Мудрый Экономист

Изменения в порядке ведения раздельного учета

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4

В отличие от Закона о связи, который постоянно дополняется и изменяется, подзаконные акты в данной сфере редактируются куда реже. Один из них - Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов, утвержденный Приказом Мининформсвязи России от 02.05.2006 N 54 (далее - Порядок). За все время своего существования он менялся всего три раза, последний из них связан с Приказом Минкомсвязи России от 10.04.2014 N 77. Он вносит дополнения, с которыми не просто разобраться, но читатели нашего журнала не останутся один на один с новшествами, касающимися отраслевого министерства.

В чем состоят поправки?

На самом деле дополнений не так уж много. Их суть заключается в том, что Минкомсвязи установило дополнительный промежуточный объект калькулирования расходов. "Зачем это нужно?" - сразу спросит читатель. Возможно, затем, чтобы более точно рассчитать себестоимость услуг связи с учетом сегодняшних реалий. Ведь Приказ отраслевого министерства - это не закон, пояснительную записку к проекту которого можно прочитать и все понять. На официальном сайте разработчика пояснений к документу, к сожалению, не содержится.

Немного удивляет еще и то, что поправки внесены только в Порядок, в котором расписана база (вектор) такого учета. Есть же более практичный документ, используемый правоприменителями, - Методические рекомендации по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов, утвержденные Приказом Мининформсвязи России от 21.03.2006 N 33 (далее - Методика). В этот документ также иногда вносятся дополнения, но почему-то чиновники не одновременно правят документы. Хотя было бы удобно, если бы в Порядок вносились поправки в теории, а практические примеры их применения раскрывались в Методике. Это бы сняло многие вопросы у бухгалтеров.

Итак, Порядок дополнен всего четырьмя предложениями. Для того чтобы как следует разобраться в этом, рассмотрим каждое предложение в отдельности.

Дополнение 1

Звучит оно так: в раздельном учете расходов операторов связи, оказывающих услугу по предоставлению абоненту в постоянное пользование абонентской линии, выделяются расходы, относящиеся к части сети электросвязи "системы абонентского доступа". Озвученная услуга по предоставлению в пользование абонентской линии является одной из услуг связи, тарифы на которые подлежат государственному регулированию (см. Постановление Правительства РФ от 24.10.2005 N 637). Поэтому себестоимость оказания такой услуги контролируется при оценке обоснованности тарифов операторов связи. Но не это главное. Важнее то, что абонентская линия используется для оказания различных регулируемых услуг связи и предоставление в пользование такой линии связано с ними. Поэтому важно правильно распределить расходы, связанные с оказанием данных услуг.

Следующий вопрос: что такое системы абонентского доступа? Технические специалисты наверняка знают ответ. Системы абонентского доступа - это системы связи с различным доступом, используемые на участке между абонентскими терминалами (телефонными аппаратами) и автоматическими телефонными станциями (АТС). Однако бухгалтеру для подтверждения не мешало бы привести ссылку на нормативный акт. Такой документ есть. Обратимся к таблице 1 из Приложения 2 к Методике, в которой представлен Рекомендуемый перечень основных, вспомогательных и совместных производственных процессов по основным видам деятельности оператора связи. Среди них есть такие основные процессы, как эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт:

В документе сказано, что все это именуется системой абонентского доступа. Напомним, абонентской линией является линия связи, соединяющая пользовательское (оконечное) оборудование с оконечным элементом сети связи. Нужно лишь уточнить, что такое абонентский кросс. Это вводно-коммутационное устройство, то есть часть сети связи, входящая в систему абонентского доступа. А данная система, если в двух словах, - это все то, что соединяет узел местной связи с абонентским комплектом, а именно линия связи, оборудование и линейно-кабельное сооружение связи (ЛКС). Стандартный набор сети связи между двумя объектами. Правда, из системы абонентского доступа ЛКС выделено в самостоятельную часть сети связи. Достаточно обратиться к Рекомендуемому перечню частей сети связи (ее узловых и оконечных элементов) (таблица 1 из Приложения 4 к Методике) и убедиться в наличии ЛКС абонентского доступа.

