Мудрый Экономист

Если продажа основного средства обернулась убытком

"Главная книга", 2014, N 4

К сожалению, единовременное признание убытка от реализации основного средства при расчете налога на прибыль - достаточно распространенная ошибка. Налоговая служба даже отнесла ее к "характерным нарушениям законодательства".

Правильно же учитывать такой убыток равномерно на протяжении оставшегося срока полезного использования проданного основного средства начиная с месяца, следующего за месяцем его продажи <1>. При определении суммы убытка необходимо учитывать не только остаточную стоимость основного средства, но и расходы, которые напрямую связаны с его продажей. Это могут быть, например, вознаграждение посреднику, затраты на услуги оценщика (если последний помогал определиться с реальной стоимостью имущества) и пр.

Внимание! При расчете остаточной стоимости продаваемого основного средства не забудьте начислить и учесть амортизацию по нему за текущий месяц.

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток от реализации основного средства признается сразу.

Пример. Продажа основного средства с убытком

Условие

В организации с декабря 2009 г. в составе амортизируемого имущества числится деревообрабатывающий станок первоначальной стоимостью 122 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете - 61 месяц. 20 мая 2013 г. станок был продан за 35 400 руб. (включая НДС - 5400 руб.). Сумма начисленной амортизации с января 2010 г. по май 2013 г. (41 месяц) - 82 000 руб. (применяется линейный метод). Амортизационная премия не начислялась.

Решение

Определим финансовый результат от продажи станка:

35 400 руб. - 5400 руб. - (122 000 руб. - 82 000 руб.) = -10 000 руб. (убыток).

Определим оставшийся срок полезного использования станка:

61 мес. - 41 мес. = 20 мес.

Определим сумму убытка, подлежащего признанию в налоговом учете ежемесячно с июня 2013 г.: 10 000 руб. / 20 мес. = 500 руб.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату продажи основного средства (20.05.2013)

Списана первоначальная стоимость станка

01-2 "Выбытие основных средств"

01-1 "Основные средства в эксплуатации"

122 000

Списана сумма амортизации

02 "Амортизация основных средств"

01-2 "Выбытие основных средств"

82 000

Списана остаточная стоимость станка

(122 000 руб. - 82 000 руб.)

91-2 "Прочие расходы"

01-2 "Выбытие основных средств"

40 000

Отражен прочий доход от реализации

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

91-1 "Прочие доходы"

35 400

Начислен НДС с реализации

91-2 "Прочие расходы"

68-1 "Расчеты по НДС"

5400

Убыток от реализации основного средства в размере 10 000 руб. - это вычитаемая временная разница <2>. Следовательно, нужно начислить отложенный налоговый актив (ОНА), равный 20% от суммы убытка <3>. По мере признания убытка в налоговом учете начисленный ОНА будет погашаться

Начислен отложенный налоговый актив

(10 000 руб. x 20%)

09 "Отложенные налоговые активы"

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль"

2000

В течение оставшегося срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем продажи основного средства (с июня 2013 г. по январь 2015 г.)

Уменьшен отложенный налоговый актив

(500 руб. x 20%)

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль"

09 "Отложенные налоговые активы"

100

Используя данные нашего примера, посмотрим, как правильно заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2013 г.

                                                                     Приложение N 3 к Листу 02
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Количество объектов реализации амортизируемого 010 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1¦
имущества - всего L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
в том числе объектов, реализованных с убытком 020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Выручка от реализации амортизируемого имущества 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3¦0¦0¦0¦0¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Остаточная стоимость реализованного --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
амортизируемого имущества и расходы, связанные с 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦4¦0¦0¦0¦0¦
его реализацией L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Убытки от реализации амортизируемого имущества 060 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1¦0¦0¦0¦0¦
(без учета объектов, реализованных с прибылью) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Часть убытка, признаваемого ежемесячно в расходах, отражаем по строке 100 Приложения N 2 к листу 02.

                                                       Приложение N 2 к Листу 02 (продолжение)
Сумма убытка от реализации амортизируемого --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
имущества, относящаяся к расходам текущего 100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦5¦0¦0¦
отчетного (налогового) периода L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

* * *

Кстати, возможность вывести временно не используемое оборудование из состава амортизируемого имущества НК не предусмотрена. Если же вы так сделаете и продадите объект, "переставший быть амортизируемым имуществом", с убытком, учесть его единовременно в расходах без споров с налоговиками не получится. Ведь Минфин и ФНС считают, что правила о равномерном учете убытка в расходах должны применяться и в такой ситуации <4>.

<1> Пункт 3 ст. 268 НК РФ.
<2> Пункт 11 ПБУ 18/02.
<3> Пункт 14 ПБУ 18/02.
<4> Письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5834; ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9165@.

Н.А.Новикова

Эксперт по бухучету и налогообложению