Мудрый Экономист

Если вычеты больше дохода: как рассчитать НДФЛ

"Зарплата", 2015, N 9

В 2015 г. доходы работников, которые облагаются по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, можно уменьшить на сумму налоговых вычетов.

В частности, при исчислении НДФЛ можно применить стандартные налоговые вычеты (пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

Таблица 1

Размеры вычетов на детей в 2015 году

Вычет

Размер вычета

На первого и второго ребенка

1400 руб.

На третьего и каждого последующего ребенка

3000 руб.

На инвалида в возрасте до 18 лет

3000 руб.

На инвалида I или II группы - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет

3000 руб.

Единственному родителю

В двойном размере

Расчет НДФЛ с учетом вычетов

НДФЛ с учетом налоговых вычетов рассчитывается по формуле:

             /                                                   
-----¬ ¦-------------------------¬ -----------------------¬¦ ----¬
¦НДФЛ¦ = ¦¦ Доходы работника, ¦ - ¦ Сумма стандартных ¦¦ x ¦13%¦
L----- ¦¦облагаемые по ставке 13%¦ ¦ вычетов ¦¦ ¦ ¦
¦L------------------------- L-----------------------¦ L----
/

Обратите внимание: при обложении НДФЛ дивидендов вычеты применить нельзя (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ). Несмотря на то что они в 2015 г. облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вычет больше дохода

Может случиться так, что сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов работника. На практике встречаются следующие ситуации:

Эти ситуации условно разделим на две категории:

Разберемся, как предоставлять вычеты в таких случаях.

Ежемесячный доход есть

Если в каком-либо месяце (месяцах) сумма дохода работника оказалась меньше суммы вычетов, налогооблагаемый доход за этот месяц (месяцы) считается равным нулю (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ). А значит, НДФЛ не уплачивается.

Перенос остатков вычета

Накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы. Но такой перенос возможен в рамках одного налогового периода - календарного года (ст. 216 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251).

Перенести суммы недополученных в текущем году налоговых вычетов на следующий год нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112).

Обратите внимание: это не касается имущественного вычета на строительство и приобретение жилья. Если он использован не полностью, его остаток можно перенести на следующие годы (п. 9 ст. 220 НК РФ).

В какой момент предоставить неиспользованные вычеты

Неиспользованные вычеты можно предоставить работнику в следующих месяцах (п. 2 Письма Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186).

Пример. Ежемесячный доход работницы меньше вычетов

Н.К. Солнцева работает на 0,5 ставки. Она ежемесячно получает зарплату в размере 5000 руб. Сотрудница - единственный родитель ребенка-инвалида (2013 г. р.).

В сентябре 2015 г. ей были начислены:

Как применить детский вычет? Нужно ли уплачивать НДФЛ за сентябрь, если до конца 2015 г. зарплата не изменится?

Решение. Размер вычета на ребенка

Единственному родителю ребенка-инвалида положен удвоенный налоговый вычет в размере 6000 руб. (3000 руб. x 2) (абз. 6 и 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Предельная сумма дохода

Вычет на ребенка нужно предоставлять до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. (абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Перенос остатка вычета

Ежемесячно с января по август доход сотрудницы (5000 руб.) был меньше суммы вычета (6000 руб.) на 1000 руб. (табл. 2 на с. 61). Остаток вычета в сумме 1000 руб. (6000 руб. - 5000 руб.) бухгалтер переносил на следующий месяц налогового периода.

Таблица 2

НДФЛ с выплат работнику в 2015 году

Месяц 2015 г.

Сумма дохода, руб.

Сумма вычетов, руб.

Облагаемая база нарастающим итогом с начала года

Сумма НДФЛ

За месяц

Нарастающим итогом с начала года

За месяц

Нарастающим итогом с начала года

Исчисленная нарастающим итогом с начала года

Удержанная за месяц

Январь

5000

5000

6000

6000

Февраль

5000

10 000

6000

12 000

Март

5000

15 000

6000

18 000

Апрель

5000

20 000

6000

24 000

Май

5000

25 000

6000

30 000

Июнь

5000

30 000

6000

36 000

Июль

5000

35 000

6000

42 000

Август

5000

40 000

6000

48 000

Сентябрь

19,902

59 902

6000

54 000

5902

767

767

Октябрь

5000

64 902

6000

60 000

4902

637

Ноябрь

5000

69 902

6000

66 000

3902

507

Декабрь

5000

74 902

6000

72 000

2902

377

Вычет в сентябре

Совокупный доход за январь - сентябрь 2015 г. составил 59 902 руб. За этот период работнице положен вычет 54 000 руб. (3000 руб. x 2 x 9 мес.).