Подведем итог раздела. Система абонентского доступа представляет собой совокупность абонентских линий и оборудования, что является частью сети связи, на которую распределяются расходы. Такой же частью признаются ЛКС абонентского доступа. По идее, упомянутые в таком контексте линейно-кабельные сооружения являются частью систем абонентского доступа и применять новшества нужно и к ним тоже. Но для ЛКС уже установлены свои правила распределения расходов.

Дополнение 2

Второе предложение поправок, внесенных в Порядок Приказом Минкомсвязи России от 10.04.2014 N 77, звучит так: на расходы по части сети электросвязи системы абонентского доступа распределяются расходы по основным производственным процессам, связанным с эксплуатацией, контролем состояния, техническим обслуживанием и ремонтом систем абонентского доступа. Какие элементы затрат могут включать данные расходы? Это материальные расходы (запасные части на ремонт, инструменты и приспособления), оплата труда персонала и страховые взносы во внебюджетные фонды.

Расходы на приобретение запчастей распределяются прямо на основные производственные процессы, связанные с эксплуатацией средств и линий связи.

Расходы на приобретение инструментов и приспособлений, используемых в основных производственных процессах, связанных с эксплуатацией средств и линий связи, которые не могут быть напрямую отнесены на конкретный производственный процесс, рекомендуется распределять на соответствующие основные производственные процессы с использованием базы для распределения "Фактически отработанное за отчетный период время".

Данная база используется не только для распределения "инструментальных" расходов, но и для распределения затрат на оплату труда персонала. Для этих целей есть таблица 1 из Приложения 5 к Методике, в которой производится распределение затрат между производственными и непроизводственными процессами. Покажем на практическом примере, как все это работает.

Пример 1. Допустим, в организации эксплуатацией систем абонентского доступа занимаются два работника (для упрощения), при этом они также принимают участие в обслуживании других средств и линий связи. В отчетном периоде работнику 1 начислена зарплата, включая страховые взносы, в размере 40 000 руб., работнику 2 - зарплата в сумме 60 000 руб., тоже включая страховые взносы. Работник 1 за период воспользовался инструментами и приспособлениями общей стоимостью 10 000 руб., а работник 2 использовал такое же имущество на сумму 16 000 руб. Количество отработанных часов по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту систем абонентского доступа и по всем иным работам, относящимся к производственным процессам по эксплуатации средств и линий связи, составило: работник 1 - 48 и 16 часов, работник 2 - 56 и 8 часов. Стоимость запасных частей, отпущенных для обслуживания и ремонта систем абонентского доступа, равна 50 000 руб.

Расходы на запчасти напрямую относятся к основным производственным процессам, связанным с эксплуатацией, контролем состояния, техническим обслуживанием и ремонтом систем абонентского доступа. Для учета затрат по производственному процессу по эксплуатации систем абонентского доступа воспользуемся субсчетом 30-01-1, для отражения расходов по всем иным производственным процессам - субсчетом 30-01-2 (обобщенно и упрощенно).

Распределение расходов на оплату труда (включая страховые взносы), приобретение инструментов и приспособлений, по производственным процессам представим в виде таблицы.

Персонал

Объект эксплуатации

Количество часов, ч

Коэффициент распределения

Расходы на оплату труда, руб.

Расходы на приобретение инструментов, руб.

Работник 1

Система абонентского доступа

48

75%

(48 / 16 + 48) ч

30 000

(40 000 руб. x 75%)

7500

(10 000 руб. x 75%)

Иное оборудование связи

16

25%

(16 / 16 + 48) ч

10 000

(40 000 руб. x 25%)

2500

(10 000 руб. x 25%)

Работник 2

Система абонентского доступа

56

87,5%

(56 / 8 + 56) ч

52 500

(60 000 руб. x 87,5%)

14 000

(16 000 руб. x 87,5%)

Иное оборудование связи

8

12,5%

(8 / 8 + 56) ч

7500

(60 000 руб. x 12,5%)

2000

(16 000 руб. x 12,5%)

В бухгалтерском учете оператора связи будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы на запасные части для ремонта и обслуживания систем абонентского доступа

30-01-1

10

50 000

Показаны заработная плата и взносы, относящиеся к работе систем абонентского доступа

(30 000 + 52 500) руб.

