Мудрый Экономист

Страховые взносы ип: неполный расчетный период

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 28

Обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере возникает у индивидуального предпринимателя только с даты регистрации в качестве ИП и прекращается также с момента внесения соответствующей записи в ЕГРИП. Кроме того, на расчетный период может приходиться время, в течение которого предприниматель вправе, приостановив деятельность, не уплачивать страховые взносы. В каждом из этих случаев фиксированный размер взносов, подлежащий уплате за расчетный период, ИП вправе рассчитывать пропорционально времени фактического ведения деятельности в нем.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели как производящие выплаты в пользу физических лиц, так и не производящие таковых. В последнем случае, как следует из Письма Минтруда России от 1 апреля 2014 г. N 17-4/ООГ-224, обязанность по уплате взносов во внебюджетные фонды связана непосредственно со статусом индивидуального предпринимателя, то есть она возникает по факту регистрации физлица в качестве ИП. При этом на основании п. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ предпринимателями, не производящими выплат в пользу физлиц, уплачиваются страховые взносы в фиксированном размере только в Пенсионный фонд и Фонд обязательного социального страхования.

К сведению! Пунктом 2 ст. 11 Закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ установлено, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр.

Фиксированный размер страховых взносов

Размер взносов на обязательное медицинское страхование, подлежащих уплате за расчетный период, определяется исходя из произведения минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз. При этом в расчет принимается МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года. На 1 января 2014 г. данная величина составляет 5554 руб. (ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ). Таким образом, фиксированный размер страховых взносов на ОМС в 2014 г. составляет 3399,05 руб. (5554 руб. x 5,1% x 12 мес.). Перечислить его необходимо не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Порядок определения фиксированного размера страховых взносов на ОПС дифференцирован в зависимости от величины доходов индивидуального предпринимателя за расчетный период. В любом случае индивидуальным предпринимателем должен быть перечислен платеж (так же, как и в случае со взносами на ОМС), рассчитываемый исходя из произведения минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз. В 2014 г. его величина составляет 17 328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12 мес.). Но помимо этого в случае, если доходы предпринимателя за расчетный период превысят 300 000 руб., не позднее 1 апреля года, следующего за таким расчетным периодом, подлежат уплате также страховые взносы в размере 1 процента от суммы такого превышения.

В приведенном примере фиксированный размер страховых взносов рассчитывается за полный расчетный период. Между тем далеко не факт, что деятельность предприниматель будет вести весь год.

Деятельность не с начала или не до конца года

Как уже упоминалось, обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере возникает у предпринимателя только с момента его регистрации в качестве ИП. Между тем таковой может приходиться и на середину года. Согласно ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в этом случае страховые взносы, подлежащие уплате за неполный расчетный период, определяются пропорционально количеству календарных месяцев в таковом начиная с календарного месяца начала деятельности. При этом календарным месяцем начала деятельности признается месяц государственной регистрации (ч. 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В свою очередь за неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов исчисляется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Но, как указали представители Минтруда в комментируемом Письме, расчет страховых взносов в данном случае следует производить не непосредственно с даты регистрации, а со дня, следующего за днем таковой. Чиновники сослались на ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ, согласно которому отсчет срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

По аналогичным правилам рассчитывается и фиксированный размер страховых взносов за расчетный период, в котором деятельность предпринимателем была прекращена и утратила силу его государственная регистрация в качестве ИП. Только расчет взносов при этом производится по дату государственной регистрации прекращения деятельности.

Но в любом случае пропорционально времени ведения деятельности в расчетном периоде рассчитывается только та часть пенсионных взносов, которая определяется исходя из МРОТ.

Пример 1. Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 25 июня 2014 г. Доходы ИП за 2014 г. не превысят 300 000 руб.

Фиксированный размер страховых взносов на ОПС за 2014 г. составит:

(5554 руб. x 26% x 6 мес.) + (5554 руб. x 26% : 30 дн. x 5 дн.) = 8904,91 руб.

Фиксированный размер страховых взносов на ОМС за 2014 г. составит:

(5554 руб. x 5,1% x 6 мес.) + (5554 руб. x 5,1% : 30 дн. x 5 дн.) = 1746,73 руб.

Факт прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован 25 июня 2014 г. Доходы ИП за 2014 г. не превысили 300 000 руб.

Фиксированный размер страховых взносов на ОПС за 2014 г. составит:

(5554 руб. x 26% x 5 мес.) + (5554 руб. x 26% : 30 дн. x 25 дн.) = 8423,57 руб.

Фиксированный размер страховых взносов на ОМС за 2014 г. составит:

(5554 руб. x 5,1% x 5 мес.) + (5554 руб. x 5,1% : 30 дн. x 25 дн.) = 1652,32 руб.

"Тайм-аут" от уплаты страховых взносов

Помимо этого, на основании ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховые взносы в фиксированном размере за периоды:

Пример 2. Индивидуальный предприниматель в период с 10 марта по 25 июня 2014 г. находился в отпуске по уходу за ребенком. Предпринимательская деятельность в это время не велась, что подтверждено документально.

Фиксированный размер страховых взносов на ОПС за 2014 г. составит:

(5554 руб. x 26% x 8 мес.) + (5554 руб. x 26% : 31 дн. x 22 дн.) + (5554 руб. x 26% / 30 дн. x 5 дн.) = 12 817,79 руб.

Фиксированный размер страховых взносов на ОМС за 2014 г. составит:

(5554 руб. x 5,1% x 8 мес.) + (5554 руб. x 5,1% : 31 дн. x 22 дн.) + (5554 руб. x 5,1% / 30 дн. x 5 дн.) = 2514,26 руб.

С.Черных