Мудрый Экономист

Узнайте, когда вам может потребоваться расчет чистых активов

"Упрощенка", 2015, N 11

Кому нужно оформлять: организациям, которым требуется знать стоимость чистых активов, чтобы контролировать финансовое состояние фирмы либо выплачивать дивиденды. Или для того, чтобы определить действительную стоимость доли участника, выходящего из общества.

На что обратить внимание: чистые активы вычисляются на основании данных бухгалтерского баланса. А составлять бухгалтерскую отчетность организации на "упрощенке" обязаны только один раз в год. Поэтому, если вам для внутренних целей нужно определить чистые активы не на 1 января, а на отчетную дату в середине года, придется составить промежуточную бухгалтерскую отчетность. И уже на ее основании считать чистые активы. Собственники не должны утверждать такую промежуточную отчетность, и сдавать ее в налоговую инспекцию не нужно.

Если вы - предприниматель. Чистых активов у вас быть не может. Так как этот показатель определяется на основании бухгалтерской отчетности, а ее вы не составляете. Поэтому наши рекомендации будут вам полезны, если вы решите открыть фирму.

Что такое чистые активы и когда их потребуется посчитать

Чистые активы представляют собой реальную стоимость имущества компании, которая определяется за вычетом всех ее долгов. То есть чистые активы - это имущество, подтвержденное собственным капиталом, которое останется в распоряжении учредителей, если фирма полностью погасит свои обязательства. Рассчитать стоимость чистых активов вам может понадобиться в следующих ситуациях.

1. В целях контроля за финансовым состоянием компании. В работе организации должно выполняться следующее правило: стоимость ее чистых активов по окончании двух финансовых лет подряд не должна быть меньше уставного капитала (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, далее - Закон N 14-ФЗ). В противном случае размер капитала необходимо уменьшать до величины активов или увеличивать сами чистые активы (как это делать, см. информацию во врезке ниже). Либо придется ликвидироваться (п. 4 ст. 90 ГК РФ). Иск в суд о ликвидации фирмы может подать налоговая инспекция. Такое право ей предоставлено п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Подсказки от сайта e.26-2.ru. Как увеличить стоимость чистых активов за счет вкладов участников

Увеличить стоимость чистых активов вы можете за счет дополнительных вкладов участников - денежных или имущественных. Но такая возможность должна быть предусмотрена вашим уставом (п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Тогда вклады придется вносить всем участникам, а не кому-то одному. Если же в уставе не указана обязанность участников по дополнительным вкладам, то вначале внесите в него соответствующие изменения.

Оформите дополнительный вклад протоколом общего собрания участников или решением единственного участника. И в нем укажите, что имущество или деньги вносятся именно в целях увеличения чистых активов.

Образец протокола об увеличении активов вы можете посмотреть на сайте электронного журнала "Упрощенка" e.26-2.ru. Для этого зайдите в раздел "Формы" и в поисковой строке наберите "Вклад имущества в чистые активы". На экран выйдет три варианта документов. Выберите из них тот, который вам больше подходит, и на его основе составьте свой протокол или решение.

Отметим, что налог при УСН с величины дополнительных вкладов платить не придется. Ведь в налоговых доходах не учитываются денежные суммы или имущество, полученные как дополнительные вклады участников в целях увеличения.

Соответственно, чтобы не допустить ликвидации, руководство и собственники компании заинтересованы в том, чтобы следить за размером чистых активов. И могут попросить вас, бухгалтера, оформить такой расчет документально.

2. Для выплаты дивидендов. Рассчитать чистые активы также необходимо, если вы решили выплатить участникам или акционерам дивиденды. Поскольку перечислять дивиденды нельзя, если чистые активы общества с ограниченной ответственностью (ООО) меньше уставного капитала. А чистые активы акционерного общества меньше суммы уставного капитала и резервного фонда (п. п. 1 и 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ и п. 4 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

3. При выходе участника из ООО. Если кто-то из собственников решит выйти из состава участников, то вам придется выплатить ему сумму, равную действительной стоимости доли (п. 2 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). А действительная стоимость доли как раз и рассчитывается как часть стоимости чистых активов компании, пропорциональная доле бывшего участника (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

4. Для увеличения уставного капитала ООО. Если ваши участники решат увеличить уставный капитал за счет имущества фирмы, опять же потребуется показатель чистых активов. Ведь сумма, на которую увеличивается уставный капитал ООО за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Суть вопроса. Расчет стоимости чистых активов может потребоваться собственникам, чтобы проконтролировать состояние фирмы. А также для выплаты дивидендов при выходе участника из ООО и увеличении капитала.

