Мудрый Экономист

Топ-10 способов максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет

"Российский налоговый курьер", 2014, N 6

Для сближения учетов придется отказаться от амортизационной премии.

Если компания пользуется кредитами, различий в учетах не избежать.

Некоторые способы могут привести к росту налоговой нагрузки компании.

Конечно, работа бухгалтера стала бы намного проще, если бы не нужно было применять ПБУ 18/02 и делать дополнительные расчеты, которые необходимы из-за того, что одни и те же операции и объекты отражаются в налоговом и бухгалтерском учете по разным правилам. Это сократило бы и количество ошибок.

Разговоры о сближении налогового и бухгалтерского учета ведутся уже давно. Наверное, еще с 2002 г., когда вступила в силу гл. 25 НК РФ, благодаря которой и появился налоговый учет. Впрочем, за все это время на законодательном уровне были приняты лишь точечные поправки, которые так и не устранили принципиальных различий между учетами. Несмотря на это, есть целый ряд способов, помогающих организации совершенно законно сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, значит, упростить работу бухгалтерии. Правда, применение некоторых из них может привести к увеличению налоговой нагрузки.

Редакция журнала вместе с аудиторами, главными бухгалтерами и другими практикующими специалистами (их список приведен во врезке ниже) составила список из 10 эффективных способов, с помощью которых организация может максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет. К сожалению, полностью исключить различия между учетами получается не всегда (см. врезку на с. 21). Тем не менее можно сделать так, что разница будет минимальной.

Обратите внимание! В ряде случаев различий между налоговым и бухгалтерским учетом не избежать

Разницы между налоговым и бухгалтерским учетом остаются, если организация привлекает в своей работе займы или кредиты, за пользование которыми уплачивает проценты. Ведь в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, расходы в виде процентов по заемным средствам подлежат нормированию (ст. 269 НК РФ). Кроме того, расхождений между учетами не избежать, в частности, в следующих случаях:

1. Установить в налоговом и бухгалтерском учете одинаковые принципы начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ сближения налогового и бухгалтерского учета, который применим для большинства организаций, - это выбор и закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств. В принципе амортизацию в налоговом учете можно начислять либо линейным, либо нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухучете компания может выбирать из четырех способов: линейного, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способа списания стоимости пропорционально объему продукции или работ (п. 18 ПБУ 6/01).

Антон Соничев, адвокат юридической компании "Налоговик", отметил, что существует только один общий для обоих учетов метод начисления амортизации основных средств - линейный. Однако расхождений в суммах начисленной амортизации не будет, только если в обоих учетах установлен одинаковый срок полезного использования основного средства и совпадает его первоначальная стоимость.

Что касается срока полезного использования, то в налоговом учете он устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). Этой же Классификацией организация вправе руководствоваться и для целей бухгалтерского учета (п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Сложнее добиться того, чтобы первоначальная стоимость объектов ОС была одинаковой в обоих учетах. Дело в том, что некоторые виды расходов, например расходы на командировки и консультации, связанные с приобретением основного средства, в налоговом учете можно учесть по-разному. Их можно либо включить в его первоначальную стоимость, либо отразить как прочие расходы (п. 1 ст. 257, пп. 12 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). В бухгалтерском же учете указанные расходы увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС (п. 8 ПБУ 6/01). Однако подробнее на сближении первоначальной стоимости ОС в налоговом и бухгалтерском учете мы остановимся чуть ниже.

Майя Крылова, главный бухгалтер строительной компании, обратила внимание на существенный недостаток применения линейного способа амортизации в бухучете. Он заключается в том, что амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации будут такими же, как и в последние, когда объекты требуют больше затрат на капитальный ремонт. Это приводит к тому, что использование линейного способа не позволяет сэкономить на налоге на имущество в начале эксплуатации объекта. Ведь для этой цели организации выгоднее, чтобы объекты ОС амортизировались быстрее хотя бы в первые несколько лет. Для оптимизации платежей по налогу на имущество больше подходит, например, способ уменьшаемого остатка.

Денис Колесников, начальник отдела налогового учета энергетической компании, добавил, что и в налоговом учете применение именно линейного способа начисления амортизации не лучший выбор. Использование нелинейного метода более выгодно, поскольку позволяет списать большую часть стоимости объекта ОС в достаточно короткий срок и, значит, уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Это особенно актуально для промышленных предприятий, у которых основные средства являются одной из главных статей активов.

Однако, если организация намерена сблизить налоговый и бухгалтерский учет, ей придется смириться и с этими минусами, не позволяющими сэкономить на налогах на прибыль и на имущество.

