Мудрый Экономист

Надо ли долгосрочные займы переводить в состав краткосрочных

"Упрощенка", 2014, N 8

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Срок полученного вами займа (кредита) не превышает одного года? ¦
L--------T--------------------------------------T--------------------------
Да Нет
¦/ ¦/
---------+-------¬ --------------------------+-------------------------¬
¦ ¦ ¦Расчеты по договору фиксируйте на счете 67 "Расчеты¦
¦ ¦ ¦по долгосрочным кредитам и займам". И даже когда ¦
¦Расчеты ¦ ¦до возврата долга останется не более 12 месяцев, ¦
¦по договору ¦ ¦в бухучете долгосрочную задолженность ¦
¦отражайте ¦ ¦в краткосрочную не переводите. В то же время ¦
¦на счете 66 ¦ ¦такие долгосрочные займы, срок погашения ¦
¦"Расчеты ¦ ¦по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев ¦
¦по краткосрочным¦ ¦или меньше, в балансе отражайте в составе ¦
¦кредитам ¦ ¦краткосрочных обязательств. Так же поступайте ¦
¦и займам" ¦ ¦со всеми процентами, если они подлежат выплате ¦
¦ ¦ ¦заимодавцу в срок, который не превышает одного ¦
¦ ¦ ¦года ¦
L----------------- L----------------------------------------------------

Многие "упрощенцы" вынуждены брать заем или кредит для развития своего бизнеса. В этом случае перед бухгалтером компании встает вопрос, как отразить долг на счетах бухучета. Начнем с того, что для учета займов и кредитов предусмотрены специальные счета: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". И нужно выбрать, какой из двух счетов использовать. Решение зависит от того, на какой срок получен заем.

Так, счет 66 предназначен для кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев. Например, на три месяца, полгода или ровно на год. Такие займы называются краткосрочными. Проценты по краткосрочным займам, которые вы должны уплатить своему заимодавцу, также учитываются на счете 66. Только обособленно от основной суммы долга. Поэтому необходимо предусмотреть два субсчета к счету 66: "Основная сумма обязательства" и "Начисленные проценты".

А вот если заем предоставлен вам на срок более 12 месяцев, скажем, на три года или пять лет, нужно применять счет 67. При этом учет процентов, так же как и в случае со счетом 66, нужно вести обособленно. Поэтому откройте к счету 67 соответствующие субсчета.

Важное обстоятельство. Проценты, начисленные по полученным займам, учитываются на счете 66 или 67 обособленно. То есть отдельно от "тела" займа.

По прошествии времени срок пользования любым займом сокращается. И в итоге долгосрочные займы превращаются в краткосрочные. Однако в учете это можно никак не отражать. То есть переводить задолженность со счета 67 на счет 66 не требуется. Более того, поступать так даже неправильно. Инструкция к Плану счетов не предусматривает подобной проводки. В то же время целесообразно открыть к счету 67 специальный субсчет - "Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет не более 12 месяцев". И перебрасывать займы внутри счета 67. Зачем это нужно? Чтобы грамотно составить отчетность.

Дело в том, что в балансе (форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) активы и обязательства представляют с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения. Краткосрочными являются те, срок погашения по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства - долгосрочные.

Так, долгосрочные займы, ставшие краткосрочными, в балансе нужно показывать в составе краткосрочных обязательств, несмотря на то что они числятся на прежнем счете. То же самое относится к процентам, начисленным по таким займам, - их вы также отразите в балансе в составе краткосрочных обязательств.

Обратите внимание и на начисленные, но еще не выплаченные проценты по обычным долгосрочным займам. Нужно посмотреть, в какой срок они должны быть уплачены заимодавцу. Если этот срок не превышает одного года, например проценты выплачиваются согласно договору ежемесячно, то их также отражайте в составе краткосрочных обязательств (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Итак, сальдо по счету 67 не обязательно должно полностью попадать в состав долгосрочных обязательств. В зависимости от обстоятельств возможно деление.

Суть вопроса. Переводить долгосрочные займы в состав краткосрочных в бухучете не нужно. Однако в бухгалтерском балансе суммы надо показывать в зависимости от оставшегося срока погашения обязательств.

Что касается налогового учета, то напомним, сам полученный заем при УСН никак не отражается. В частности, сумма займа, которую вы получаете, не формирует у вас дохода. И расхода при возврате суммы займа не будет (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А вот проценты за пользование заемными средствами по мере перечисления контрагенту вы вправе отражать в расходах, если применяете УСН с объектом "доходы минус расходы" (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом до 2015 г. проценты в целях налогового учета надо нормировать по правилам, изложенным в ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). С 1 января 2015 г. учитывать в расходах проценты можно будет целиком, без каких-либо ограничений. Нормирование будет предусмотрено только для контролируемых сделок (п. 17 ст. 3 и п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). А таковых у "упрощенцев" практически не бывает (ст. 105.14 НК РФ).

Обратите внимание! Способ нормирования процентов, который вы применяете, должен быть закреплен в вашей налоговой учетной политике. Если нужно, с формулировкой вам поможет сервис по учетной политике, размещенный на сайте электронного журнала "Упрощенка" http://e.26-2.ru.

Пример. Отражение в учете и бухгалтерской отчетности полученных займов и процентов по ним

ООО "Интеграл", применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", 1 июля 2014 г. получило три займа:

1 июля 2014 г. бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 66, субсчет "Расчеты по основной сумме займа",

Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Расчеты по основной сумме займа",

Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Расчеты по основной сумме займа",

По условиям договора проценты за 2014 г. должны быть уплачены в I квартале 2015 г. Итого за 2014 г. согласно графику по договору были начислены проценты:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 66 "Расчеты по процентам по займу"

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 67 "Расчеты по процентам по займу"

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 67 "Расчеты по процентам по займу"

По окончании года бухгалтер проверил, какая часть долгосрочной задолженности на отчетную дату (31 декабря 2014 г.) стала краткосрочной, учитывая, что с момента получения займов прошло шесть месяцев. Итого оставшийся срок погашения равен:

31 декабря 2014 г. бухгалтер сделал проводку:

Дебет 67, субсчет "Расчеты по основной сумме займа", Кредит 67 "Расчеты по основной сумме займа, срок погашения которой после отчетной даты составляет не более 12 месяцев"

В балансе за 2014 г. в составе долгосрочных заемных средств бухгалтер отразил только сумму долгосрочного займа в размере 300 000 руб. В составе краткосрочных заемных средств показал все остальные суммы по полученным займам, в том числе начисленные к уплате проценты. Ведь срок их погашения не превышает одного года после отчетной даты. Итоговая сумма - 508 500 руб. (185 000 руб. + 250 000 руб. + 18 500 руб. + 25 000 руб. + 30 000 руб.).

В налоговом учете бухгалтер учтет в расходах проценты по факту их уплаты в I квартале 2015 г. Сумма процентов - 73 500 руб. (18 500 руб. + 25 000 руб. + 30 000 руб.).

Памятка. Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

А.А.Казарина

Эксперт журнала "Упрощенка"