактур может повлечь отказ в вычете для покупателя.

В то же время неуказание в счете-фактуре сведений о грузополучателе не является основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Значит, компания может выставить один счет-фактуру на обе отгрузки. Это подтверждает и Минфин России в Письме от 02.05.2012 N 03-07-09/44.

Примечание. В некоторых случаях достаточно выставить один экземпляр счета-фактуры.

- по общему правилу счет-фактура составляется в двух экземплярах: для покупателя и продавца (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры).

Но Минфин России считает, что физлицу счет-фактуру можно не выставлять. Ведь оно плательщиком НДС не является. В данной ситуации достаточно одного экземпляра счета-фактуры. Если у продавца нет сведений о покупателе-физлице, в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки (Письма от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, от 25.05.2011 N 03-07-09/14, от 21.11.2011 N 03-07-05/38 и от 22.09.2011 N 03-07-09/29).

- Минфин России в Письме от 30.10.2009 N 03-07-09/51 указал, что компания вправе в этой ситуации выставить единый счет-фактуру. Ведомство опирается на утратившие силу Правила заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Действующие Правила заполнения счета-фактуры также не запрещают выставлять смешанный счет-фактуру одновременно на товары, работы и услуги.

В этом случае товары и услуги надо выделить в отдельные позиции (Письма УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077565 и Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07).

- в выставленные счета-фактуры исправления вносятся путем составления новых счетов-фактур (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры). Неизменными остаются порядковый номер и дата первоначального счета-фактуры - строка 1 (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры). Обязательный реквизит - дата и номер исправленного счета-фактуры (строка 1а). Другие показатели продавец заполняет в зависимости от допущенных ошибок. Исправления в ранее исправленный счет-фактуру вносятся так же.

Поэтому, если агент перевыставит принципалу только последний экземпляр исправленного счета-фактуры, данные в нем будут отличаться от сведений в полученных от поставщика исправленных счетах-фактурах только в части даты и номера исправляемого счета-фактуры по строке 1а. А ошибка в этом реквизите не является основанием для отказа в вычете при оформлении счетов-фактур (п. 2 ст. 169 НК РФ).

- неустойка за простой транспорта облагается НДС. Ведь эта сумма является элементом ценообразования и формирует цену товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-08-05/14440).

При ее получении транспортная компания рассчитывает налог по расчетной ставке (пп. 2 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ) и составляет один экземпляр счета-фактуры (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. п. 3 и 18 Правил ведения книги продаж, Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01). Его компания регистрирует в книге продаж. Выставлять его контрагенту, нарушившему договор, не нужно.