Как рассчитать стоимость чистых активов

Чистые активы определяются на основании данных бухгалтерского учета (п. 7 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н, далее - Порядок). При этом все показатели, которые включаются в расчет активов (о них - чуть ниже), нужно брать в той стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

Таким образом, чтобы вычислить чистые активы, вам понадобится баланс. Напомним, что по закону вы должны составлять только годовую бухгалтерскую отчетность (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Однако никто не запрещает составить промежуточную отчетность за квартал, полугодие или 9 месяцев, если в этом есть необходимость. Например, если нужно получить информацию о текущем финансовом положении, выплатить промежуточные дивиденды либо действительную стоимость доли участнику. Тогда отчетность оформляется на последнее число прошлого месяца (п. п. 12 и 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Важное обстоятельство. Если вы хотите рассчитать чистые активы на текущую дату, составьте промежуточный бухгалтерский баланс на последнее число прошлого месяца (п. п. 12 и 48 ПБУ 4/99).

Например, если вы рассчитываете чистые активы в ноябре, составьте баланс по состоянию на 31 октября. Отметим, что в налоговую инспекцию или другие инстанции сдавать такой баланс не нужно. Утверждать баланс у собственников тоже нет необходимости, так как по общему правилу они утверждают лишь годовую отчетность (пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). Промежуточный баланс должен подписать только ваш руководитель.

Теперь что касается самой формулы расчета чистых активов. Она выглядит так (п. 4 Порядка):

    -------------¬   ------------------------¬   -------------------------¬
¦ Чистые ¦ = ¦ Стоимость активов, ¦ - ¦ Стоимость обязательств,¦
¦ активы ¦ ¦ включаемых в расчет ¦ ¦ включаемых в расчет ¦
L------------- L------------------------ L-------------------------

Разберем, как считать каждую составляющую данной формулы. Стоимость активов, включаемых в расчет, вычислите следующим образом (п. 5 Порядка):

    -----------------¬   ---------------¬   ------------------------------¬
¦ Стоимость ¦ ¦Стоимость всех¦ ¦ Дебиторская задолженность ¦
¦ активов, ¦ = ¦ активов ¦ - ¦ учредителей по взносам ¦
¦ включаемых ¦ ¦ организации ¦ ¦ в уставный капитал ¦
¦ в расчет ¦ ¦ ¦ ¦ или по оплате акций ¦
L----------------- L--------------- L------------------------------

Стоимость всех активов организации возьмите из бухгалтерского баланса. Это валюта баланса (показатель по строке 1600).

А вот дебиторскую задолженность учредителей по взносам или акциям из самого баланса вы узнать не сможете. Дело в том, что в строке 1230 бухгалтерского баланса отражается задолженность всех дебиторов без расшифровки. Поэтому задолженность учредителей определите по данным бухгалтерского учета. Это будет дебетовый остаток по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчету "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Не забудьте, что задолженность нужно брать не на текущий момент, а на ту дату, на которую у вас составлен баланс. То есть на 31 октября 2015 г., если вы рассчитываете чистые активы в ноябре.

Имущество, которое вы отражаете на забалансовых счетах, при определении чистых активов не учитывается (п. 4 Порядка).

Обязательства, включаемые в расчет чистых активов, рассчитайте по такой формуле (п. 6 Порядка):

    --------------¬   ------------------------------¬   ------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Доходы будущих ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ периодов, ¦
¦ Стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ признанные ¦
¦обязательств,¦ ¦ Долгосрочные Краткосрочные¦ ¦ в связи ¦
¦ включаемых ¦ = ¦обязательства + обязательства¦ - ¦ с получением ¦
¦ в расчет ¦ ¦ ¦ ¦ государственной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ помощи и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ безвозмездного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ имущества ¦
L-------------- L------------------------------ L------------------

Стоимость всех долгосрочных и краткосрочных обязательств возьмите из баланса. Это будет сумма показателей по строкам 1400 (итог по разд. IV) и 1500 (итог по разд. V), если ваш баланс составлен по обычной форме. Или валюта баланса за минусом показателя "Капитал и резервы", если ваш баланс по упрощенной форме.

