Мудрый Экономист

Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?

"Главная книга", 2014, N 9

Как известно, по истечении срока исковой давности долг признается безнадежным. На этом основании дебиторская задолженность включается в состав внереализационных "прибыльных" расходов <1>, а кредиторская - в состав внереализационных доходов <2>.

Осенью прошлого года порядок исчисления срока исковой давности изменился. Рассмотрим, как внесенные в гражданское законодательство поправки могут отразиться на налоговом учете.

<1> Подпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
<2> Пункт 18 ст. 250 НК РФ.

У срока давности появилась верхняя планка

Общий срок давности по-прежнему составляет 3 года со дня, когда было нарушено право (к примеру, вам не оплатили поставку). Правда, при условии, что нарушитель вам известен <3> (раньше такого требования не было <4>). Однако для организаций эта поправка ничего не меняет, ведь вы всегда знаете своих контрагентов.

Примечание

Иногда срок давности бывает и меньше 3 лет <5>. К примеру, по спорам о грузоперевозках исковая давность всего 1 год <6>, по имущественному страхованию - 2 года <7>.

При этом неуплаченные долги не всегда можно списать просто по истечении 3 лет с момента их возникновения. Важно помнить, что в определенных случаях срок давности <8>:

В итоге списание возможно не через 3 года, а позже. В связи с этим интересна другая поправка: установлено, что срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня нарушения права <9>. Как это понимать? Мнения экспертов, к которым мы обратились за разъяснениями, разошлись.

Из авторитетных источников

Абова Тамара Евгеньевна, заведующая сектором гражданского права, гражданского и арбитражного процесса Института государства и права РАН, доктор юридических наук, профессор

"Установленный п. 2 ст. 196 ГК РФ 10-летний срок не означает, что можно обратиться в суд только в пределах 10 лет со дня нарушения права. По моему мнению, правило, содержащееся в п. 2 ст. 196 ГК РФ, говорит лишь о том, что законодатель ввел предел для повышения срока исковой давности сверх установленного п. 1 ст. 196 ГК РФ общего срока - не более чем до 10 лет.

Однако и этот повышенный срок можно прервать или приостановить при наличии предусмотренных законом оснований. Хотели законодатели того или нет, но они просто ввели ограничение для установления более длительных специальных сроков исковой давности (до 10 лет) по сравнению с общим сроком <10>".

Однако из пояснительной записки, составленной разработчиками Закона <11>, следует, что законодатели все же стремились ограничить течение общего срока исковой давности верхней планкой. Аналогичное мнение высказала и судья ВАС.

Из авторитетных источников

Петрова Светлана Михайловна, судья Высшего Арбитражного Суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

"Введение 10-летнего ограничения срока исковой давности позволит установить большую ясность в хозяйственном обороте, поскольку оно исключает защиту требований, возникших значительно ранее их осуществления, 10 и более лет тому назад. Такой 10-летний срок отсчитывается с момента нарушения права независимо от наличия перерывов и/или приостановлений в сроке исковой давности".

В итоге что означает эта поправка для бухгалтера?

Вы по-прежнему ориентируетесь на 3-летний срок для списания просроченной задолженности. Так, предположим, что срок оплаты по договору - 17.02.2014. Если вам не перечислили деньги вовремя, то с 18.02.2014 начинаем отсчитывать 3 года <12>. В общем случае они истекут 18.02.2017. Следовательно, если долг не будет погашен, то в I квартале (феврале) 2017 г. его нужно будет учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

Примечание

Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то учитывайте в расходах только ту часть просроченной задолженности, которая не покрыта за счет средств резерва <13>.

А вот если срок давности будет многократно прерываться и/или приостанавливаться, тогда вам и пригодится 10-летнее ограничение. То есть вы сможете списать долг, если в течение этого срока его так и не удастся взыскать.

Допустим, что ваш должник, не оплатив поставку в срок (17.02.2014), ежегодно письменно подтверждает наличие долга. Такие действия прерывают течение срока исковой давности <14>. Поэтому каждый год срок исковой давности начинает отсчитываться заново с даты, следующей за днем получения письма. Но если до 18.02.2024 деньги так и не поступят, задолженность нужно будет списать. Отметим, что возможность списания зависших долгов по истечении 10-летнего срока признали и специалисты УФНС по Камчатскому краю на ведомственном сайте.

К сведению

С разъяснением УФНС по Камчатскому краю можно ознакомиться на сайте ФНС: http://www.nalog.ru/ -> Ваш регион -> 41 Камчатский край -> Все новости -> Новости налогового законодательства -> О сроках исковой давности (24.12.2013).

Совет

Перед списанием безнадежного долга проконсультируйтесь с юристом, правильно ли вы посчитали срок давности.