Налоговая база - 5902 руб. (59 902 руб. - 54 000 руб.).

НДФЛ за сентябрь будет начислен в сумме 767 руб. (5902 руб. x 13%).

Вычеты в следующих месяцах

Предположим, что в октябре, ноябре и декабре 2015 г., кроме зарплаты (5000 руб.), у работницы не будет дополнительных доходов, облагаемых по ставке 13%. То есть налоговая база с каждым месяцем будет уменьшаться.

Использовать налоговый вычет авансом или перенести сумму недополученных в 2015 г. вычетов на следующий год нельзя.

Однако по окончании налогового периода работница вправе обратиться за неиспользованной частью вычетов в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Ей нужно будет представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с расчетом НДФЛ за весь 2015 г. с учетом применения полной суммы вычетов, не превышающей сумму облагаемого дохода. Излишне удержанный налог будет ей возвращен (п. 2 ст. 229 и п. 1 ст. 231 НК РФ).

Примечание. Что делать с переплатой по НДФЛ

Читайте на e.zarp.ru (2014, N 6).

В отдельные месяцы у работника не было дохода

За последний год чиновники несколько раз уточняли, предоставлять ли вычеты, если в отдельные месяцы года у работника не было доходов.

Позиция ФНС России в 2015 году

По мнению налоговиков, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. Включая те месяцы, в которых зарплата не начислялась. Главное, чтобы трудовые отношения не прерывались на месяцы отсутствия дохода (Письмо ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112).

В качестве аргумента чиновники ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09. В нем сказано, что Налоговый кодекс не запрещает предоставлять стандартный налоговый вычет за те месяцы, в которых у работников отсутствовал облагаемый доход.

Примечание. Редакция поддерживает эту позицию.

Специалисты налоговой службы даже дали пояснения по поводу заполнения декларации 3-НДФЛ с помощью программы, размещенной на сайте ФНС России www.nalog.ru. Они посоветовали в месяцах отсутствия дохода ставить нулевые значения по коду дохода 2000 ("зарплата"). Так можно сделать, если на месяцы отсутствия дохода трудовые отношения не прерывались.

Позиция Минфина России

В табл. 3 на с. 63 перечислены последние Письма Минфина России. По мнению чиновников, предоставление вычета зависит от периода отсутствия дохода.

Таблица 3

Порядок предоставления стандартных вычетов в случае отсутствия дохода: позиция Минфина России

Период отсутствия дохода

Период предоставления вычетов

Письма Минфина России

Первые месяцы года

С месяца, в котором появился доход

От 11.06.2014 N 03-04-05/28141 и от 26.12.2014 N 03-04-05/67642

Последние месяцы года

С начала года до начала месяца, с которого доход отсутствует

От 22.10.2014 N 03-04-06/53186

Несколько месяцев в середине года

За весь год

От 06.02.2013 N 03-04-06/8-36

Примечание. Вычеты в период отпуска по уходу за ребенком

Читайте в электронном журнале "Зарплата" (e.zarp.ru, 2015, N 3).

По мнению автора, позиция Минфина России противоречит Налоговому кодексу.

Налоговый период по НДФЛ - календарный год (ст. 216 НК РФ). Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам года (п. 3 ст. 225 НК РФ). Налоговый период и исчисление НДФЛ не прекращаются в связи с отсутствием дохода.

Стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставлять стандартные налоговые вычеты за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, облагаемый НДФЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09).

После выхода Письма ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112 доказывать данную точку зрения станет проще. Тем не менее пока этот вопрос не урегулирован, компания должна сама решить, какой позиции ей придерживаться.

Можно ли предоставить стандартный вычет за месяц, в котором работник уволился 1-го числа

Как правило, днем прекращения трудового договора является последний день работы (ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ).

Если работник увольняется в первый день месяца, получается, что у него есть доход за один день работы. И если он облагается по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, стандартные вычеты за этот месяц можно предоставить.

Обратите внимание: вычеты предоставляются только налоговым резидентам РФ. Например, доходы беженцев также облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ), но им стандартные вычеты не положены. Так как налоговыми резидентами они не являются (Письмо ФНС России от 30.10.2014 N БС-3-11/3689@).

О.В.Свентиховская

Налоговый консультант