30-01-1

70, 69

82 500

Показаны заработная плата и взносы, относящиеся к обслуживанию иного оборудования

(10 000 + 7500) руб.

30-01-2

70, 69

17 500

Показаны затраты на инструмент, использованный для ремонта систем абонентского доступа

(7500 + 14 000) руб.

30-01-1

70, 69

21 500

Показаны затраты на инструмент, использованный для обслуживания иного оборудования

(2500 + 2000) руб.

30-01-2

70, 69

4500

В итоге на производственный процесс, связанный с эксплуатацией, контролем состояния, техническим обслуживанием и ремонтом систем абонентского доступа, распределены затраты на общую сумму 154 000 руб. (50 000 + 82 500 + 21 500). Вся эта сумма будет отнесена на расходы по части сети связи - системы абонентского доступа. Остается только решить вопрос, на каком счете (субсчете) следует учитывать затраты по такой части сети связи.

Обратимся к таблице 1 из Приложения 4 к Методике. В ней на субсчете 33-01 выделены следующие группы частей сети местной телефонной связи: индивидуальное оборудование, групповое коммутационное и соединительное оборудование узлов связи, таксофоны, оборудование систем передачи (линии связи), линейно-кабельные сооружения сети местной связи (в том числе ЛКС абонентского доступа). Системы абонентского доступа по своей сущности ближе к оборудованию систем передачи, которое поделено по участкам между узлами связи. По мнению автора, из него следует выделить те участки, которые относятся к системам абонентского доступа, и предусмотреть для накопленных и относящихся к ним затрат отдельный подсубсчет (например, 33-01-51, где цифра 5 обозначает группу оборудования систем передачи). В таком случае для ЛКС систем абонентского доступа подсубсчет может выглядеть так: 33-01-61, где цифра 6 обозначает группу линейно-кабельных сооружений.

В бухгалтерском учете оператора связи будет сделана следующая проводка:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы на эксплуатацию, обслуживание и ремонт систем абонентского доступа

33-01-51

30-01-1



154 000

Напоминаем, в примере расходы по ЛКС систем абонентского доступа не рассматриваются.

Дополнение 3

После того, как произошло накопление расходов на производственном процессе, их нужно распределить. Третье предложение поправок согласно Приказу Минкомсвязи России от 10.04.2014 N 77 гласит. Расходы, распределенные на часть сети электросвязи "системы абонентского доступа", распределяются на услугу по предоставлению абоненту в постоянное пользование абонентской линии независимо от ее типа, а также на услуги электросвязи, не относящиеся к услугам телефонной связи, при оказании которых задействуются системы абонентского доступа. Жаль, что чиновники не уточнили, при оказании каких услуг "нетелефонной" связи используется система абонентского доступа. Можно предположить, что система абонентского доступа используется для оказания услуг по передаче данных и предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационной сети Интернет (оказание телематических услуг абоненту). Сюда же можно включить абонентские линии, используемые для оказания услуг кабельного вещания.

Напомним, услуги связи являются объектами калькулирования себестоимости. Для учета соответствующих затрат п. 38 Методики предусматривает либо счет 90 "Продажи", либо счет 20 "Основное производство". Детализировать услуги лучше на последнем из названных счетов, введя субсчета или аналитику. На счете 90 следует показывать укрупненные результаты для отчетности, разделив себестоимость продаж по основным и неосновным видам деятельности, что также вытекает из п. 38 Методики. Таким образом, со счета учета расходов по части сети связи (система абонентского доступа) затраты переносятся на счет учета расходов 20 по услуге по предоставлению абоненту в постоянное пользование абонентской линии и др. (например, телематические услуги).