2. Установить в обоих учетах одинаковые способы определения стоимости сырья, материалов, товаров

Еще один несложный способ сближения учетов - выбор одинаковых методов оценки товаров и материалов. В налоговом учете таких методов четыре: ФИФО, ЛИФО, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ). В бухучете используются те же методы, за исключением метода ЛИФО (п. 16 ПБУ 5/01). Таким образом, организация может установить в обоих учетах любой из указанных методов (кроме ЛИФО).

Майя Крылова пояснила, что самым выгодным для организации с точки зрения экономии по налогу на прибыль является метод ЛИФО. Ведь при его использовании материалы, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений. В ситуации постоянного роста цен на сырье и материалы благодаря этому методу организация может включать в расходы материалы по максимальной стоимости. Однако с 1 января 2008 г. метод ЛИФО в бухучете не применяется. Поэтому, если раньше компания использовала этот метод, но впоследствии решила сблизить налоговый и бухгалтерский учет, она должна быть готова к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Отметим, что в отношении разных групп сырья и материалов организация вправе применять разные методы их оценки (Письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819). Ведь это не противоречит нормам Налогового кодекса. Более того, гл. 25 НК РФ не раскрывает содержание методов оценки сырья и материалов. Поэтому правила списания их стоимости указанными методами следует искать в нормах бухгалтерского учета, в частности в ПБУ 5/01. В этом документе установлено, что выбранный способ применяется к группе (виду) материально-производственных запасов, то есть необязательно должен распространяться на все ТМЦ, используемые компанией (п. 16 ПБУ 5/01).

Антон Соничев добавил, что немаловажным для сближения учетов в части списания сырья и материалов является еще и использование одинаковых принципов формирования цены приобретения ТМЦ. Различия возможны, если в бухучете организация не включает транспортно-заготовительные расходы в фактическую себестоимость сырья и материалов. В налоговом же учете такие расходы учитываются в покупной стоимости ТМЦ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, чтобы исключить разницу между учетами, компании следует и в бухгалтерском учете отражать сырье и материалы по фактическим ценам, включающим все расходы, связанные с их приобретением.

3. Выбрать в обоих учетах кассовый метод признания доходов и расходов либо отказаться от его применения и в налоговом, и в бухгалтерском учете

Очевидно, что добиться сближения учетов можно, только если в них выбран одинаковый метод признания доходов и расходов - либо кассовый метод, либо метод начисления. Особенность кассового метода заключается в том, что организация признает доходы в том периоде, в котором получила оплату от покупателей и заказчиков, а расходы отражает только после их фактической оплаты. Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Выбор за организацией. Но для использования этого метода установлен ряд ограничений. Причем они различаются в налоговом и бухгалтерском учете.

Вера Голубева, ведущий налоговый консультант департамента аудита ООО "Бейкер Тилли Русаудит", отметила, что в бухгалтерском учете кассовый метод могут применять лишь субъекты малого предпринимательства (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99). Причем социально ориентированные некоммерческие организации и эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, являющиеся малыми предприятиями, не вправе его использовать.

В налоговом учете кассовый метод могут применять только те компании, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн руб. в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (п. 1 ст. 273 НК РФ). Этот метод в принципе не вправе использовать банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации. Таким образом, очень немногие компании вправе применять кассовый метод одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Хотя его использование в обоих учетах позволит не только сблизить их, но и существенно упростить ведение бухучета.

Впрочем, у большинства организаций, даже малых, средняя выручка превышает 1 млн руб. в квартал. Это означает, что в налоговом учете они не вправе применять кассовый метод. Поэтому при расчете налога на прибыль они используют метод начисления, то есть признают доходы и расходы на дату перехода права собственности (п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ). Даже если такая компания является малым предприятием, но поставила цель на сближение учетов, в бухучете ей нецелесообразно выбирать кассовый метод. Ведь это приведет к расхождениям в учетах. Значит, малым организациям со значительными объемами выручки для сближения 2-х учетов следует отказаться от использования кассового метода в бухучете.

