Мудрый Экономист

"Благоустраиваем" налоги после благоустройства территорий

"Главная книга", 2014, N 15

(Как обосновать и учесть затраты на асфальтирование, озеленение, освещение и уплатить налоги)

Спрос, как известно, рождает предложение. Клиенты хотят подъезжать по гладкой дороге прямо к дверям уютного торгового центра, работники - оставлять машины на стоянке рядом с офисом, поставщики - выгружать продукцию с удобной площадки у склада.

Поэтому собственники и арендаторы торговых, офисных, складских и производственных помещений всячески стараются обустроить не только внутреннюю, но и внешнюю территорию, асфальтируя дорожки, оборудуя парковки, разбивая газоны и клумбы.

Налоговики считают, что объекты внешнего благоустройства не амортизируются для целей налогообложения прибыли <1>. И из-за этого бухгалтеры ломают голову, как отстоять право на учет в расходах затрат на подобное облагораживание, можно ли принять к вычету НДС по таким расходам, учитывать ли стоимость "благоустройственных" основных средств в базе по налогу на имущество.

Как же надо действовать, чтобы свести к минимуму вероятность споров с налоговиками по столь щекотливым вопросам?

<1> Подпункт 4 п. 2 ст. 256 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123392@.

Обосновываем "благоустройственные" расходы

Отказываясь признать в расходах ваши "благоустройственные" траты, налоговые органы не согласятся и с вычетом НДС по работам и товарам, приобретенным для облагораживания территорий. Чаще всего доводы налоговиков следующие:

Для справки

Благоустройство территории - это комплекс мероприятий по инженерной подготовке и обеспечению безопасности, озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства <4>.

Ваша задача - убедить инспекторов, что вы не просто потратились "на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации" <5>, а сделали это по достаточно веским причинам. И вот какие документы вам могут в этом помочь.

<2> Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81, от 18.10.2011 N 03-07-11/278.
<3> Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736 (п. 2), от 18.10.2011 N 03-07-11/278, от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136.
<4> Пункт 1.5 Методических рекомендаций, утв. Приказом Минрегиона России от 27.12.2011 N 613 (далее - Методические рекомендации).
<5> Письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81.

Ищем обоснование расходов в нормативных актах

При строительстве или реконструкции зданий и сооружений, а затем и при их эксплуатации вы обязаны благоустраивать территорию и восстанавливать природную среду вокруг них <6>.

Предупреждаем руководителя

За уклонение от работ по благоустройству территории и несоблюдение связанных с ними природоохранных требований компанию могут наказать: оштрафовать или приостановить ее деятельность <7>.

Какие конкретно меры надо для этого предпринимать, вы можете узнать из норм различного уровня: если не находите ничего подходящего для себя в федеральном законодательстве, посмотрите в региональных и местных нормативных актах. Например, органы местного самоуправления могут принимать правила эксплуатации объектов благоустройства. В частности, по озеленению, освещению территорий, содержанию зеленых насаждений и дорог <8>.

<6> Пункт 3 ст. 37, п. 2 ст. 38, п. 2 ст. 39 Закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ; Постановление ФАС СЗО от 01.02.2012 N А56-67139/2010.
<7> Статья 6.3 КоАП РФ; ст. 56 Закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ; Постановление Камчатского краевого суда от 30.04.2013 N 4-А-92.
<8> Пункты 8.1.1, 8.2.2, 1.5 Методических рекомендаций.

Санитарные правила и нормы

В зависимости от сферы деятельности вы можете поискать "свою" норму, обязывающую вас проводить благоустройство. В частности:

(или) асфальтировать территорию, высаживать газонную траву при организации автосервисов и автозаправок <9>;

(или) обустраивать прилегающую территорию и оборудовать со стороны проезжей части автодорог площадку возле организаций торговли и общепита для временной парковки транспорта, которую нельзя размещать во дворах жилых домов <10>.

<9> СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03; п. п. 2.12.25, 2.12.26 Методических рекомендаций.
<10> Постановление ФАС ПО от 15.07.2009 N А55-17802/2008; п. 2.8 СП 2.3.6.1066-01.

Требования пожарной безопасности

Согласно им для обеспечения путей эвакуации и подъезда спецтехники необходима очищенная от мусора площадка вокруг здания. Поэтому асфальтирование необходимо как соблюдение противопожарных правил <11>.

<11> Статья 80 Закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ; Постановление 9 ААС от 11.03.2013 N А40-32264/12-90-153.

"Ремонтные" правила

Если вы собственник здания и территории под ним, то обязаны нести бремя по содержанию автопарковки, дороги, пешеходных зон, асфальтовых площадок, КПП, сети наружного освещения <12>.