А нужные для расчетов доходы будущих периодов возьмите из данных бухучета. Это будет сумма кредитовых остатков на счете 98 "Доходы будущих периодов" по субсчетам, где учитываются безвозмездные поступления и государственная помощь. Остатки опять же берите на ту отчетную дату, на которую у вас составлен баланс.

На заметку. Показатели задолженности учредителей и доходов будущих периодов, возникших из-за госпомощи и безвозмездного имущества, отдельно в балансе не отражаются. Их придется взять из бухгалтерской базы.

Каким документом оформить расчет чистых активов

После того как сумму чистых активов вы вычислили, нужно оформить сам расчет. Утвержденной формы такого расчета не установлено. Поэтому вам нужно будет составить ее самостоятельно. За основу можно взять бланк расчета оценки стоимости чистых активов акционерного общества, который приведен в Приложении к Приказу Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. Сам Приказ сейчас не действует (Приказ Минфина России от 28.08.2014 N 84н). Но можно воспользоваться формой из него, так как в ней перечислены все те же показатели, которые требуются для расчета чистых активов и сейчас. Мы уже составили рекомендуемый образец расчета чистых активов, он представлен на странице ниже.

Пример. Расчет чистых активов

ООО "Весна" для управленческих целей составляет расчет чистых активов по состоянию на 31 октября 2015 г. Для этого бухгалтер общества оформил промежуточный бухгалтерский баланс на данную дату. Общая сумма активов по балансу (основных средств, запасов, "дебиторки" и прочих активов) равна 12 785 тыс. руб., долгосрочных обязательств - 3670 тыс. руб., краткосрочных - 8640 тыс. руб. На 31 октября 2015 г. у ООО "Весна" нет дебиторской задолженности учредителей, а также доходов будущих периодов, возникших из-за получения государственной помощи. Кредитовый остаток по счету 98, субсчету "Безвозмездные поступления", равен 35 200 руб.

Бухгалтер ООО "Весна" вычислил сумму чистых активов. Она составила 510 тыс. руб. [12 785 тыс. руб. - (3670 тыс. руб. + 8640 тыс. руб. - 35 тыс. руб.)]. Оформленный расчет стоимости чистых активов показан ниже.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Весна" ¦
¦ ¦
¦г. Москва 5 ноября 2015 г.¦
¦ ¦
¦ РАСЧЕТ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ¦
¦ по состоянию на 31 октября 2015 года ¦
¦ N 1 ¦
¦ ¦
¦ (тыс. руб.)¦
¦----------------------------------------------T--------------T----------¬¦
¦¦ Показатель ¦ Код строки ¦ Значение ¦¦
¦¦ ¦бухгалтерского¦ на ¦¦
¦¦ ¦ баланса ¦31.10.2015¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦1. Активы, включаемые в расчет чистых ¦- ¦ 12 785 ¦¦
¦¦активов, в том числе ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦1.1. Нематериальные активы ¦1110 ¦ 460 ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦1.2. Основные средства ¦1150 ¦ 10 800 ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦1.3. Запасы ¦1210 ¦ 976 ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦1.4. Дебиторская задолженность ¦1230 ¦ 235 ¦¦
¦¦(кроме задолженности учредителей по взносам ¦ ¦ ¦¦
¦¦в уставный капитал) ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦1.5. Финансовые вложения (кроме ¦1240 ¦ 99 ¦¦
¦¦денежных эквивалентов) ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦1.6. Денежные средства и денежные эквиваленты¦1250 ¦ 215 ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦2. Обязательства, включаемые в расчет ¦- ¦ 12 275 ¦¦
¦¦чистых активов, в том числе ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦2.1. Долгосрочные заемные средства ¦1410 ¦ 3 670 ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦2.2. Краткосрочные заемные средства ¦1510 ¦ 8 200 ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦2.3. Кредиторская задолженность ¦1520 ¦ 387 ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦2.4. Доходы будущих периодов (кроме доходов ¦1530 ¦ 18 ¦¦
¦¦от безвозмездно полученного имущества) ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------+--------------+----------+¦
¦¦Стоимость чистых активов ¦- ¦ 510 ¦¦
¦L---------------------------------------------+--------------+-----------¦
¦ ¦
¦Генеральный директор Васильев А.В. Васильев¦
¦ ¦
¦Главный бухгалтер Софронова И.П. Софронова¦
L--------------------------------------------------------------------------

П.А.Лисицына

Эксперт журнала "Упрощенка"