4. Утвердить в налоговом учете в качестве прямых расходов те, которые в бухучете отражаются на счетах 20 и 23

В налоговом учете все расходы организации за текущий период подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы можно признать сразу в месяце их осуществления, прямые - лишь по мере реализации продукции, товаров, работ, услуг, к которым они имеют непосредственное отношение (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В бухучете четкого деления на прямые и косвенные расходы нет. В нем расходы подразделяются на расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные и общехозяйственные. Тем не менее, чтобы сблизить отражение и списание расходов в обоих учетах, организация вправе в налоговом учете включить в состав прямых расходов все те затраты, которые в бухучете отражаются на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Ведь каждая организация самостоятельно устанавливает перечень прямых расходов исходя из специфики производства и особенностей технологического процесса. В Налоговом кодексе приведен только примерный их состав (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Ольга Черевадская, директор по аудиту ООО "Навигатор-Консалт", отметила, что и Минфин России не против формирования перечня прямых расходов в налоговом учете по аналогии с порядком, применяемым организацией в бухгалтерском учете (Письмо от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834).

Антон Соничев добавил, что благодаря такому подходу сумма прямых расходов в налоговом учете будет равна фактической производственной себестоимости в бухгалтерском учете. Таким образом, себестоимость продукции совпадет в обоих учетах, а расхождения в оценке затрат на незавершенное производство сведутся к минимуму.

Однако, скорее всего, эти действия приведут к значительному расширению перечня прямых расходов в налоговом учете и, значит, к сокращению суммы признанных расходов. Ведь определенная их часть относится к незавершенному производству и может быть списана только после реализации продукции, товаров, работ, услуг, в стоимости которых она учтена (п. 2 ст. 318 НК РФ). В конечном итоге для организации это будет означать увеличение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Впрочем, претензий налоговиков в этом случае не должно последовать. Они, наоборот, предпочитают, чтобы прямых расходов было как можно больше.

Денис Колесников подчеркнул, что расширение состава прямых расходов особенно невыгодно тем организациям, в которых процесс изготовления и реализации продукции занимает длительный период времени. По его мнению, в налоговом учете целесообразно относить к прямым только те расходы, которые непосредственно относятся к процессу создания продукции. Такими расходами в большинстве случаев являются заработная плата производственного персонала, амортизация производственных мощностей и материальные затраты.

В то же время стремление включить как можно больше расходов в состав косвенных не должно противоречить здравому смыслу. Иначе есть риск перерасчета налога на прибыль, начисления пеней и штрафа (Определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10).

5. Отказаться в налоговом учете от начисления амортизационной премии

К различиям между налоговым и бухгалтерским учетом может приводить и использование компаниями так называемой амортизационной премии. Дело в том, что ее можно начислить только в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Благодаря применению такой премии организация вправе единовременно включить в расходы 10% от первоначальной стоимости приобретенных основных средств, а по объектам ОС, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, - 30% от их стоимости.

Денис Колесников отметил, что начисление амортизационной премии является очень эффективным методом налоговой оптимизации, позволяющим существенно снизить сумму налога на прибыль. Главная ценность этого метода в том, что он не вызывает претензий у инспекторов, так как прямо предусмотрен Налоговым кодексом.

В этой связи отказываться от применения амортизационной премии ради сближения налогового и бухгалтерского учета целесообразно только тем компаниям, у которых основные средства составляют незначительную часть активов, например организациям оптовой торговли или сферы услуг. Для промышленных предприятий отказ от начисления такой премии может быть разумен, лишь если компания уже является убыточной и не намерена еще больше увеличивать сумму налогового убытка.

Наталья Шамонова, аудитор ООО "Группа Финансы", добавила, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому организация может начислять эту премию выборочно, например только в отношении производственных основных средств либо объектов, включенных в определенную амортизационную группу. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779).

Ирина Ляпунова, эксперт аудиторской компании "Что делать Аудит", также напомнила, что может возникнуть ситуация, когда при реализации основного средства, в отношении которого была начислена амортизационная премия, организации придется включить ее сумму во внереализационные доходы. Это необходимо сделать, если основное средство продано взаимозависимому лицу и если такая сделка состоялась в течение пяти лет со дня ввода его в эксплуатацию (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Получается, если организация предполагает возможную продажу основного средства взаимозависимому лицу вскоре после начала его эксплуатации, отказ от начисления амортизационной премии для сближения учетов для нее пройдет практически без налоговых потерь.

6. Отказаться в бухгалтерском учете от проведения переоценки основных средств

На практике организации зачастую проводят переоценку основных средств, например, чтобы улучшить показатели финансовой отчетности, сделать бухгалтерский баланс более привлекательным для инвесторов и кредитных учреждений. Либо для того, чтобы не допустить снижения размера чистых активов компании по сравнению с величиной ее уставного капитала (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ).