Подобные работы по благоустройству связаны с использованием вашего объекта недвижимости и относятся к планово-предупредительному ремонту, тоже необходимому по законодательству <13>.

<12> Постановление 10 ААС от 08.02.2011 N А41-10802/10.
<13> МДС 13-14.2000; Постановление ФАС МО от 05.12.2012 N А40-47856/10-107-250.

Градостроительные правила

Для их соблюдения до ввода вашего здания в эксплуатацию техническими условиями или заключением "архитектурных" органов (например, Москомархитектуры) может быть предписано, в частности:

(или) организовать вокруг здания автостоянку для посетителей и работников, чтобы исключить стоянку машин на проезжей части прилегающей улицы, заасфальтировать подъезды, стоянки, площадки с устройством бортового камня, провести освещение территории в вечернее и ночное время <14>;

(или) провести компенсационное благоустройство - озеленение <15>.

Без выполнения подобных предписаний собственнику здания могут отказать в приемке объекта и в разрешении на его ввод в эксплуатацию. А без этого вы не сможете зарегистрировать право собственности и использовать свое здание в хозяйственной деятельности, а значит, и не получите прибыль.

<14> Постановление ФАС МО от 25.05.2011 N А41-10802/10.
<15> Постановление ФАС МО от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08.

Какие документы для обоснования расходов можно оформить самим

Если среди нормативных актов вы не нашли ничего подходящего для обоснования ваших затрат на благоустройство, сделайте у себя в компании один или сразу несколько вот таких документов.

Приказ руководителя фирмы

Цель издания такого документа - обосновать связь трат на благоустройство с коммерческой деятельностью вашей компании. Ведь чем привлекательнее и безопаснее территория, тем проще сдать ее в аренду за более высокую арендную плату, тем больше клиентов приедет за покупками в расположенный на ней торговый центр или тем выше будет рейтинг компании в глазах потенциальных контрагентов.

Сформулировать в приказе обоснование трат на благоустройство можно так:

(или) "по производственной необходимости", в частности, для устройства парковок, автостоянок, расширения автодороги. Например, когда необходимы:

(или) "с целью повышения привлекательности территории". Так можно попытаться отстоять траты, в частности:

<16> Постановление ФАС УО от 01.06.2010 N Ф09-3938/10-С3.
<17> Постановление ФАС УО от 25.11.2010 N Ф09-8966/10-С3.
<18> Постановление ФАС МО от 12.10.2010 N КА-А40/12233-10.

Положение об охране труда

В этом документе можно прописать, что благоустройство территории обусловлено требованиями трудового законодательства как мероприятия по охране труда <19>. В частности, в целях обеспечения безопасности работников и сохранности их имущества могут быть необходимы:

(или) оборудование стоянки у офиса для автомобилей сотрудников;

(или) восстановление территории возле административно-офисного здания (например, обустройство тротуаров, переходов <20>);

(или) высадка деревьев и кустарников вокруг здания офиса или производственных помещений для создания тени на территории и регуляции температуры в помещениях <21>.

<19> Статья 22 ТК РФ.
<20> Пункт 27 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н; Постановление 9 ААС от 11.03.2013 N А40-32264/12-90-153.
<21> Пункт 6.3 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076-01.

Специальные положения в договоре аренды

В договоре аренды может быть закреплена договоренность о благоустройстве территории с целью наиболее эффективного извлечения прибыли как для арендодателя, так и для арендатора <22>. В частности, арендодатель может сам не тратиться на благоустройство, а предусмотреть его необходимость:

(или) как условие длительной аренды. То есть, к примеру, берешь в аренду здание на длительный срок - обязан обустроить и улучшить территорию вокруг него.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ 3.2. Арендатор обязуется: ¦
¦ ... ¦
¦ 3.2.3. Произвести работы по благоустройству земельного участка в¦
¦соответствии со сметой, в которой перечислены объем и виды работ¦
¦(Приложение N ___), и графиком их выполнения (Приложение N ___). ¦
¦ ... ¦
¦ 4.1. Срок аренды устанавливается с "05" марта 2014 г. по "04" марта¦
¦2029 г. при условии проведения арендатором благоустройства территории¦
¦согласно смете и графику работ, являющимся неотъемлемой частью настоящего¦
¦Договора. ¦
¦ 4.1.1. По истечении срока Договора и выполнении всех его условий¦
¦Арендатор имеет преимущественное право на возобновление Договора. ¦
L--------------------------------------------------------------------------

(или) как обязательство арендатора нести расходы по улучшению, восстановлению или развитию арендованных территорий по мере необходимости. То есть берешь в аренду здание, а объем благоустройства - на твое усмотрение и тогда, когда это необходимо (в частности, с целью восстановления атмосферы окружающей среды <23>).

