Мудрый Экономист

Отражаем кредиторскую задолженность в отчете об обязательствах, принятых учреждением

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 2

В прошлом номере журнала мы уже рассматривали вопрос, касающийся составления отчета об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738) (далее - отчет (ф. 0503738)). Однако вопросы по заполнению данной формы отчетности продолжают поступать к нам в редакцию. Сейчас они связаны с отражением в отчете, составляемом по итогам 2013 г. и за отчетные периоды 2014 г., сумм кредиторской задолженности. Несмотря на то что вопросов было несколько, по сути, они касаются одной ситуации, которую мы и осветим в этой статье.

Пункт 308 Инструкции N 157н <1> содержит понятия обязательств учреждения:

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Размер принятых обязательств определяется исходя из суммы заключенных учреждением договоров. Денежные обязательства определяются как обязанность учреждения по оплате поставщику (подрядчику) предоставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, заключение договора отражается на счетах санкционирования расходов как принятие обязательств, а оплата условий договора - как принятие денежных обязательств.

Согласно п. п. 46, 47 Инструкции N 33н <2> отчет (ф. 0503738) составляется и представляется по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом).

<2> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете (ф. 0503738) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 0 500 00 000 "Санкционирование расходов".

Пример. Учреждение в 2013 г. заключило договор на потребление электроэнергии. Стоимость договора, согласно тарифам, равна 100 000 руб. За период с 1 января по 20 декабря 2013 г. учреждение начислило и оплатило по выставленным счетам поставщика электроэнергии стоимость потребленной электроэнергии в размере 95 000 руб. Счет за электроэнергию за период с 21 по 31 декабря 2013 г. включительно составил 5000 руб. Он поступил в учреждение 10 января 2014 г. (имеется пометка с датой регистрации входящей корреспонденции).

На счетах бухгалтерского учета данные операции были отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Операции, совершенные учреждением в 2013 г.

Отражена сумма утвержденных назначений

4 504 10 223

4 506 10 223

100 000

Приняты обязательства по договору

4 506 10 223

4 502 11 223

95 000

Начислены расходы на электроэнергию

4 109 60 223

4 302 23 730

95 000

Приняты денежные обязательства

4 502 11 223

4 502 12 223

95 000

Произведена оплата поставщику электроэнергии

4 302 23 830

4 201 11 610

95 000

В отчете (ф. 0503738) за 2013 г. эти операции будут отражены следующим образом.