Чаще всего переоценка приводит к увеличению стоимости переоцениваемых объектов, хотя может повлечь и ее уменьшение. Особенность заключается в том, что результаты переоценки отражаются только в бухгалтерском учете (п. п. 14 и 15 ПБУ 6/01). В налоговом учете сумма дооценки или уценки основного средства не признается доходом или расходом и не изменяет его стоимость, исходя из которой компания начисляет амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, проведение переоценки основных средств приводит к различиям в налоговом и бухгалтерском учете организации. Поэтому, чтобы сохранить одинаковую первоначальную стоимость объектов ОС в обоих учетах, компании не следует их переоценивать.

Антон Соничев подчеркнул, что смысла от этого способа сближения учетов вообще не будет, если организация ранее уже проводила переоценку. Дело в том, что, проведя ее хотя бы один раз, впоследствии придется проводить регулярно (п. 15 ПБУ 6/01). Отказ от проведения переоценки законодательством не предусмотрен. Впрочем, Минфин России допускает возможность такого отказа. По мнению ведомства, для этого организации достаточно внести соответствующее решение в учетную политику (Письмо от 07.02.2005 N 07-03-01/93).

Майя Крылова добавила, что переоценка основных средств в большинстве случаев приводит к увеличению налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет. Ведь этот налог рассчитывают именно по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следовательно, организация, которая не проводит переоценку основных средств, фактически экономит на этом налоге, хотя, возможно, и не так очевидно для нее самой. Скорее всего, она даже не предполагает, сколько ей пришлось бы заплатить налога на имущество, если бы она регулярно проводила переоценку основных средств.

Впрочем, если собственникам компании все-таки необходимо улучшить бухгалтерскую отчетность, все остальные аргументы (расхождения в учетах и увеличение налога на имущество) вряд ли будут иметь какое-то значение.

7. Включать в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств все расходы, связанные с их приобретением

И в налоговом, и в бухгалтерском учете первоначальная стоимость объекта основных средств складывается из затрат организации на его приобретение, сооружение или изготовление за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01). Однако на практике нередко возникают такие расходы, связанные с приобретением ОС, которые в принципе можно признать в налоговом учете в составе прочих. Речь идет, например, о расходах на командировки, связанные с приобретением основного средства, технический осмотр купленного автомобиля, уплату госпошлины за постановку транспорта на учет в органах ГИБДД, внесение таможенных сборов и пошлин.

Налоговики чаще всего требуют, чтобы в налоговом учете организация включила подобные расходы в первоначальную стоимость основного средства. Ведь в этом случае она не сможет единовременно признать их при расчете налога на прибыль и будет списывать лишь по мере амортизации объекта.

В бухучете все перечисленные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61 и от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138). Таким образом, чтобы первоначальная стоимость объекта ОС совпала в обоих учетах и не возникло расхождений в суммах начисленной амортизации, организации придется отказаться от единовременного признания подобных расходов как прочих и включать их в налоговом учете в стоимость объекта. Соответствующие положения целесообразно отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Конечно, это приведет к временному увеличению налога на прибыль. Но в конечном итоге компания все равно сможет полностью признать эти расходы в налоговом учете, хотя и с равномерной разбивкой в течение срока полезного использования объекта ОС.

8. Создать в налоговом учете резервы, которые обязательно должны быть сформированы в бухгалтерском учете

Начиная с отчетности за 2011 г. в бухгалтерском учете организации обязаны формировать резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, выплату сотрудникам годового вознаграждения, ремонт основных средств, финансирование подготовительных работ в сезонных отраслях производства, осуществление природоохранных мероприятий, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и отражать другие оценочные обязательства (ПБУ 8/2010).

В налоговом учете формирование перечисленных резервов не является обязательным. Организация самостоятельно решает, создавать их или нет, и прописывает принятое решение в учетной политике для целей налогообложения (п. 3 ст. 260, ст. ст. 266, 267 и 324.1 НК РФ). Однако, чтобы сблизить учеты, такие резервы целесообразно сформировать не только в бухгалтерском учете, но еще и в налоговом. Впрочем, не исключено, что это потребует от бухгалтерии немалых трудозатрат и полностью нивелирует положительный эффект, который намеревались получить от сближения учетов.

Денис Колесников отметил, что механизм создания каждого резерва четко прописан лишь в налоговом учете. В бухгалтерском законодательстве аналогичных норм нет. Поэтому он считает возможным применять в бухгалтерском учете такой же порядок формирования резервов, что и в налоговом. Но только применительно к отдельным резервам.