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ 3.2. Арендатор обязуется: ¦
¦ ... ¦
¦ 3.2.3. Производить работы по благоустройству арендованного земельного¦
¦участка вокруг арендованного здания в объемах, необходимых для¦
¦поддержания этой территории в состоянии не хуже, чем то, в котором она¦
¦была передана арендатору. ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Если первоначально в вашем договоре аренды нет условия о благоустройстве прилегающих территорий, можете оформить с арендодателем дополнительное соглашение, содержащее такую обязанность арендатора <24>.

<22> Постановление ФАС УО от 16.07.2012 N Ф09-5675/12.
<23> Постановление ФАС СЗО от 27.04.2009 N А56-23561/2008.
<24> Постановление ФАС МО от 26.08.2011 N КА-А40/9285-11.

Документально подтверждаем расходы

Ваши обоснованные расходы должны быть еще и документально подтверждены. К примеру, для доказательства трат на асфальтирование дорожек у вас должны быть:

Квалифицируем расходы в налоговом учете

Если при вашем благоустройстве создается имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев или первоначальной стоимостью 40 000 руб. и менее, то затраты на благоустройство необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией <25>.

Если в результате "благоустройственных" работ создается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев или первоначальной стоимостью более 40 000 руб., то оно должно рассматриваться в качестве амортизируемого (например, производственные площадки с покрытиями относятся к 5-й амортизационной группе) <26>. Тогда созданные объекты могут признаваться основными средствами и их стоимость списывается на расходы через амортизацию. Заводите на них инвентарные карточки учета объекта основных средств. Кстати, в качестве инвентарного объекта можете записывать:

(или) отдельный объект внешнего благоустройства (например, каждую асфальтированную дорожку);

(или) комплекс объектов, находящихся на вашей территории (например, все пешеходные дорожки или многолетние насаждения вокруг вашего бизнес-центра).

Когда вы облагородили не собственные, а арендованные земельные участки, то объекты благоустройства считаются неотделимыми улучшениями в арендованные основные средства. Поэтому амортизировать такие объекты можно только <27>:

Примечание

В случае облагораживания участков, которые не принадлежат вам ни на праве аренды, ни на праве собственности, "благоустройственные" траты тоже можно попробовать учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Но имейте в виду, что обосновать их еще сложнее и даже суды могут быть против учета в расходах трат на облагораживание чужих территорий <29>.

Возможно, вы не облагораживаете территорию под готовым строением, а самостоятельно строите объект и обустраиваете пространство вокруг него. В таком случае затраты на благоустройство можно включить в стоимость возведенного вами здания, сооружения.

<25> Подпункты 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736.
<26> Статья 256 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/823; Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
<27> Пункт 1 ст. 256 НК РФ.
<28> Постановление ФАС УО от 16.07.2012 N Ф09-5675/12.
<29> Постановление 2 ААС от 12.08.2011 N А17-272/2009.

Отражаем в бухучете объекты благоустройства

Если вы признали объект благоустройства основным средством, то:

Сделайте такие проводки:

Содержание операции

Дт

Кт

Отражена стоимость работ по созданию объектов внешнего благоустройства

08 "Вложения во внеоборотные активы"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком

68 "Расчеты по НДС"

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Учтены в составе ОС объекты внешнего благоустройства

01 "Основные средства"

08 "Вложения во внеоборотные активы"

Начислена амортизация по объектам внешнего благоустройства

20 "Основное производство"/26 "Общехозяйственные расходы"/44 "Расходы на продажу"

02 "Амортизация основных средств"

Расходы на создание объектов внешнего благоустройства, не являющихся ОС, и расходы по поддержанию любых объектов внешнего благоустройства в рабочем состоянии отразите так:

Содержание операции

Дт

Кт

Приняты работы по содержанию объектов благоустройства

20 "Основное производство"/44 "Расходы на продажу"/91 "Прочие доходы и расходы, субсчет 91-2 "Прочие расходы"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком

68 "Расчеты по НДС"

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Оплачены подрядные работы

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

51 "Расчетные счета"

* * *

Объектом по налогу на имущество организаций признается <31>:

Что касается неотделимых улучшений в арендованное имущество (например, озеленения, асфальтирования, установки стационарных заборов вокруг территории), то с таких ОС придется платить налог на имущество, если это вложения в недвижимость <33>.

<30> Пункты 7, 8 ПБУ 6/01.
<31> Пункт 1, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.
<32> Подпункт 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.
<33> Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7760.

М.А.Кокурина

Юрист