<3> Пункт 1 ст. 200 ГК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013).
<5> Статья 197 ГК РФ.
<6> Пункт 3 ст. 797 ГК РФ.
<7> Пункт 1 ст. 966 ГК РФ.
<8> Статьи 202, 203 ГК РФ.
<9> Пункт 2 ст. 196 ГК РФ.
<10> Пункт 2 ст. 197 ГК РФ.
<11> Пояснительная записка к законопроекту N 47538-6.
<12> Пункт 2 ст. 200 ГК РФ.
<13> Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
<14> Статья 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленумов ВС РФ от 12.11.2001 N 15, ВАС РФ от 15.11.2001 N 18.

Подача иска не прерывает срок исковой давности

Внимание! Обращение в суд теперь не прерывает, а приостанавливает течение срока для списания просроченной задолженности <15>.

Раньше срок исковой давности прерывался также в случаях обращения организации-кредитора в суд <16>. Теперь признание долга осталось единственным основанием для перерыва. Напомним, что признание долга могут подтверждать, в частности, следующие действия <17>:

Поэтому если ваша организация обратится в суд, то это лишь приостановит течение срока на все время со дня обращения до дня вступления в силу судебного решения <15>.

Примечание

Другие основания для приостановления течения срока исковой давности (в частности, форс-мажор, обращение к медиатору <18>) остались в ГК без изменений.

<15> Пункт 1 ст. 204 ГК РФ.
<16> Статья 203 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013).
<17> Пункт 20 Постановления Пленумов ВС РФ от 12.11.2001 N 15, ВАС РФ от 15.11.2001 N 18.
<18> Статья 202 ГК РФ.

Изменился порядок отсчета срока давности по "неопределенным" требованиям

Бывает, что конкретная дата исполнения обязательства не установлена либо определяется "по требованию". К примеру, ваш клиент перечислил аванс, а рассчитаться окончательно должен был после получения заказа. В случае неоплаты срок исковой давности нужно отсчитывать <19>:

(если) в требовании уплатить долг вы устанавливали срок (допустим, 10 календарных дней со дня получения заказа) - со дня, когда он истек (так было и раньше);

(если) вы не устанавливали в требовании срок для оплаты - со дня, когда вы ее фактически потребовали. Обратите внимание: по старым правилам срок в такой ситуации отсчитывался со дня, когда у вас появлялось само право требовать оплату <20>. Разница может быть существенной. К примеру, клиент получил заказ 10.02.2014. С этой даты у вас и появляется право требовать полного расчета. А фактически счет на оплату может быть выставлен значительно позже. Вот от даты выставления счета вы теперь и будете отсчитывать срок исковой давности. Разумеется, речь идет о дате направления счета должнику (если она отличается от даты составления).

Отметим, что и к таким "неопределенным" требованиям применяется 10-летнее ограничение по сроку давности.

<19> Пункт 2 ст. 200 ГК РФ.
<20> Пункт 2 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013).

Просроченную задолженность нельзя зачесть

Новая редакция ГК запрещает какие-либо внесудебные действия с обязательствами, по которым истек срок давности (зачет, обращения взыскания на заложенное имущество и т.п.) <21>. То есть вы не вправе будете зачесть ваш долг перед контрагентом в счет его старого долга, если прошло 3 года (при условии, что срок давности не прерывался и не приостанавливался). Не смогут так поступить партнеры и с вашими просроченными задолженностями.

Почему это важно для вас? По мнению Минфина, дебиторку нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом. Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истек <22>.

Данная позиция более чем спорна - в НК такого требования для списания безнадежных долгов нет. Да и суды говорят, что истечения срока давности вполне достаточно <23>. А теперь, если при проверке вам снимут расходы, указав на возможность зачета, вы сможете сослаться еще и на запрет в ГК.

Примечание

Запрет зачета просроченных долгов был в ГК и раньше <24>. Но он формально требовал заявления другой стороны об истечении срока давности. Теперь же запрет однозначный и безусловный.

* * *

Поправки в ГК вступили в силу 1 сентября 2013 г. <25>. Если у вас числятся долги, по которым срок давности (исчисленный по старым правилам) на эту дату не истек, то его нужно пересчитать по новым правилам.

По результатам списанию подлежат долги, "новый" срок давности по которым на 01.09.2013 <26>:

Аналогично решается вопрос с кредиторской задолженностью.

И имейте в виду: если "старый" срок давности по состоянию на 01.09.2013 истек, но вы по каким-то причинам безнадежный долг не списали, то пересчитывать срок по новым правилам не нужно. Нужно просто списать задолженность.

Что же касается долгов, которые на 01.09.2013 исходя из новых правил еще "не безнадежны", то списывайте их, когда закончится 3-летний срок давности. Но в любом случае не позднее 10 лет со дня нарушения права.

<21> Пункт 3 ст. 199 ГК РФ.
<22> Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620.
<23> Постановления ФАС ЗСО от 10.11.2008 N Ф04-6735/2008(15348-А67-37); ФАС УО от 10.06.2009 N Ф09-3863/09-С3.
<24> Статья 411 ГК РФ; п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65.
<25> Пункт 1 ст. 3 Закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ.
<26> Пункт 9 ст. 3 Закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ.

М.Г.Мошкович

Юрист