Например, данный подход хорошо работает в отношении резерва на оплату отпусков. Однако резерв по сомнительным долгам некорректно создавать в бухучете по правилам, предусмотренным для налогового учета. Это связано прежде всего с тем, что в налоговом учете указанный резерв можно создавать только под дебиторскую задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается в отношении любой дебиторской задолженности (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Таким образом, даже решившись на создание в налоговом учете резервов, обязательных для бухучета, необходимо изначально учитывать, что полного соответствия учетов в этой части можно так и не добиться. Аналогичного мнения придерживаются многие наши эксперты, в частности Ирина Ляпунова и Вера Голубева.

9. Установить в бухучете, что управленческие расходы не распределяются между видами деятельности

В налоговом учете управленческие расходы считаются косвенными и поэтому в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода (пп. 18 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 318 НК РФ). В бухгалтерском учете эти расходы также можно признавать в себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг полностью в том отчетном году, в котором они были осуществлены (п. 9 ПБУ 10/99). А если организация занимается несколькими видами деятельности, она вправе сначала распределить управленческие расходы за соответствующий месяц между этими видами деятельности, например, пропорционально сумме выручки. В этом случае указанные расходы сначала списывают в дебет счетов учета затрат, в частности счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, целесообразно в бухучете сразу списывать всю сумму управленческих расходов в дебет счета 90 "Продажи" без предварительного их распределения между разными видами деятельности. Такой вариант признания этих расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 20 ПБУ 10/99).

Денис Колесников считает, что распределение управленческих расходов - это во многом наследие плановой экономики. По его мнению, единовременное списание управленческих расходов на себестоимость продукции за каждый отчетный месяц не только позволяет устранить различия между налоговым и бухгалтерским учетом, но и в большей степени соответствует современным тенденциям в бухучете и способствует его сближению с международными стандартами учета (МСФО).

Ирина Ляпунова добавила, что практическое применение такого метода учета уже реализовано во многих специализированных бухгалтерских программах. Так что технических проблем возникнуть не должно.

10. Установить в бухучете, что коммерческие расходы не распределяются между реализованной и нереализованной продукцией

В целом отражение в налоговом и бухгалтерском учете коммерческих расходов, то есть затрат, непосредственно связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, схоже с отражением управленческих расходов. В налоговом учете коммерческие расходы относятся к косвенным и полностью признаются в месяце их осуществления (пп. 3, 22, 25, 27 и 28 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 318 НК РФ). Исключением являются лишь те коммерческие расходы, которые подлежат нормированию, например рекламные и представительские. Их можно признать при расчете налога на прибыль лишь в пределах установленного норматива (п. п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ). Сверхнормативные расходы в целях налогообложения не учитываются.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". Их можно либо сразу списать в дебет счета 90, либо предварительно распределить между реализованной и нереализованной продукцией, товарами, работами, услугами (п. 9 ПБУ 10/99). В первом случае организация учтет всю сумму коммерческих расходов за отчетный период, во втором - лишь ту их часть, которая относится к реализованной продукции, товарам, работам, услугам.

Таким образом, чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, необходимо прописать в учетной политике для целей бухучета, что коммерческие расходы текущего периода сразу списываются в дебет счета 90 без распределения между реализованной и нереализованной продукцией, товарами, работами, услугами (п. 20 ПБУ 10/99).

Однако даже при таком варианте возможны различия между учетами, если у организации есть сверхнормативные расходы. Ведь в бухучете она спишет эти расходы в полной сумме, а в налоговом сможет признать лишь в пределах норматива. Как вариант, можно и в бухучете отражать такие расходы по правилам, предусмотренным гл. 25 НК РФ. Но это приведет к искажению бухгалтерской отчетности и может повлечь проблемы при проведении ее аудита.

Ирина Ляпунова предложила предусмотреть в учетной политике для целей бухучета, что расходы в пределах норматива учитываются на счете 44, а сверх норматива - на счете 91-2 "Прочие расходы". Это поможет организации максимально приблизить налоговый и бухгалтерский учет в части отражения коммерческих расходов, хотя и повлечет проведение дополнительных операций в бухучете.

Эксперты. Благодарим за содействие в подготовке материала

Веру Голубеву, ведущего налогового консультанта департамента аудита ООО "Бейкер Тилли Русаудит";

Дениса Колесникова, начальника отдела налогового учета энергетической компании;

Майю Крылову, главного бухгалтера строительной компании;

Ирину Ляпунову, эксперта аудиторской компании "Что делать Аудит";

Антона Соничева, адвоката юридической компании "Налоговик";

Ольгу Черевадскую, директора по аудиту ООО "Навигатор-Консалт";

Наталью Шамонову, аудитора ООО "Группа Финансы".

Е.В.Вайтман

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"