Дополнение 4

Последнее предложение поправок, внесенных в Порядок Приказом Минкомсвязи России от 10.04.2014 N 77, следует разделить на два указания.

Во-первых, расходы, отнесенные на часть сети электросвязи "системы абонентского доступа", распределяются пропорционально протяженности абонентских линий, задействованных при оказании различных видов услуг электросвязи.

Во-вторых, протяженность абонентских линий, задействованных при оказании одновременно нескольких видов услуг электросвязи, распределяется между этими видами услуг в равных долях. Как же выполнить эти указания?



Обратимся снова к Методике. В ней предусмотрены базы для распределения, используемые для отнесения расходов с основных производственных процессов, связанных с эксплуатацией средств и линий связи (подсубсчета субсчета 30-01), на части сети электросвязи (подсубсчета счета 33). Одна из таких баз - это протяженность линий связи (за исключением ЛКС и линий передачи) сети местной телефонной связи.

Базу для распределения рекомендуется использовать для распределения расходов производственного процесса "Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт оборудования линий связи (за исключением ЛКС и линий передачи) сети местной телефонной связи" (с учетом отнесенных на данный производственный процесс долей расходов по неосновным видам деятельности и вспомогательным процессам) с подсубсчета субсчета 30-01 на части сети местной телефонной связи (подсубсчета счета 33).

У нас же иная ситуация. Коэффициент распределения расходов, определенный исходя из протяженности абонентских линий (длины кабеля), используется для распределения расходов с части сети связи "системы абонентского доступа" на себестоимость услуг.

Пример 2. Протяженность (длина) абонентских линий, предоставляемых абонентам в пользование для оказания телефонных услуг, составляет 4000 м. Эти же абонентские линии задействованы при оказании телематических услуг связи. Услуги связи для целей проводного вещания оказываются на абонентских линиях, протяженность которых равна 2000 м. Расходы на эксплуатацию, обслуживание и ремонт систем абонентского доступа - 154 000 руб.

Коэффициент распределения расходов по протяженности линии составит:

Расходы будут распределены в следующем порядке:

Для учета стоимости перечисленных услуг используем субсчета 20-01, 20-02, 20-03.



В бухгалтерском учете оператора будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Распределены расходы с системы абонентского доступа на предоставление в пользование линии

20-01

33-01-51

61 600

Распределены расходы с системы абонентского доступа на стоимость телематической услуги



20-02

33-01-51

61 600

Распределены расходы с системы абонентского доступа на стоимость услуг проводного вещания

20-03

33-01-51

30 800



Результаты вместе с другими данными о расходах отражаются в отчете о доходах и расходах (Приложение 1 к Порядку).

* * *

Хотя автор и разложил все по полочкам, на самом деле не все так радужно. Фактически в части расходов, связанных с эксплуатацией, контролем состояния, техническим обслуживанием и ремонтом систем абонентского доступа, чиновники изменили (точнее, упростили) порядок их распределения. Ведь в общем случае для расходов, связанных с эксплуатацией средств и линий связи, порядок распределения с задействованием частей сети связи достаточно сложный и предполагает много разных расчетов.

Протяженность линий связи как база для распределения используется для отнесения расходов с производственных процессов на части сети связи. Для самих этих частей в Методике предусмотрена специальная модель, с помощью которой рассчитываются коэффициенты использования каждой части сети при оказании услуг связи. С помощью таких коэффициентов и происходит распределение накопленных на частях сети связи расходов на объекты калькулирования - оказываемые оператором услуги связи.

Пока лишь изменен Порядок распределения по отдельному виду расходов, связанных с эксплуатацией средств и линий связи. Посмотрим, что будет дальше. Возможно, чиновниками будет упрощена методология распределения и для других расходов, но до поправок и прямых указаний чиновников следует все оставить так, как есть, за исключением расходов, относящихся к эксплуатации систем абонентского доступа, которые рассмотрены в статье.

С.В.Булаев

Редактор журнала

"Услуги связи:

бухгалтерский учет

и налогообложение"