                                   ОТЧЕТ
об обязательствах, принятых учреждением
----------¬
¦ КОДЫ ¦
+---------+
Форма по ОКУД ¦ 0503738 ¦
января 14 +---------+
на 1 ------ 20-- г. Дата ¦ ¦
¦ ¦
Государственное бюджетное ¦ ¦
учреждение здравоохранения ¦ ¦
"Томский областной ¦ ¦
клинический госпиталь для ¦ ¦
ветеранов войн" +---------+
Учреждение ---------------------------- по ОКПО ¦ ¦
+---------+
Обособленное ¦ ¦
подразделение ____________________________ ¦ ¦
+---------+
Учредитель ____________________________ по ОКАТО ¦ ¦
+---------+
Наименование органа, по ОКПО ¦ ¦
осуществляющего +---------+
полномочия учредителя ____________________________ Глава по БК ¦ ¦
+---------+
Вид финансового субсидии на выполнение ¦ ¦
обеспечения государственного ¦ ¦
(деятельности) (муниципального) задания ¦ ¦
учреждения ---------------------------- ¦ ¦
+---------+
Периодичность: полугодовая, годовая ¦ ¦
+---------+
Единица измерения: руб. ¦ 383 ¦
L----------
-----------------T-----T-----T--------T------------------------------T-------T----------------
Наименование ¦Код ¦Код ¦Утверж- ¦ Принято ¦Испол- ¦ Не исполнено
показателя ¦стро-¦вида ¦дено +---------------T--------------+нено +-------T--------
¦ки ¦рас- ¦плановых¦ обязательств ¦ денежных ¦денеж- ¦при- ¦при-
¦ ¦ходов¦назначе-¦ ¦ обязательств ¦ных ¦нятых ¦нятых
¦ ¦(вы- ¦ний на +-------T-------+------T-------+обяза- ¦обяза- ¦де-
¦ ¦бы- ¦ 13 ¦всего ¦из них ¦всего ¦из них ¦тельств¦тельств¦нежных
¦ ¦тий) ¦20-- год¦ ¦сверх ¦ ¦сверх ¦ ¦ ¦обяза-
¦ ¦ ¦ ¦ ¦утверж-¦ ¦утверж-¦ ¦ ¦тельств
¦ ¦ ¦ ¦ ¦денных ¦ ¦денных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦пла- ¦ ¦пла- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦новых ¦ ¦новых ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦назна- ¦ ¦назна- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чений ¦ ¦чений ¦ ¦ ¦
-----------------+-----+-----+--------+-------+-------+------+-------+-------+-------+--------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11
-----------------+-----+-----+--------+-------+-------+------+-------+-------+-------+-------¬
1. Обязательства¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
по расходам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(выплатам), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
всего ¦ 200 ¦ х ¦ 100 000¦100 000¦ ¦95 000¦ ¦ 95 000¦ 5 000 ¦ ¦
-----------------+-----+-----+--------+-------+-------+------+-------+-------+-------+-------+
Расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
отоплению и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
технологическим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
нуждам ¦ ¦ 223 ¦ 100 000¦100 000¦ ¦95 000¦ ¦ 95 000¦ 5 000 ¦ ¦
-----------------+-----+-----+--------+-------+-------+------+-------+-------+-------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+-----+-----+--------+-------+-------+------+-------+-------+-------+-------+
Итого ¦ ¦ ¦ 100 000¦100 000¦ ¦95 000¦ ¦ 95 000¦ 5 000 ¦ ¦
L-----+-----+--------+-------+-------+------+-------+-------+-------+--------
Руководитель
финансово-
экономической
Руководитель _________ _______________ службы _________ _______________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
Главный _________ _______________
бухгалтер (подпись) (расшифровка
подписи)
Централизованная бухгалтерия _________________________
(наименование, ОГРН, ИНН,
КПП, местонахождение)
Руководитель
(уполномоченное лицо) ___________ _________ ____________
(должность) (подпись) (расшифровка
подписи)
Исполнитель ___________ _________ _____________________ _________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (телефон, e-mail)
"__" ____________ 20__ г.

В силу п. 48 Инструкции N 33н в графе 5 "Принято обязательств, всего" отчета (ф. 0503738) отражаются показатели объема принятых обязательств на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" (0 502 11 211 - 0 502 11 213, 0 502 11 221 - 0 502 11 226, 0 502 11 241, 0 502 11 242, 0 502 11 252, 0 502 11 253, 0 502 11 262, 0 502 11 263, 0 502 11 290, 0 502 11 310 - 0 502 11 340) в сумме кредитовых оборотов по счету и принятых и неисполненных обязательств на начало отчетного периода.

Предположим, что Планом финансово-хозяйственной деятельности на 2014 г. по подстатье 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ утверждены плановые назначения по расходам на сумму 110 000 руб. Они включают в себя в том числе расходы на оплату денежного обязательства 2013 г. (5000 руб.). За период с 1 января по 1 июля 2014 г. учреждение совершило следующие бухгалтерские записи по этой подстатье КОСГУ:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена сумма утвержденных назначений на 2014 г.

4 504 10 223

4 506 10 223

110 000

Приняты обязательства по договору

4 506 10 223

4 502 11 223

105 000

Приняты обязательства по договору, заключенному на 2013 г. (перерегистрация обязательства)

4 506 10 223

4 501 11 223

5000

Начислены расходы на потребляемую учреждением электроэнергию

4 109 60 223

4 302 23 730

40 000

Приняты денежные обязательства

4 502 11 223

4 502 12 223

40 000

Произведена оплата поставщику электроэнергии за 2014 г.

4 302 23 830

4 201 11 610

40 000

Начислены расходы на электроэнергию за декабрь 2013 г.

4 109 60 223

4 302 23 730

5000

Произведена оплата счета по услугам электроснабжения за декабрь 2013 г.

4 302 23 830

4 201 11 610

5000

В отчете (ф. 0503738) за 2014 г. данные операции будут отражены следующим образом.

                                   ОТЧЕТ
об обязательствах, принятых учреждением
----------¬
¦ КОДЫ ¦
+---------+
Форма по ОКУД ¦ 0503738 ¦
июля 14 +---------+
на 1 ------ 20-- г. Дата ¦ ¦
¦ ¦
Государственное бюджетное ¦ ¦
учреждение здравоохранения ¦ ¦
"Томский областной ¦ ¦
клинический госпиталь для ¦ ¦
ветеранов войн" +---------+
Учреждение ---------------------------- по ОКПО ¦ ¦
+---------+
Обособленное ¦ ¦
подразделение ____________________________ ¦ ¦
+---------+
Учредитель ____________________________ по ОКАТО ¦ ¦
+---------+
Наименование органа, по ОКПО ¦ ¦
осуществляющего +---------+
полномочия учредителя ____________________________ Глава по БК ¦ ¦
+---------+
Вид финансового субсидии на выполнение ¦ ¦
обеспечения государственного ¦ ¦
(деятельности) (муниципального) задания ¦ ¦
учреждения ---------------------------- ¦ ¦
+---------+
Периодичность: полугодовая, годовая ¦ ¦
+---------+
Единица измерения: руб. ¦ 383 ¦
L----------
-----------------T-----T-----T--------T-------------------------------T-------T----------------
Наименование ¦Код ¦Код ¦Утверж- ¦ Принято ¦Испол- ¦ Не исполнено
показателя ¦стро-¦вида ¦дено +---------------T---------------+нено +-------T--------
¦ки ¦рас- ¦плановых¦ обязательств ¦ денежных ¦денеж- ¦при- ¦при-
¦ ¦ходов¦назначе-¦ ¦ обязательств ¦ных ¦нятых ¦нятых
¦ ¦(вы- ¦ний на +-------T-------+-------T-------+обяза- ¦обяза- ¦де-
¦ ¦бы- ¦ 13 ¦всего ¦из них ¦всего ¦из них ¦тельств¦тельств¦нежных
¦ ¦тий) ¦20-- год¦ ¦сверх ¦ ¦сверх ¦ ¦ ¦обяза-
¦ ¦ ¦ ¦ ¦утверж-¦ ¦утверж-¦ ¦ ¦тельств
¦ ¦ ¦ ¦ ¦денных ¦ ¦денных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦пла- ¦ ¦пла- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦новых ¦ ¦новых ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦назна- ¦ ¦назна- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чений ¦ ¦чений ¦ ¦ ¦
-----------------+-----+-----+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11
-----------------+-----+-----+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------¬
1. Обязательства¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
по расходам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(выплатам), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
всего ¦ 200 ¦ х ¦ 110 000¦110 000¦ ¦ 45 000¦ ¦ 45 000¦ 65 000¦ ¦
-----------------+-----+-----+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
Расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
отоплению и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
технологическим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
нуждам ¦ ¦ 223 ¦ 110 000¦110 000¦ ¦ 45 000¦ ¦ 45 000¦ 65 000¦ ¦
-----------------+-----+-----+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------+-----+-----+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
Итого ¦ ¦ ¦ 110 000¦110 000¦ ¦ 45 000¦ ¦ 45 000¦ 65 000¦ ¦
L-----+-----+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
Руководитель
финансово-
экономической
Руководитель _________ _______________ службы _________ _______________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
Главный _________ _______________
бухгалтер (подпись) (расшифровка
подписи)
Централизованная бухгалтерия _________________________
(наименование, ОГРН, ИНН,
КПП, местонахождение)
Руководитель
(уполномоченное лицо) ___________ _________ ____________
(должность) (подпись) (расшифровка
подписи)
Исполнитель ___________ _________ _____________________ _________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (телефон, e-mail)
"__" ____________ 20__ г.

Т.Обухова

Эксперт журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"